【摘 要】 目前，隨著各國商業(yè)貿易的發(fā)展和對各國貿易往來的密切，我國也開始越來越注重航運的成本和各種稅費的研究。本文以我國目前的船舶噸稅存在的問題為研究對象，針對相應的問題提出相適應的解決方案。例如：減少征稅的類別、在自由貿易區(qū)先行先試、鼓勵實施第二船籍登記制度等，以期更好地完善船舶噸稅法律制度。

【關鍵詞】 船舶噸稅 中資外籍船舶 第二船籍登記制度

一、我國現行船舶噸稅法律制度的概述

船舶噸稅，是各個國家對于進出境的船舶所征收的一種稅。事實上，從船舶噸稅的用途來看，船舶噸稅有一定的使用稅的性質。如果一個國家的船舶，?？吭诹硪粋€國家的港口、碼頭，或者使用了該國的港口設施、助航的設備，該國家就需要繳納一定的稅費。

我國很早就開始對航運的船舶進行征稅。唐代時期我國疆域的商船征收的名稱叫“舶腳”，到了明清“舶腳”被改稱為“船鈔”或“水餉”?！按n”起源于明代，清朝前期得以沿襲，海內外大通商之后在國內官方正式的文書中替代當時國際上通行的“噸稅”使用?，F行的船舶噸稅稅制是在1952年制定，在我國也算是一個較為“年輕”的。隨著后來進行的修改和調整，并沒有進行一個大幅度的改變。只是在個別地方略作調整。

2012年以后，我國船舶噸稅就按照2012年1月1日施行的《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例》。盡管相較于1952年制定的船舶噸稅稅制有著重大進步，但隨著現代社會經濟社會發(fā)展的加速，暫行條例的施行已經滯后于社會發(fā)展實際水平。因此，存在著不少缺陷。

二、我國現行船舶噸稅法律制度發(fā)展困境

盡管制定《中華人民共和國船舶噸稅法》已被提上議程，但我國目前還沒有正式的船舶噸稅法。與其它的航運大國相比，我國目前實施的航運業(yè)稅收政策里存在著稅收負擔高、稅收種類多、擔稅負責任重的內外失衡現象。這導致了在中國本來注冊了的很多船籍都流失到別的地方。

（一）現行船舶噸稅制度導致大量中國籍船舶數量流失

根據相關資料，截至2011年中資外籍船占船舶噸位的比重達到60.72%。這個比例竟然高達了一半以上。首先，是我國在待遇方面船舶噸稅的優(yōu)惠少。國際上其他國家的制度就更為細致：在美國有海運安全計劃為美籍船舶設立?？?；日本政府對本國船舶給予合理補貼；在歐洲采用低稅率的噸稅制替代航運公司的所得稅制。而在我國，船舶的優(yōu)惠性關稅比較少。2012年開始實施的《船舶噸稅暫行條例》對稅率僅僅分為兩個等級，分別是普通和優(yōu)惠，同時僅增加了九種免征噸稅的情況。

其二，船舶噸稅政策的稅種不協調。我國的制度中，船舶噸稅的性質屬于財產稅性質，這也就意味著船公司不僅要繳納船舶噸稅，還應該根據運營狀況的收入再次繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、印花稅等其他各類的稅。這種稅制和國際其他國家的稅制相比，競爭力明顯就弱了很多。船舶經營企業(yè)不遠背負著沉重的稅費負擔，也會導致這些企業(yè)選擇其他國家進行船籍注冊，導致屬于我國的船籍數量減少。

其三，我國對船舶進口征收關稅和增值稅的高額稅率。從 1982 年起，船舶價格的9%的關稅由國家對進口的船舶進行征收；到了1985 年后又加征6%的增值稅。到了1988年增值稅稅率從6%提高到12%，之后又調高至 17%，比最先起多征收近三倍。1994 年稅收體制改革后，船舶進口關稅和增值稅合計稅率達到了船價的 27.53%，比船舶進口的四分之一多的費用要用來繳納給國家作為稅收。而世界上主要的航運國家普遍對本國船東在國外融資購買的船舶回國內登記免征進口關稅，對增值稅也予以減免。

（二）我國船舶登記制度無法吸引到更多的船舶所有人注冊

我國實行的船舶登記制度對船舶所有人等方面有著嚴格的限制。這固然對國家安全有幫助，然而，隨著經濟一體化和我國開放的程度不斷加深，這和世界上大多國家所通行的航運制度并不相符。

船舶登記制度導致了大量中資遠洋輪船開始改掛方便旗、加入外國船籍。這一方面導致我國的船舶登記費、管理費用和相關稅收大量的流失，另一方面也造成了國有船隊數量的減少和老齡化問題，削弱了我國航運業(yè)的航運實力。不僅如此，改掛方便旗意味著我國航運主管機關不能對中資遠洋船舶進行有效的監(jiān)督管理，船員的安全和合法利益沒辦法得到相應的保障，嚴重影響我國海運大國的國際形象地位。

近些年來中國的一些船舶都選擇懸掛外國國旗，甚至一些航運企業(yè)將總部遷移至海外。航運企業(yè)的稅負過重在現有制度下存在著一些問題。實行開放式船舶登記制度，將使船舶登記手續(xù)簡單、稅費低、老舊船舶入籍門檻低、船員配備要求低、船舶行使地域不受限制。在開放式的登記國，有著較為完善的抵押法律制度，可以享受優(yōu)惠的融資條件，容易取得世界各大銀行、租賃公司和金融機構的船舶融資貸款。我國并不屬于開放式的船舶登記制度，因此和開放式的船舶登記制度相比較，我國在吸引船舶方面處于弱勢。另外，“方便旗”的現象，也會讓中國政府的稅收收入流失，失去的是對船隊的控制能力。雖然在低成本的船舶航運過程中船舶所有人能夠實現經濟效益的最大化，但由此也容易導致海運欺詐案件、海運安全問題。國際航運企業(yè)為了對抗稅負壓力，一些國際海運企業(yè)等選擇了在開放程度高的國家注冊的辦法，來規(guī)避稅負。開放式船舶登記制度國家的注冊手續(xù)簡單，繳稅較低，很利于企業(yè)降低營業(yè)成本。

（三）船舶噸稅優(yōu)惠法律制度缺乏穩(wěn)定性

我國政府發(fā)布的規(guī)范性文件，由于發(fā)布流程過于簡單，直接影響了推行過程當中的穩(wěn)定性。如在2007年，國務院批準現行船舶登記制度基礎上采取特案免稅政策，該條政策其目的，在于鼓勵中資外籍國際航運船懸掛中國國旗，相當于轉入中華人民共和國國籍。公告第一條寫道：“在2007年7月1日至2009年6月30日期間報關進口、辦理船舶登記的中資船舶，符合條件的，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅?！弊怨娣懦鲩_始，直到期限將到之時，由于吸引的回歸船籍的船舶數量有限，政府認為沒達到想要的結果，因此又將期限延長到了2011年6月30日。初時設定兩年期限的初衷是控制適量船舶歸籍，而后期延長時限則是為了吸引船舶歸籍。通過簡單的政府公告的方式延長優(yōu)惠期限，缺乏穩(wěn)定制度的保障，只能更不利于贏得船舶公司的信任。而一個沒有公信力的政府是很難獲得企業(yè)的信任的，企業(yè)不會放心在加入該國的船籍。

三、針對我國目前船舶噸稅法律制度問題解決的策略方案

盡管我國在2012年針對舊有船舶噸稅制度進行了修改，然而與航運業(yè)發(fā)達國家的船舶噸稅制度相比，我國還是存在著不少的差距。從上述的問題上看，船舶噸稅制度對于吸引外資船舶入籍，中資外籍船舶歸籍以及航運行業(yè)的發(fā)展都起著重要作用，實施的合適則能夠大力推進航運業(yè)的發(fā)展和進出口貿易的提升。

（一）采用國際上通行的現代船舶噸稅制度

參照國際上通行的做法，船舶噸稅是依照凈噸位而非經營利潤來計算的。國家可結合航運業(yè)具體的情況，制定一套合乎我國國情的依照凈噸位來計算我國的船舶噸稅的制度。同時減少征稅的種類，不再征收企業(yè)所得稅。企業(yè)擁有的多艘船舶應分開來計算，噸位不同征收的價格也不同?；蛘撸梢詤⒄障愀圩龇ǎ瑑H就源于中國的航運所得征收企業(yè)所得稅。借鑒和我國航運環(huán)境相類似的周邊國家或者地區(qū)的經驗，更具有參照性，方能取長補短，去粗取精。

（二）減少航運業(yè)稅收的征稅類別

進一步調整航運業(yè)的稅收政策，減少征稅的種類是一大措施。從實踐中可以發(fā)現，航運企業(yè)不僅要承受比他國高的船舶噸稅制度，還要繳納企業(yè)所得稅、印花稅、營業(yè)稅等各種政策。征稅種類過多導致企業(yè)應付稅收疲憊不堪。對于稅收的一刀切，可以按照航運細分子行業(yè)制定切實可行的減稅政策，細化個類型航運企業(yè)，如船舶及經濟公司、航運物流企業(yè)，船舶租賃企業(yè)等的稅收優(yōu)惠條件。通過減少稅收種類的做法，使得稅收體系相協調，吸引船舶歸籍，壯大我國航運業(yè)的發(fā)展。

（三）船舶噸稅制度在自由貿易區(qū)先行先試

原先我國采用的是財產稅性質的噸稅制。倘若以船舶噸稅制來替代企業(yè)所得稅，使得企業(yè)所繳納的稅降低，能夠吸引更多的船舶所有人或者船公司來我國登記注冊。但是中國稅種是以流轉稅為主，大規(guī)模改變現行的流轉稅制缺乏可操作性，因為有可能引起沖突和相關部門的不配合。因此，中國在進行諸如該類稅制改革可先在現有條件的地區(qū)進行試點，也就是由點及面，以地方的成就來帶動整體方向。在第十五屆博鰲亞洲論壇上，自貿區(qū)便被政府以及市場關注著。當前上海正在努力建設成為國際航運中心城市，國務院提出上海探索建立國際航運發(fā)展綜合試驗區(qū)，且已出臺一系列航運業(yè)稅收優(yōu)惠政策，因此選擇上海試點實行現代船舶噸稅制是不二選擇。

（四）鼓勵實施第二船籍登記制度

第二船籍登記制度，就是一個國家在不改變傳統的船舶登記制度的情況下，主要面向本國船公司新設的與開放登記制度相類似、與原有制度平行的船舶登記制度。實施第二船籍制度，能夠降低企業(yè)經營成本。因其能免除或者減輕企業(yè)所得稅、固定資產稅的稅收，節(jié)約企業(yè)不少的資金，增加企業(yè)的國際競爭力。最早實行第二船籍制度的是挪威，之后該制度又被很多歐洲國家采納。我國由于特殊的政策及國家政治，實行第二船籍登記制度不適合一步到位，循序漸進逐步深入的方式更為適當。實施該制度可以先利用正在實行的“特案免征登記制度”吸引海外船舶歸籍，然后為新晉的國際運輸中國船隊量身制定優(yōu)惠關稅待遇，刺激它們替換中國國籍。一旦稅收免除或者降低，企業(yè)容易被吸引從而加入中國船籍，這樣能擴大中國航運企業(yè)的隊伍。

（五）完善相關稅收制度，細化法律依據

我國目前的船舶噸稅制度政策性強，而且不穩(wěn)定。有關于關稅待遇的制度并沒有一個獨立的法律或者是文件，往往都是散落于各個部門的規(guī)章制度及其文件當中。這樣不僅讓研究人員費時費力，也讓企業(yè)拿不準做法是否正確。因此，對于法律的整理是目前需要做的一項工作。該項工程可以讓海關部門以及交通運輸部門聯合出臺一個專門針對船舶噸稅制度的規(guī)章，將大大小小的規(guī)章制度都容納在內，為航運企業(yè)提供易于查找的法律依據。同時，要增強噸稅制度的穩(wěn)定性，比如將立法權限交給海關總署和交通部，制度層級提升來保障法律質量和效力。

四、結語

船舶噸稅稅制雖然涉及的方面比較狹窄，但是所涉及到有關的利益群體卻是很廣泛的。進出口貿易與船舶噸稅制度密不可分。我國隨著經濟的不斷發(fā)展和外國的交往也日益密切，進出口貿易額年年攀升，這也更加驗證了完善我國船舶噸稅制度的重要性。降低運營的成本才能更好地促進貿易的發(fā)展和航運業(yè)的進步。

我國船舶噸稅制度目前面臨的問題就是噸稅稅負重，稅目種類多，這樣導致的結果便是船舶大量出籍，這對于我國國家安全方面和經濟方面都是不小的損失。如何能夠讓我國的船舶回歸本國國籍，成為本國的經濟支柱，也就成為下一階段我國面臨的重大問題，也是將來對該法律制度進行修改所應重視的重要方面。

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作者簡介：陳筱，華東政法大學經濟法學院，研究生在讀。