劉明利

低碳經(jīng)濟發(fā)展模式的核心是在可持續(xù)發(fā)展的理念下，提高能源利用效率、轉(zhuǎn)變能源結(jié)構(gòu)，盡可能的減少溫室氣體的排放。屬于低能耗、低排放、低污染的一種經(jīng)濟發(fā)展模式。隨著低碳經(jīng)濟的發(fā)展，綠色會計作為其發(fā)展的重要手段，受到越來越多的關(guān)注。而綠色會計信息披露不僅能夠反映企業(yè)在環(huán)保方面的社會責任履行情況，而且能夠起到監(jiān)督企業(yè)的作用。綠色會計信息披露作為報告綠色會計實施情況的重要環(huán)節(jié)，逐漸進入人們的視野。

一、低碳經(jīng)濟下綠色會計信息披露的模式

1.環(huán)境報告書中披露綠色會計信息。環(huán)境報告書源于西方發(fā)達國家，早在20世紀70年代，企業(yè)迫于政府和市場的競爭壓力和自身發(fā)展的需要開始關(guān)注環(huán)境問題，甚至一些跨國公司開始編制企業(yè)環(huán)境報告書。在幾十年的發(fā)展中，環(huán)境報告書的內(nèi)容由起初的環(huán)境影響信息逐漸擴展到環(huán)境績效和環(huán)境會計信息。并且，環(huán)境報告書的內(nèi)容一直處于不斷修訂之中，綠色會計信息所占內(nèi)容比重越來越大。

2.在企業(yè)財務會計報告框架中披露綠色會計信息。（1）表內(nèi)披露。①損益表披露。在損益表項目設(shè)置有關(guān)環(huán)境成本、環(huán)境收入和環(huán)境費用的科目，反映企業(yè)用于環(huán)境保護、污染防治方面的收益和支出。例如可以設(shè)置“特別環(huán)境費用”科目，來反映環(huán)境保護項目中出現(xiàn)的減損費用、修復費用或者退廢費用。還可以設(shè)置“其他環(huán)境成本與損益”，用來歸集企業(yè)運營中產(chǎn)生的其他與環(huán)境有關(guān)的成本與損益。②資產(chǎn)負債表披露。在資產(chǎn)負債表中可以設(shè)置有關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等科目，反映企業(yè)所擁有的環(huán)境資源，所應承擔的環(huán)境污染防治的環(huán)境負債。例如，依據(jù)謹慎性原則應計提的“環(huán)境準備”、“退廢準備”以及“預期補償”等。③現(xiàn)金流量表披露?，F(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量部分可以更直觀地反映企業(yè)用于環(huán)境污染防治、環(huán)境污染賠償以及排污費等方面的現(xiàn)金支出與流入；投資活動現(xiàn)金流量部分則反映企業(yè)用于購進防治污染的機器設(shè)備、無形資產(chǎn)的現(xiàn)金流出或者轉(zhuǎn)讓環(huán)保設(shè)備、無形資產(chǎn)的現(xiàn)金流入。（2）表外披露。①財務報告說明書披露。披露的主要項目為管理層的討論與分析以及會計政策，其中管理層的討論和分析包括公司短期和中期面臨的主要環(huán)境問題及解決計劃、未來環(huán)境法規(guī)要求的變動進展情況、實際和計劃的環(huán)境支出以及尚未判決的法律糾紛等。會計政策包括環(huán)境資產(chǎn)的計量政策、資本化建議、退廢和土地修復、折舊政策等。②財務報告附注披露。披露或有環(huán)境負債以及其他事項。包括不能以貨幣計量的環(huán)境信息，例如企業(yè)生產(chǎn)活動所造成的污染以及所產(chǎn)生的社會責任成本。企業(yè)財務報告框架內(nèi)披露綠色會計信息，不改變原有財務報告的模式，只增加有關(guān)環(huán)境會計信息的內(nèi)容。這樣使得會計人員處理起來更加方便快捷，減少不必要的工作任務，同時，也迎合了利益相關(guān)者閱讀財務會計報告的思維習慣。當然，這種披露方式也存在缺陷，環(huán)境會計信息依附于原有的財務報告會使其內(nèi)容披露分散，難以自成體系。

3.編制獨立的綠色會計報告。獨立的綠色會計報告參照傳統(tǒng)財務會計報告的形式和方法，將企業(yè)綠色會計信息編制成獨立的書面文件，共包括三表一注：綠色資產(chǎn)負債表、綠色損益表、綠色現(xiàn)金流量表及相關(guān)附注。綠色會計報告是獨立的，不依附于原有的傳統(tǒng)會計報表報告。相比于原有的傳統(tǒng)會計報告，獨立的綠色會計報告不僅披露環(huán)境活動造成的財務狀況影響，而且還披露非貨幣計量的有關(guān)環(huán)境績效的信息。編制獨立的綠色會計報告有助于幫助企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務狀況以及環(huán)境信息。

4.其他方式。企業(yè)還可以利用企業(yè)招股說明書、企業(yè)環(huán)保手冊、內(nèi)部工作會議記錄、臨時公告或新聞發(fā)布會、董事會報告或者企業(yè)信息簡報等形式對企業(yè)存在的綠色會計相關(guān)信息進行說明。

二、我國綠色會計信息披露現(xiàn)狀

1.沒有固定的披露內(nèi)容和規(guī)范的披露模式。由于我國對綠色會計的研究起步較晚，還沒有形成可行的法律法規(guī)，這就導致企業(yè)會從自身利益出發(fā)，主觀有選擇性的披露對自身有利的綠色會計信息，隱瞞不好的對自身不利的綠色會計信息。當然，披露模式也是相對自由的，企業(yè)可以選擇上文中所提到的四種綠色會計信息披露模式中的任意一種或幾種進行披露。目前，國內(nèi)企業(yè)除了上市集團例如海爾集團、國美電器等采用獨立環(huán)境會計報告進行披露，大多數(shù)都采用在財務報告框架內(nèi)披露或者其他方式披露，披露內(nèi)容雜亂不固定、形式單一不規(guī)范。

2.沒有明確設(shè)立環(huán)境會計披露的對象。目前，我國只是對重污染、高能耗。企業(yè)進行強制信息披露，對大多數(shù)企業(yè)依然疏于管理。雖然對環(huán)境會計信息進行披露的企業(yè)在逐年增多，但緩慢的增長速度無法滿足企業(yè)利益相關(guān)者對環(huán)境信息需求，披露企業(yè)所占的比重相對來說依然較小。

3.對綠色會計信息披露問題缺乏整治和管理。目前，在我國對綠色會計信息披露問題的關(guān)注程度只集中于研究層面，幾乎沒有可以依據(jù)的法律法規(guī)，只有中國證監(jiān)會在 2015 年 12 月發(fā)布的“信息披露第1號準則”中兩處提到環(huán)保問題。根本沒有引起企業(yè)足夠的重視。他們?yōu)榱吮苊饩G色會計實施初期要投入的環(huán)境支出、成本費用等對利潤造成影響，而不愿意進行環(huán)境投資。

4.綠色會計信息披露缺乏可操作性的方法。由于綠色會計的特殊性，在信息披露的過程中會遇到需要量化指標的問題。目前，在我國并沒有形成完整系統(tǒng)的科學可行的指標體系。這使得在用貨幣計量環(huán)境會計、披露環(huán)境會計時缺乏可行的方法。因此，如何避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是綠色會計信息披露急需解決的問題。企業(yè)即使披露了綠色會計信息，也無相關(guān)的標準去衡量其真實性，不能取信于社會大眾，影響了披露質(zhì)量和效果。綠色會計的要素相對于傳統(tǒng)會計來說核算難度大。傳統(tǒng)會計中的資產(chǎn)、負債等都是可以真實可靠地計量的，而企業(yè)對于環(huán)境問題相關(guān)的資產(chǎn)、負債很難準確的計算。因此，企業(yè)選擇不接納或是模糊采用綠色會計核算方法的原因也是可以理解的。

三、我國實施綠色會計信息披露的幾點建議

1.實施綠色會計信息披露獎懲制度。西方發(fā)達國家對于環(huán)境會計的研究已趨于成熟，在綠色會計信息披露方面有值得借鑒的地方。例如英國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會為鼓勵企業(yè)對綠色會計信息的披露，設(shè)置了“環(huán)境報告獎”。會計執(zhí)業(yè)管理機構(gòu)設(shè)置有關(guān)環(huán)境會計信息披露方面的獎勵，鼓勵先進企業(yè)披露綠色會計信息，不失為一種好方法。同時，為了保證企業(yè)信息披露的數(shù)量和質(zhì)量，我們可以一方面鼓勵企業(yè)進行自愿披露，另一方面對企業(yè)最低限度的披露要求作出明確和強制的技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定，以期進一步規(guī)范企業(yè)的綠色會計信息披露。

2.信息披露指數(shù)評分表。針對企業(yè)綠色會計核算成果的審計和監(jiān)督，從各個部門著手如對傳統(tǒng)會計企業(yè)進行審計監(jiān)督的方式方法肯定是困難重重。所以必須從簡單方便，但是又具有一定效率和效果的角度出發(fā)。因此，制定信息披露指數(shù)評分表是一個不錯的主意。根據(jù)本文的理解和實際的披露情況來看，基本的綠色會計信息披露內(nèi)容應包括以下5個方面：（1）基本的環(huán)境政策等方面的定性描述。（2）企業(yè)污染物的排放信息。（3）企業(yè)環(huán)境業(yè)績方面的信息。（4）與環(huán)境有關(guān)的財務信息。（5）企業(yè)的環(huán)境會計信息質(zhì)量保證情況。對信息條目的分值匯總成公司環(huán)境會計信息披露指數(shù)的過程中，企業(yè)自身因?qū)υu價表的在意程度會自覺重視環(huán)境信息的披露情況，而相關(guān)環(huán)保部門在對企業(yè)進行指數(shù)評分的時候，就是一種對企業(yè)環(huán)境會計核算成果的一種監(jiān)督，可謂一舉兩得。

3.完善環(huán)境立法與政府監(jiān)督。盡管我國目前已經(jīng)為保護環(huán)境頒布了一系列的法律，如環(huán)境保護法、水污染防治法等。但這些法律遠遠不能解決中國目前環(huán)境保護所需。因此政府要繼續(xù)加大力度制定有關(guān)環(huán)境方面的法律，通過制定有關(guān)法律、法規(guī)，使企業(yè)明確自身在環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責任及其評價標準。面對企業(yè)追求經(jīng)濟效益與可持續(xù)發(fā)展的矛盾，政府應制定相應的企業(yè)環(huán)境會計準則，明確企業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面的責任，這樣就將環(huán)境保護工作潛移默化為企業(yè)的本職工作。當然，政府監(jiān)督發(fā)揮作用、社會公眾參與環(huán)保的前提條件是企業(yè)必須合理合法明確真實的進行環(huán)境信息披露，同時，這也是企業(yè)承擔社會責任的重要舉措。

低碳經(jīng)濟的發(fā)展是具有長遠目標的發(fā)展，在此過程中綠色會計的發(fā)展至關(guān)重要，它是可持續(xù)低碳經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)。所以，綠色會計必是未來經(jīng)濟社會的一種發(fā)展趨勢，我們在大力研究傳統(tǒng)會計的更完美的核算體系下，也應該對綠色會計這個新興會計制度有一定的探索精神，以早日在中國實施綠色會計制度為目標。

（作者單位：上海海事大學經(jīng)濟管理學院）