劉盼+孫家靖+朱晨+孫嬌

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，當(dāng)今企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈。企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)？培育和提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力是關(guān)鍵。戰(zhàn)略成本管理是一種可以幫助企業(yè)培育和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，取得持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)卓越經(jīng)營(yíng)績(jī)效的成本管理方法。戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)提供產(chǎn)品和勞務(wù)的作業(yè)為核心，以資源流動(dòng)為線索，以產(chǎn)品設(shè)計(jì)（成本）、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（時(shí)間）和全面質(zhì)量管理（質(zhì)量）等基本環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，優(yōu)化企業(yè)“作業(yè)鏈—價(jià)值鏈”，發(fā)現(xiàn)、培育和構(gòu)建企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，創(chuàng)造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。本文就戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)背景、傳統(tǒng)成本管理的缺陷和不足、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和特點(diǎn)以及實(shí)現(xiàn)工作等展開(kāi)了一系列分析。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；傳統(tǒng)成本管理；價(jià)值鏈；核心競(jìng)爭(zhēng)力

1 戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)背景

20世紀(jì)70年代開(kāi)始，世界經(jīng)濟(jì)和制造環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。以生產(chǎn)的電腦化、自動(dòng)化為主要特征的第三次工業(yè)革命或者說(shuō)信息技術(shù)革命席卷全球。從企業(yè)外部環(huán)境看，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，其經(jīng)營(yíng)管理必然受客觀環(huán)境的制約和影響。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加劇，企業(yè)的生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了很大的變化。國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)的復(fù)雜多變和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，迫切要求將企業(yè)的管理提到戰(zhàn)略的高度，以求得企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，隨著富裕社會(huì)的到來(lái)，社會(huì)需求變化多端，產(chǎn)品多元化、組織柔性化、服務(wù)理念化顧客化、信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)全球化等各種內(nèi)外環(huán)境的變化，要求企業(yè)必須從戰(zhàn)略的角度來(lái)研究成本的形成和控制的思想與技術(shù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，在極大推動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理不斷發(fā)生變革的同時(shí)，也在現(xiàn)代成本管理方而產(chǎn)生了強(qiáng)有力的推動(dòng)作用。于是，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。

2 傳統(tǒng)成本管理的缺陷和不足

1.側(cè)重短期的利潤(rùn)和目標(biāo)，忽略了戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。傳統(tǒng)成本管理理念是盡量控制成本，單純地降低成本而降低成本，旨在保證企業(yè)短期利潤(rùn)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)容片面。傳統(tǒng)成本管理把降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本作為決定企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展的重要因素，因此，其對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程成本，而不是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，對(duì)供應(yīng)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)等外部?jī)r(jià)值鏈更是視而不見(jiàn)。

3.忽視了戰(zhàn)略成本動(dòng)因。在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)中，只有材料、人工和制造費(fèi)用等才構(gòu)成成本的主要項(xiàng)目，因而往往將產(chǎn)出量作為主要的成本動(dòng)因，卻忽視了企業(yè)的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)的開(kāi)拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整等活動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，更未考慮規(guī)模、整合程度、地理位置、生產(chǎn)布局、企業(yè)的管理制度等戰(zhàn)略成本動(dòng)因。

（四）造成了成本信息的扭曲。傳統(tǒng)企業(yè)的成本費(fèi)用的構(gòu)成一般是制造成本高、期間費(fèi)用低，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求所有對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告核算成本應(yīng)按照制造成本法核算。

3 戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

眾所周知，戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略與成本管理的結(jié)合。戰(zhàn)略成本管理指管理人員運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的日的。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過(guò)程、業(yè)績(jī)，可表述為不同戰(zhàn)略選擇卜如何組織成本管理”，即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)過(guò)程之中，通過(guò)對(duì)公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全而了解、控制與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理的核心是要尋求企業(yè)持之以恒的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結(jié)底來(lái)源于企業(yè)能夠?yàn)榭蛻?hù)創(chuàng)造的價(jià)值，這一價(jià)值要超過(guò)該企業(yè)創(chuàng)造它的成本。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有兩種基本形式，即成本領(lǐng)先和別具一格斷新立異）。一個(gè)企業(yè)要獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭(zhēng)取哪一種優(yōu)勢(shì)和在什么范圍內(nèi)爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)的問(wèn)題做出選擇。

4 戰(zhàn)略成本管理的實(shí)現(xiàn)工具

企業(yè)的成本管理模式要適應(yīng)其戰(zhàn)略定位，這是戰(zhàn)略成本管理的要求，因?yàn)檫@樣企業(yè)才可能實(shí)現(xiàn)在提升戰(zhàn)略地位的同時(shí)降低成本。下面從對(duì)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)現(xiàn)工具的探討入手，研究戰(zhàn)略成本管理中貫穿的思想。戰(zhàn)略成本管理的實(shí)現(xiàn)需要對(duì)以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）戰(zhàn)略定位分析

戰(zhàn)略定位分析是指分析企業(yè)在賴(lài)以生存的市場(chǎng)上如何選擇競(jìng)爭(zhēng)武器來(lái)對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的方法。戰(zhàn)略定位分析的過(guò)程是通過(guò)對(duì)企業(yè)的自身?xiàng)l件和所處內(nèi)外環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及產(chǎn)品生命周期等進(jìn)行分析，從而制定出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.成本領(lǐng)先戰(zhàn)略

采取這種戰(zhàn)略的企業(yè)，目標(biāo)在于在提供質(zhì)量、功能差別不大的產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，努力降低成本以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。處于成本領(lǐng)先地位的企業(yè)，可以比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手低的價(jià)位提供相同質(zhì)量或功能的產(chǎn)品，在為自己贏得顧客青睞的同時(shí)實(shí)現(xiàn)高收益。

2.差異領(lǐng)先戰(zhàn)略

企業(yè)如果能夠在產(chǎn)品市場(chǎng)中，在消費(fèi)者普遍重視的方面標(biāo)新立異，即使難以進(jìn)一步拉開(kāi)成本差距，只要向市場(chǎng)提供的產(chǎn)品比競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的產(chǎn)品功能更全面、質(zhì)量更優(yōu)異、服務(wù)更周到，企業(yè)就能具備區(qū)別于其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)。產(chǎn)品具備差異化的企業(yè)，并不能直接降低企業(yè)成本，但可以通過(guò)價(jià)格溢價(jià)報(bào)酬和銷(xiāo)量的增加間接降低成本。

3.目標(biāo)集聚戰(zhàn)略

采取目標(biāo)集聚戰(zhàn)略的企業(yè)意在主攻某些特定的顧客群體或某一細(xì)分市場(chǎng)，以在較小范圍內(nèi)取得并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目標(biāo)集聚戰(zhàn)略通常選擇對(duì)替代品最具抵抗力或者競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)最為薄弱的方面作為目標(biāo)，以期在目標(biāo)市場(chǎng)占據(jù)成本領(lǐng)先或者差異領(lǐng)先地位，構(gòu)建企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）價(jià)值鏈分析

價(jià)值鏈?zhǔn)菫樯a(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的，從原材料采購(gòu)開(kāi)始到銷(xiāo)售給顧客為止的一系列價(jià)值生產(chǎn)作業(yè)的集合。

戰(zhàn)略成本管理中的價(jià)值鏈分析，主要分為三個(gè)層次：企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。

企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈包括研究開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、分銷(xiāo)和售后服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析就是找出企業(yè)最基本的價(jià)值鏈，然后將它分解為單獨(dú)的作業(yè)，并根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行價(jià)值作業(yè)之間的權(quán)衡、取舍、調(diào)整，以降低成本，增加價(jià)值。

產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)菑淖畛踉牧系耐度氲阶罱K用戶(hù)產(chǎn)品形成之間的所有價(jià)值形成和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)所構(gòu)成的一條鏈條。產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析將企業(yè)作為一個(gè)整體考慮。典型企業(yè)的產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)牵汗?yīng)商1—供應(yīng)商2—企業(yè)—批發(fā)商—零售商—消費(fèi)者。

通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析，可以測(cè)算出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本水平、成本構(gòu)成與成本支出情況，并與企業(yè)產(chǎn)品成本一一進(jìn)行比較，揭示出決定競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的差異所在，從而根據(jù)企業(yè)不同的戰(zhàn)略，確定揚(yáng)長(zhǎng)避短的策略，爭(zhēng)取成本優(yōu)勢(shì)。

（三）戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析

成本動(dòng)因是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的根本原因。戰(zhàn)略成本動(dòng)因具有如下特點(diǎn)：與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相關(guān)；形成需要較長(zhǎng)時(shí)間，而且一經(jīng)形成就很難改變；對(duì)產(chǎn)品成本的影響更長(zhǎng)久、更持久、更深遠(yuǎn)；對(duì)成本的影響比較大，可塑性也大。

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作者簡(jiǎn)介

劉盼（1990-），女，漢族，湖北鄂州人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2016級(jí)會(huì)計(jì)碩士。