陳欣欣　劉彩鳳　丁凌　雪楓

【摘 要】 內(nèi)部控制一直以來是企業(yè)的重要問題，其質(zhì)量直接關系到企業(yè)的成長與發(fā)展。當前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在內(nèi)控監(jiān)督機制不健全和執(zhí)行力度不強、內(nèi)部控制風險意識淡薄、市場對內(nèi)部控制信息的接受力不強和外來監(jiān)督機制不健全等問題，在此基礎上提出了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對策和建議，以期望對企業(yè)提供一定的參考。

【關鍵詞】 內(nèi)部控制 問題研究

一、內(nèi)部控制的本質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)理論的一個核心觀點是，企業(yè)是一系列契約的有機組合，是人們之問交易產(chǎn)權的一種方式。企業(yè)是不同的要素投入主體之間組合的一組契約，這組契約可能是顯性的，也可能是隱性的。不同的要素投入主體可能擁有不同的偏好、資本、技能、信息和稟賦，理性的要素擁有主體參與到企業(yè)的契約中，向企業(yè)貢獻自己的資源，以試圖從企業(yè)的運營中獲得回報。為了在取得低交易成本收益的同時彌補企業(yè)契約的不完備性，就需要在企業(yè)內(nèi)部存在一個控制機制，來彌補企業(yè)契約的不完備性，以保證企業(yè)的正常運作和發(fā)展，這可視為企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制問題分析

1、內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全、執(zhí)行力度不強

目前，我國所采用的政府主導模式存有較多不健全的地方，如監(jiān)督管理體系不完善、監(jiān)管滯后等。有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度即使初步建成了，但尚未建立起完善的企業(yè)治理結構，不能構成能夠有效貫徹實施的內(nèi)部控制監(jiān)督機制以及內(nèi)部控制執(zhí)行體系，這會導致企業(yè)契約制度的失效，增加交易成本，削弱企業(yè)價值的創(chuàng)造。有些企業(yè)不設置獨立的董事會、監(jiān)事會等監(jiān)管機構，只依靠內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制制度等進行監(jiān)督評價； 有些企業(yè)雖然設立了董事會和監(jiān)事會等監(jiān)督機構，但從實際情況來看這些監(jiān)督機構很難發(fā)揮作用，其監(jiān)督控制權力被嚴重淡化。

2、市場對內(nèi)部控制信息的接受力不強，外來監(jiān)督機制不健全

內(nèi)部控制是由企業(yè)管理層制定的系列規(guī)則，但管理層不愿意制定和執(zhí)行限制自身權利、約束自身行為的政策制度，因此內(nèi)部控制難以防止管理層的舞弊行為。為此，企業(yè)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督變得異常重要。當前，在我國資本市場的運行機制、相應法律法規(guī)都極不完善的情況下，交易不規(guī)范、非法謀取暴利等情況會經(jīng)常發(fā)生?？偟膩碚f，我國資本市場不太接受企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)容，企業(yè)披露內(nèi)部控制相關內(nèi)容反而會給自身帶來不利影響，因此企業(yè)也就不愿意披露其內(nèi)部控制內(nèi)容，長此以往就會形成相應的惡性循環(huán)。

3、內(nèi)部控制風險意識淡薄

當前，我國大部分企業(yè)都不能正確、全面地認識自身的內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制制度的建立、完善缺乏積極性和主動性。并且，我國企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的認識存在偏差，內(nèi)部控制風險意識淡薄，很多企業(yè)還沒有建立起一個行之有效的風險預警系統(tǒng)。企業(yè)管理層中的絕大多數(shù)傾向于采取“亡羊補牢”這樣的事后補救方式來解決企業(yè)風險，不能從根本上對企業(yè)的經(jīng)營管理活動做出有效的風險評估，不能進行事前風險控制，從而使得企業(yè)經(jīng)常因進行有風險的經(jīng)營活動而遭受巨額損失，這些都反映出管理層內(nèi)部控制風險意識淡薄的現(xiàn)狀。

三、對策及建議

1、完善企業(yè)治理結構

內(nèi)部控制是指企業(yè)處于一定的控制環(huán)境中，根據(jù)管理層所需要實現(xiàn)的各項管理目標而由其制定一系列規(guī)則、政策和組織實施的程序，它與現(xiàn)代企業(yè)的治理結構是密切相關的。促進內(nèi)部控制有效良好運行、確保內(nèi)部控制能夠有效發(fā)揮作用的根本條件是一個完善的企業(yè)治理結構。李育紅研究發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部治理結構會對內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生一定的正向影響。公司治理結構中的董事會、監(jiān)事會、預算委員會建設以及激勵機制、約束機制的構建，都是以契約的方式來促進企業(yè)內(nèi)部控制建設的完善。

2、加強企業(yè)的內(nèi)外監(jiān)督、評審機制

隨著企業(yè)內(nèi)在的變革，契約條件隨時會發(fā)生變化，企業(yè)的契約關系也可能會出現(xiàn)不和諧的情況，此時企業(yè)需要采用內(nèi)外監(jiān)督相結合的方式，建立科學的內(nèi)外部評審機制，運用企業(yè)契約關系的改進來促進企業(yè)的管理變革。在企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督、評審機制能夠有效發(fā)揮作用的前提下，監(jiān)管部門、評審機構能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并及時對問題進行處理，以消除其對企業(yè)發(fā)展的影響。為此，企業(yè)管理層要做到以下兩點： 第一，要在經(jīng)營管理中有效地對企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督，并及時解決內(nèi)部控制系統(tǒng)中出現(xiàn)的問題； 第二，要約束經(jīng)營者的權利，使用各種監(jiān)督機制來逐步完善內(nèi)部控制制度，從根本上禁止內(nèi)部控制中“一把手”情況的出現(xiàn)，使企業(yè)中每一個成員都能形成自我控制、主動控制的意識。

3、樹立科學的風險管理意識

內(nèi)部控制與風險管理的一致性表現(xiàn)在： 企業(yè)內(nèi)部控制以及風險管理目標的實現(xiàn)都需要各方的參與，兩者都貫穿于企業(yè)的整個日常經(jīng)營管理活動當中，而且兩者的最終目的都是為了實現(xiàn)企業(yè)的價值（鄭雅卓，2013）。我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的一個很大問題就是管理層的風險管理意識淡薄，所以提高企業(yè)管理層的風險管理意識是迫在眉睫，即要讓企業(yè)管理層形成風險管理能夠促進企業(yè)良性發(fā)展的意識，要事前預測和評估企業(yè)經(jīng)營活動的可行性。

四、小結

在當今社會，現(xiàn)代企業(yè)生存與發(fā)展的保障就是內(nèi)部控制。契約是企業(yè)各種內(nèi)在關系編織生成的一種運行規(guī)則，在契約執(zhí)行過程中，合同參與主體難免會產(chǎn)生利益沖突，且在契約規(guī)則的運行過程中會出現(xiàn)參與者的道德風險與逆向選擇問題，這難免將加大內(nèi)在交易費用，此時如果擁有科學與健全的內(nèi)部控制制度，且內(nèi)部控制制度能夠得到有效的執(zhí)行，則企業(yè)的內(nèi)生交易成本將大大減少，企業(yè)的整體契約收益將會大幅提升。

【參考文獻】

[1] 樊行健，肖光紅.關于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)與概念的理論反思[J].會計研究，2014（ 2） ： 4-11.

[2] 余宛泠，王啟源.中國企業(yè)內(nèi)部控制研究綜述[J].經(jīng)濟問題探索，2015（ 4） ： 174-180.

作者簡介：陳欣欣（1992.10），女，漢，云南民族大學管理學院會計學研究生。