于軍

摘要：營改增是近些年來我國實行的最大一次稅務(wù)改革，本次改革將原本對企業(yè)所征收的營業(yè)稅變?yōu)榱嗽鲋刀?，這種改變一方面是為了對我國的企業(yè)進(jìn)行減負(fù)，另一方面也是為了我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的需要。營改增以來我國企業(yè)所需要承擔(dān)的稅負(fù)顯著減少，而且對財務(wù)管理的影響也在逐步顯現(xiàn)，營改增的轉(zhuǎn)變使得企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及會計核算和稅費管理、發(fā)票管理都受到了影響，這種影響從總體來看還是積極的，但是對于企業(yè)的財務(wù)管理人員而言，這種轉(zhuǎn)變是需要一個適應(yīng)過程的，并且財務(wù)管理人員也應(yīng)當(dāng)對營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響進(jìn)行細(xì)致地分析從而找到相關(guān)的對策。本文將對營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響進(jìn)行分析并提出相關(guān)的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；財務(wù)管理；影響；應(yīng)對策略

隨著我國人力結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，我國已經(jīng)逐漸從原本的勞動密集產(chǎn)業(yè)朝著技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變，李克強總理提出的萬眾創(chuàng)業(yè)需要相關(guān)的配套政策來進(jìn)行支持，而營改增就是一項較為有效的減稅減負(fù)政策，營改增的到來使得我國的稅負(fù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了科學(xué)性轉(zhuǎn)變，對我國稅收的合理性起到了積極地促進(jìn)作用。營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響也是極為深遠(yuǎn)的，其對于企業(yè)財務(wù)管理的會計審核以及發(fā)票管理的影響是最為明顯的，企業(yè)財務(wù)管理人員如果想要對營改增進(jìn)行快速適應(yīng)就必須先對營改增對于企業(yè)財務(wù)管理的影響進(jìn)行分析從而找到與之相對應(yīng)的策略。筆者今天就來和大家談一談關(guān)于營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略。

一、營改增實施的現(xiàn)實意義

營改增本身是一種稅收政策的改革，而稅收的改革會對企業(yè)造成深遠(yuǎn)的影響，這些影響都是積極的，例如對企業(yè)稅負(fù)的減輕，以及促進(jìn)中國市場經(jīng)濟多元化的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)相互融合等等。營改增本身是具有現(xiàn)實意義的，首先在于能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅負(fù)進(jìn)行減免，并消除一部分的重復(fù)征稅從而對稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善；其次則是對產(chǎn)業(yè)融合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整進(jìn)行促進(jìn)，營改增對于第三產(chǎn)業(yè)的扶持傾向是極為明顯的，而發(fā)展我國的第三產(chǎn)業(yè)本身就是對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改善的重要方式；最后，營改增的實行對于進(jìn)出口貿(mào)易也有著明顯的影響，在改革后從事進(jìn)出口貿(mào)易的企業(yè)能夠享受出口退稅的優(yōu)惠政策，從而提升我國產(chǎn)品的國際競爭力。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對稅收負(fù)擔(dān)的影響

增值稅本身是屬于國稅征收的范圍，而國稅對于納稅人進(jìn)行了分類，分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。營改增對于小規(guī)模納稅人最大的影響大多集中在服務(wù)行業(yè)，以往進(jìn)行會計核算時征收的營業(yè)稅則變?yōu)檎魇赵鲋刀?，盡管稅額相同，但是營業(yè)收入?yún)s由于營改增而有所減少，這種改變也變相地為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)進(jìn)行了減少。對一般納稅人而言，這種改變則顯得更為明顯，一般納稅人在營改增之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)本身是不參與增值稅進(jìn)項稅額抵扣的，而營改增之后則能夠進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。另外，原本可以進(jìn)行抵扣的運輸費用則在抵扣比例上進(jìn)行了調(diào)整，從原本的7%提高到了11%。整體來看，實行營改增稅收政策后，在很大程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。不過我們需要注意的是這種稅負(fù)的減少也不是絕對的，很多企業(yè)由于稅收制度和企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)以及發(fā)展時期和經(jīng)營策略有著一定的矛盾，從而使得其最終的稅負(fù)會有所增加。

（二）對會計核算影響

稅制的改革必然會引起會計核算的改變，這次營改增也不例外，影響最大的應(yīng)當(dāng)就是會計核算。營業(yè)稅與增值稅在核算科目以及處理方法上都有著一定的不同，尤其是這里還涉及到了一個價內(nèi)稅與價外稅的問題，因此其納稅限額方面是有著較為明顯的區(qū)別，并且營改增在初期實行了試點推行的策略，許多跨地區(qū)企業(yè)因此受到了較大的影響，出現(xiàn)了增值稅與營業(yè)稅共繳的情況，而在會計核算方面也變得更為復(fù)雜。除此之外，在營改增之后很多混合型的企業(yè)在會計核算方面也會存在較為復(fù)雜的問題，其中最為突出的由于混業(yè)經(jīng)營企業(yè)其無法完全對各類業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，而在這種情況下根據(jù)相關(guān)規(guī)定必須要按照較高的稅率進(jìn)行征收。

（三）對財務(wù)管理風(fēng)險的影響

營改增對財務(wù)管理風(fēng)險的影響主要集中在三個方面。首先是取決于企業(yè)財務(wù)人員自身的專業(yè)素質(zhì)以及學(xué)習(xí)能力，如果其不能對營改增的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行足夠的理解，可能會使得其在真正的財務(wù)處理上無法良好的運營新稅制，發(fā)生一定的稅務(wù)風(fēng)險。其次，營改增后企業(yè)在稅額計算以及報表披露、納稅申報等方面的核算難度勢必增加，從而使企業(yè)對于稅務(wù)處理流程的風(fēng)險不斷加劇。最后，營改增一定程度上增加了企業(yè)對稅率的選擇空間，這種選擇空間的增加必然使得企業(yè)的趨利性應(yīng)用在納稅方面，對稅費進(jìn)行籌劃，而這種籌劃是否合理合法則成為了企業(yè)必須面對的稅務(wù)管理風(fēng)險。

（四）對財務(wù)報表披露的影響

財務(wù)報表披露當(dāng)中影響最為明顯的應(yīng)當(dāng)是固定資產(chǎn)的入賬金額方面，與以往相比，在營改增后固定資產(chǎn)的入賬金額被減少，而這種入賬金額的減少也必然會使得其本身的累計折舊減少，應(yīng)交營業(yè)稅也被取消。在利潤表當(dāng)中營業(yè)稅金及附加也在營改增之后被取消，成本費用因此而相應(yīng)減少，對企業(yè)的利潤進(jìn)行了增加?，F(xiàn)金流量表當(dāng)中在增值稅的抵扣作用下，公司投資活動的現(xiàn)金流出會增加，不過由于營業(yè)稅被取消企業(yè)的成本費用會有所降低，所以經(jīng)營活動現(xiàn)金流量必然會有所增加。

（五）對發(fā)票管理的影響

營改增后企業(yè)的發(fā)票種類也會因此而發(fā)生改變，對于小規(guī)模納稅人而言其只能夠開具不能夠被抵扣的普通發(fā)票，而一般納稅人則可以開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票兩種，其中專用發(fā)票能夠被抵扣，因此企業(yè)必須加強對增值稅專用發(fā)票的管理從而減少虛開以及漏開現(xiàn)象。

三、營改增后企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對策略

（一）加強財務(wù)風(fēng)險防范

營改增給企業(yè)帶來好處的同時也使得其財務(wù)管理風(fēng)險增加。我們必須防范由于核算違規(guī)所造成的財務(wù)管理風(fēng)險發(fā)生，因此我們必須對財務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格地業(yè)務(wù)培訓(xùn)使得其真正能夠適應(yīng)新稅收制度的相關(guān)規(guī)定，完成相關(guān)財務(wù)業(yè)務(wù)的核算處理。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定較為嚴(yán)格地財務(wù)操作規(guī)章制度，要求財務(wù)人員必須按規(guī)操作，其次是要對納稅統(tǒng)籌進(jìn)行正確認(rèn)識，避免不合規(guī)的納稅統(tǒng)籌造成的偷稅漏稅現(xiàn)象。

（二）合理進(jìn)行納稅統(tǒng)籌

與以往的營業(yè)稅不同，在營改增之后企業(yè)繳納的增值稅本身是具有著較為廣闊的籌劃空間的，例如小規(guī)模納稅人月收入不到30000元是可以免交增值稅的，因此如果企業(yè)本身的經(jīng)營規(guī)模不大，在開具增值稅發(fā)票時可以與交易方協(xié)商分批次進(jìn)行交易和開具發(fā)票從而進(jìn)行合理避稅。

（三）加強發(fā)票管理

發(fā)票管理直接與企業(yè)的切身利益相關(guān)，對于企業(yè)的稅負(fù)有著較為明顯的影響，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對發(fā)票管理的力度，指派專人對發(fā)票進(jìn)行管理和使用。在營改增試用的條件下，應(yīng)當(dāng)制定合理的管理發(fā)票的措施，及時發(fā)現(xiàn)漏洞、加強發(fā)票的內(nèi)部控制管理，并對增值稅發(fā)票開具的流程進(jìn)行規(guī)范，防止部分業(yè)務(wù)人員進(jìn)行發(fā)票的虛開和漏開現(xiàn)象，從而減少發(fā)票管理對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的影響和經(jīng)濟損失。

四、結(jié)束語

營改增對我國企業(yè)的影響是極為深遠(yuǎn)的，并且對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用也是巨大的，但是對于很多企業(yè)而言營改增同樣也是一種考驗，一種對于企業(yè)財務(wù)管理能力的考驗，只有迅速適應(yīng)且能夠利用好新稅制的企業(yè)才能夠在最大程度上降低企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)從而使得企業(yè)能夠輕裝上陣，為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出更多的貢獻(xiàn)。

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（作者單位：新疆維吾爾自治區(qū)藥物研究所）