朱銘來 萬 禹

（南開大學(xué)衛(wèi)生經(jīng)濟與醫(yī)療保障研究中心 天津 300071）

完善健康保險稅收優(yōu)惠政策的若干思考

朱銘來 萬 禹

（南開大學(xué)衛(wèi)生經(jīng)濟與醫(yī)療保障研究中心 天津 300071）

自2016年我國31座城市開展商業(yè)健康險個人所得稅優(yōu)惠政策試點工作以來，稅優(yōu)健康險產(chǎn)品得到了初步發(fā)展，但同時也存在業(yè)務(wù)規(guī)模有限，保障人群范圍不足等問題。本文通過對稅優(yōu)健康險市場發(fā)展現(xiàn)狀及原因的分析，提出完善健康險稅優(yōu)政策的幾點建議:未來應(yīng)提高稅收優(yōu)惠額度，整合企業(yè)職工補充醫(yī)療保險與個人稅優(yōu)健康保險政策，有效利用基本醫(yī)保個人賬戶改革契機，實施與稅優(yōu)健康險產(chǎn)品的銜接，同時進一步細化和規(guī)范稅優(yōu)健康險的監(jiān)管政策，完善稅務(wù)管理的信息平臺建設(shè)，并加大政策宣傳和產(chǎn)品推廣力度。

商業(yè)健康保險；稅收優(yōu)惠政策；政策建議

1 健康險稅優(yōu)政策出臺簡介

商業(yè)健康保險在多層次醫(yī)療保障體系中，是不可或缺的重要組成部分。為促進商業(yè)健康保險發(fā)展，對商業(yè)健康保險實施稅收優(yōu)惠政策，是國際上發(fā)達國家比較普遍的做法。稅收優(yōu)惠政策的核心目的在于國家通過財政的隱性補助，刺激商業(yè)健康保險需求，從而使中高收入階層享有不同程度的醫(yī)療保障，緩解基本醫(yī)?；鹬Ц兜膲毫?。

2015年5月召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，借鑒國際經(jīng)驗，開展個人所得稅優(yōu)惠政策試點，鼓勵購買適合大眾的綜合性商業(yè)健康保險。對個人購買這類保險的支出，允許在當年按年均2400元的限額予以稅前扣除。

2015年8月，保監(jiān)會印發(fā)《個人稅收優(yōu)惠型健康保險業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（下稱《辦法》），對個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品在經(jīng)營要求、產(chǎn)品管理、業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理等方面作出了規(guī)定。同年11月，財政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點的通知》，確定從2016年1月1日起在31個城市開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作。除北京、上海、天津、重慶四個直轄市全市試點外，各省、自治區(qū)分別選擇一個人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點城市（部分大城市個人所得稅和健康保險業(yè)務(wù)規(guī)模情況詳見表1）。經(jīng)過一年多的試點工作，2017年4月，財政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（下稱《通知》），確定自2017年7月1日起，將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施。

2 個人稅優(yōu)健康險發(fā)展現(xiàn)狀及問題

自2016年1月1日在全國開展試點工作以來，截至2017年5月，保監(jiān)會已公布了五批經(jīng)營個人稅收優(yōu)惠型健康保險業(yè)務(wù)的公司名單，共有26家保險公司獲得稅優(yōu)健康險經(jīng)營資格，約占現(xiàn)有險企的32%。

《通知》規(guī)定，稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品采取具有保障功能并設(shè)立有最低保證收益賬戶的萬能險方式，包含醫(yī)療保險和個人賬戶積累兩項責任。雖然目前每個公司的產(chǎn)品所提供的附加值服務(wù)和保障范圍不盡相同，但普遍增加惡性腫瘤靶向治療責任，對于社保內(nèi)的費用100%報銷，社保外的費用80%報銷，綜合計算不低于90%。應(yīng)該說，此類產(chǎn)品極大地提升了參保人群的保障水平，同時各保險公司還在基本醫(yī)療保障之外提供健康管理等增值服務(wù)，對建立多層次醫(yī)療保障體系建設(shè)發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

然而，目前存在的主要問題是，稅優(yōu)健康保險業(yè)務(wù)規(guī)模有限，保障人群范圍不足。根據(jù)公開資料顯示，截至2017年3月31日，全國31個試點城市的稅優(yōu)健康險保單總件數(shù)為67272件，約占試點城市符合投保稅優(yōu)健康險條件總?cè)藬?shù)的1%。參保人數(shù)約5.8萬人，總保費約為1.184億元，保費規(guī)模很小。人均保費為1760元，沒有用滿2400的稅前列支限額，與限額相差640元。由此可見，稅優(yōu)健康險產(chǎn)品發(fā)展情況并不理想，稅收優(yōu)惠政策對保險需求的激勵效果沒有達到預(yù)期。究其原因，主要有以下幾個方面。

第一，稅收優(yōu)惠額度偏低，消費者投保積極性不高，激勵效果不明顯。雖然購買個人稅優(yōu)型健康保險后，投保人可享受每年2400元的限額予以稅前扣除，但這一額度相對較低，對投保人的需求激勵作用還不夠大。例如，對于扣除五險一金后月收入為6000元的投保人，若用足2400元的額度，則其年度個人所得稅將減少240元，若這240元用于購買稅優(yōu)健康險，仍需額外支付2160元。表2列舉了不同工資層級可享受的年度最高稅收優(yōu)惠額度，以及在將優(yōu)惠的稅收額全部用于支付保費后所需的額外支付額。

表1 部分大城市個人收入所得稅和健康保險業(yè)務(wù)規(guī)模

表2 不同工資層級稅收優(yōu)惠金額及保費額外支付額 （單位：元、%）

第二，產(chǎn)品推廣力度不夠，消費者缺乏認知。從保險公司營利的角度來看，《辦法》對稅優(yōu)健康險產(chǎn)品無免賠額、保額不低于20萬元、允許帶病投保、且賠付率不能低于80%等規(guī)定給公司帶來較大的經(jīng)營壓力和運營風險，因此各家公司銷售稅優(yōu)健康險時普遍存在一定顧慮，展業(yè)較為謹慎。較低的營銷力度導(dǎo)致消費者對于稅優(yōu)健康險缺乏了解，甚至不知道這一產(chǎn)品的存在，從而導(dǎo)致市場發(fā)展不如預(yù)期。

表3 部分發(fā)達國家商業(yè)健康險個人所得稅稅收支出政策

第三，稅收實際操作流程尚未順暢。稅優(yōu)健康險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是退稅，這需要保險公司、投保人所在單位和稅務(wù)部門的多方配合，然而目前大部分地區(qū)尚未出臺具體的退稅操作流程，同時，此類產(chǎn)品雖然是個人投保，但由于個人收入所得稅申報是通過工作機構(gòu)完成，導(dǎo)致獲批產(chǎn)品銷售資格的保險公司團險與個險業(yè)務(wù)交叉，既影響管理效率，也影響納稅人投保積極性。

第四，社保配套合作模式缺失，無法利用現(xiàn)有社保的規(guī)模優(yōu)勢。稅優(yōu)健康險作為醫(yī)療保障體系的有效補充，應(yīng)與我國現(xiàn)有的基本醫(yī)保實現(xiàn)有效銜接。從保障內(nèi)容來看，目前各公司稅優(yōu)健康險產(chǎn)品的社保目錄外保障范圍各不相同，缺乏統(tǒng)一標準；目前各地職工基本醫(yī)保普遍增加了大額補充保險項目，稅優(yōu)健康險產(chǎn)品如何與其配合銜接，也缺乏全面規(guī)劃。

3 完善健康保險稅收優(yōu)惠政策建議

第一，提升現(xiàn)有稅收優(yōu)惠額度，提高納稅人群參保率。目前2400元/年的稅前扣除額度偏低，表3列出了部分發(fā)達國家商業(yè)健康險個人所得稅稅前列支限額及其占人均工資收入的比例。國際經(jīng)驗顯示，發(fā)達國家一般同類政策的稅收減免額度大體為平均工資水平的10%左右。按國家統(tǒng)計局公布的2015年全國平均工資數(shù)據(jù)，全國城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人員年平均工資為62029元，因此相應(yīng)的我國減免額度應(yīng)為6000元/年左右為宜。

從表面上看，稅收減免額度增加會減少國家財政的即期收入。但實際上，隨著商業(yè)健康保險規(guī)模的不斷擴大，稅收減免額度增加對國家財政收支平衡應(yīng)具有積極作用。由于福利剛性和醫(yī)療費用的自然增長，各地基本醫(yī)保基金普遍存在收支平衡的壓力，而基金赤字的很大一部分將由國家財政來承擔，商業(yè)健康保險如果能成為基本醫(yī)保的有效補充和替代，稅收優(yōu)惠政策將通過杠桿效應(yīng)，緩解國家財政壓力。

第二，整合企業(yè)職工補充醫(yī)療保險與個人稅優(yōu)健康保險政策，建立統(tǒng)一的減免標準和銜接方式。國務(wù)院2000年出臺的《完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中明確規(guī)定，“有條件的企業(yè)可以為職工建立補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內(nèi)的，從成本中列支”，且自2008年1月1日起，列支比例變?yōu)?%。但是目前在實際操作中，企業(yè)從保險公司購買補充醫(yī)療險，需要通過社保部門給出意見，將此險種定性為補充醫(yī)療險，再上報國稅局，才能享有5%的列支比例，該流程耗時長，導(dǎo)致可享受上述扣除政策的企業(yè)少之又少。

由于稅優(yōu)健康險允許納稅人帶病投保且保證續(xù)保，保險公司面臨著較高的逆向選擇風險。和個人投保的健康保險相比，企業(yè)補充醫(yī)療保險（以及非企業(yè)單位的職業(yè)補充保險）通過團體購買的方式，不管職工是否帶病，統(tǒng)一參加購買，這種方式更能有效分散賠付風險，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。因此，建議稅務(wù)部門參考2013年國家《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》的做法，將補充醫(yī)療保險與目前個人稅優(yōu)健康保險整合管理，對于補充醫(yī)療保險的企業(yè)繳費部分，不僅作為企業(yè)成本從企業(yè)所得稅前列支，同時不作為員工納稅薪酬，從個人收入所得稅前列支。逐步提高企業(yè)補充醫(yī)療保險保費支出稅前列支比例至8%-10%，簡化補充醫(yī)療保險定性及申請免稅流程，同時與員工個人繳費的稅優(yōu)健康保險產(chǎn)品合并對接，從而鼓勵更多企業(yè)和個人投保，完善多層次的醫(yī)療保障體系。

第三，充分把握職工基本醫(yī)療保險個人賬戶改革的契機，有效利用社保平臺，盤活社保賬戶資金與稅優(yōu)健康險的銜接，進一步擴大稅優(yōu)健康保險參保人群。長期以來，職工醫(yī)保個人賬戶支付范圍一直被進行嚴格管理，賬戶資金余額沉淀龐大，使用效率不高。“十三五”期間各?。ㄊ校┘娂姵雠_政策，放寬個人賬戶資金使用范圍，允許用來購買商業(yè)健康保險。但是，目前保險市場上商業(yè)健康保險產(chǎn)品數(shù)量巨大，質(zhì)量參差不齊，而稅優(yōu)健康保險產(chǎn)品由于享受國家優(yōu)惠政策，其費率、條款和利潤水平都受到監(jiān)管部門的嚴格管控，具有一定的準公益性質(zhì)，因此其定價在市場上最為合理，保障功能最為全面，對于消費者來說也是最具購買意義的一款產(chǎn)品。

座談會一結(jié)束，劉少奇就要王賢選趁熱打鐵。王賢選旋即召來石工鑿石、炮工裝藥，幾聲轟響，“三穴石”被連根拔起。接著安排人馬清除大大小小的石塊，疏通河道。幾天工夫，武陽段的河道便通暢無阻了。又過個把月，整條瑞金河道的整修疏通工程也勝利完工。

建議保險監(jiān)管部門和社保部門聯(lián)合出臺政策文件，將基本醫(yī)保個人賬戶資金的使用更多定位于稅優(yōu)健康保險產(chǎn)品，引導(dǎo)和鼓勵居民利用社保賬戶資金購買，這不僅能提高社保賬戶沉淀資金的使用效率，還能擴大稅優(yōu)健康險的參保人群，實現(xiàn)大數(shù)法則，降低保險公司的逆向選擇和賠付風險,同時還可通過家庭參保的方式，將保障人群擴展到職工直系親屬，有效解決家庭災(zāi)難性醫(yī)療支出，化解“因病致貧、因病返貧”風險。

第四，進一步細化和規(guī)范稅優(yōu)健康險的監(jiān)管政策。根據(jù)“保本微利”原則，《辦法》規(guī)定，醫(yī)療保險簡單賠付率低于80%的，差額部分返還到所有被保險人的個人賬戶。而在保監(jiān)會公布的《個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品指引框架》中，明確定義簡單賠付率為會計年度內(nèi)全部賠款和額外費用（用于提供給被保險人的增值服務(wù)費用）與全部經(jīng)過保費之比，同時對于具體保費返還方式并未作出統(tǒng)一規(guī)定，各保險公司可根據(jù)自身情況自行制定。

筆者建議應(yīng)該明確以何種方式返還差額保費，是采用現(xiàn)款退費方式或從下一年保費沖減，需要監(jiān)管部門進一步明確。同時，對于80%的賠付率中額外費用具體涵蓋的費用種類也需要加以進一步規(guī)范，包括何種健康管理的費用，對于體檢、免疫等增值服務(wù)是否也可以算在成本開支以內(nèi)，這都需要監(jiān)管部門界定和不斷細化具體執(zhí)行標準，明確費用歸屬對象，為保險公司留出一定的盈利空間，以提高保險公司經(jīng)營稅優(yōu)健康險產(chǎn)品的積極性，增加保險公司開展業(yè)務(wù)的信心，促進產(chǎn)品在市場中的發(fā)展。

第五，完善稅務(wù)管理的信息平臺建設(shè)，提升實際操作的便捷性，加大政策宣傳和產(chǎn)品推廣力度，讓民眾知曉并提升其參保積極性。一方面，監(jiān)管部門應(yīng)進一步與稅務(wù)部門進行協(xié)調(diào)，盡快建設(shè)起完備的稅務(wù)管理平臺和信息共享機制，明確稅優(yōu)健康險投保人的各項權(quán)利義務(wù)，制定完整、方便、快捷的退稅操作流程，提升個險投保人的投保體驗，真正實現(xiàn)對廣大納稅群眾的政策福利。另一方面，監(jiān)管機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會和保險公司應(yīng)當加強對稅優(yōu)健康險政策及產(chǎn)品優(yōu)勢的宣傳力度，增強消費者對產(chǎn)品的了解，提高其參保積極性。

[1]羅昕,趙明煦. 商業(yè)健康險個稅優(yōu)惠政策的市場影響及應(yīng)對之策[J]. 上海保險,2015(12):5-8,24.

[2]朱銘來,王美嬌. 稅收優(yōu)惠政策對商業(yè)健康險激勵效應(yīng)研究[J]. 保險研究,2016(02):47-58.

[3]劉曉玲,王詩文. 稅優(yōu)健康險產(chǎn)品的推廣和銷售——以蘇州試點為例[J]. 中國保險,2017(03):53-57.

[4]和訊網(wǎng).個人稅優(yōu)健康險如何叫好又叫座？產(chǎn)品還得更接地氣！[EB/OL]. http://insurance.hexun.com/2017-05-10/189130406.html.

（責任編輯：李曉楠）

（一）單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，單位負擔部分應(yīng)當實名計入個人工資薪金明細清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。個人自行退保時，應(yīng)及時告知扣繳單位。個人相關(guān)退保信息保險公司應(yīng)及時傳遞給稅務(wù)機關(guān)。

（二）取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)當及時向代扣代繳單位提供保單憑證?？劾U單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。個人自行退保時，應(yīng)及時告知扣繳義務(wù)人。

（三）個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標準內(nèi)據(jù)實扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。

——摘自財政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會《關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）第四部分關(guān)于稅收征管

Some Opinions on How to Improve Favorable Tax Policy of Health Insurance

Zhu Minglai,Wan Yu(Center for Health Economics and Medical Assurance, Nankai University,Tianjin,300071)

The favorable personal income tax policy of commercial health insurance has been initially enforced in2016 and31 pilot cities were chosen as experiments. The experiment results showed the limited amount of business and a few buyers. In this paper, we provide some suggestions on how to improve this policy, by analyzing the current situation and causes of the market development. We suggest that the tax credit amount need to be increased, and the tax policy need to be integrated with the supplementary medical insurance of enterprises.Moreover, the health insurance product needs to be linked with the reforms of personal saving account in basic medical insurance, and the supervision rules should be further detailed. We also indicate completing the information system of tax administration and more promoting the products are also very important.

commercial health insurance, favorable tax policy, policy suggestion

F840.684 C913.7

A

1674-3830（2017）8-65-4

10.19546/j.issn.1674-3830.2017.8.015

2017-6-11

朱銘來，南開大學(xué)衛(wèi)生經(jīng)濟與醫(yī)療保障研究中心主任，經(jīng)濟學(xué)院教授，博導(dǎo)，主要研究方向：商業(yè)健康保險，保險經(jīng)濟學(xué)。