徐涓萍，張 濤

(四川省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院規(guī)劃設(shè)計(jì)分院，四川 德陽(yáng)，618000)

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水利工程“營(yíng)改增”調(diào)整辦法實(shí)施細(xì)則對(duì)比與分析

徐涓萍，張 濤

(四川省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院規(guī)劃設(shè)計(jì)分院，四川 德陽(yáng)，618000)

隨著財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的頒布，營(yíng)改增已經(jīng)在各行各業(yè)全面實(shí)施，水利部辦公廳和四川省水利廳相繼出臺(tái)水利行業(yè)的“營(yíng)改增”調(diào)整辦法。本文主要對(duì)水利工程“營(yíng)改增”相關(guān)實(shí)施細(xì)則進(jìn)行整理分析，并結(jié)合實(shí)際工程案例解析增值稅計(jì)價(jià)與傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)的區(qū)別以及增值稅計(jì)價(jià)的具體應(yīng)用。

水利工程 “營(yíng)改增” 計(jì)價(jià)規(guī)則 計(jì)價(jià)體系

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱“營(yíng)改增”)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。水利部建設(shè)經(jīng)濟(jì)定額站于2016年7月5日發(fā)布了《水利工程營(yíng)業(yè)稅改增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》(辦水總〔2016〕132號(hào))，緊接著，四川省水利廳于2016年9月30發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅后〈四川省水利水電工程設(shè)計(jì)概(估)算編制規(guī)定〉調(diào)整辦法》(試行)(川水辦〔2016〕109號(hào))，該辦法作為我省〔2015〕9號(hào)文發(fā)布的《四川省水利水電工程設(shè)計(jì)概(估)算編制規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《編制規(guī)定》)的補(bǔ)充規(guī)定，適用于執(zhí)行該《編制規(guī)定》編制投資的四川省內(nèi)各類水利水電工程項(xiàng)目，于發(fā)布之日起執(zhí)行。

1 水利工程“營(yíng)改增”實(shí)施細(xì)則對(duì)比分析

1.1 總體原則

水利部辦水總〔2016〕132號(hào)文和四川省水利廳川水辦〔2016〕109號(hào)文，均是依據(jù)現(xiàn)行水利部及四川省水利工程設(shè)計(jì)概(估)算《編制規(guī)定》為基礎(chǔ)，分別針對(duì)大型水利項(xiàng)目和中小型水利水電工程項(xiàng)目投資控制，在當(dāng)前“營(yíng)改增”格局下投資編制發(fā)生較大變化的指導(dǎo)性文件。簡(jiǎn)單的說(shuō)，水利工程現(xiàn)行增值稅是價(jià)外稅，差額征稅；以往營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅。計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)該“價(jià)稅分離”，全部采用“裸價(jià)”，人工、材料、機(jī)械等全部“價(jià)稅分離”，信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)采集與發(fā)布都要“價(jià)稅分離”，還須考慮市場(chǎng)價(jià)格上行因素，重構(gòu)計(jì)價(jià)體系。新計(jì)價(jià)體系會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，更加復(fù)雜。

按照水利工程設(shè)計(jì)概(估)算《編制規(guī)定》的細(xì)則，水利工程的工程部分投資主要包括建安工程費(fèi)、設(shè)備費(fèi)以及獨(dú)立費(fèi)用，就建安工程費(fèi)而言，主要是通過(guò)施工企業(yè)的勞動(dòng)，將工程消耗的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)轉(zhuǎn)化為工程來(lái)實(shí)現(xiàn)的，“營(yíng)改增”對(duì)此部分影響也就最為突出。

建筑及安裝工程費(fèi)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)、材料價(jià)差及稅金組成，“營(yíng)改增”后，稅金指增值稅銷項(xiàng)稅額，間接費(fèi)增加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加和地方教育附加，并計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)中。按照“價(jià)稅分離”的計(jì)價(jià)原則，建筑及安裝工程費(fèi)=直接費(fèi)+間接費(fèi)+利潤(rùn)+價(jià)差(均不包含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額)×增值稅稅率，“營(yíng)改增”對(duì)各部分逐一做出調(diào)整，其目的在于加快推動(dòng)財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步降低工程整體稅負(fù)。

1.2 調(diào)整辦法對(duì)比

1.2.1 直接費(fèi)的調(diào)整

1.2.1.1 人工預(yù)算單價(jià)均執(zhí)行現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)。

1.2.1.2 材料預(yù)算價(jià)格

材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)和采購(gòu)及保管費(fèi)等分別按不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。調(diào)整采購(gòu)及保管費(fèi)費(fèi)率和主要材料計(jì)費(fèi)基價(jià)，調(diào)整對(duì)比如下表1、表2。

表1 采購(gòu)及保管費(fèi)率調(diào)對(duì)比

表2 材料基價(jià)調(diào)整對(duì)比

1.2.1.3 施工用電、風(fēng)、水價(jià)格

電網(wǎng)供電價(jià)格中的基本電價(jià)應(yīng)不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。柴油發(fā)電機(jī)供電價(jià)格中的柴油發(fā)電機(jī)組(臺(tái))時(shí)總費(fèi)用按調(diào)整后的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算，其他內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)不變。

施工用水、用風(fēng)價(jià)格中的機(jī)械組(臺(tái))時(shí)總費(fèi)用按調(diào)整后的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算，其他內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)不變。

1.2.1.4 施工機(jī)械使用費(fèi)

按調(diào)整后的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算。施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額的折舊費(fèi)除以1.15，修理及替換設(shè)備費(fèi)除以1.11，安裝拆卸費(fèi)不變。

掘進(jìn)機(jī)及其他由建設(shè)單位采購(gòu)、設(shè)備費(fèi)單獨(dú)列項(xiàng)的施工機(jī)械，臺(tái)時(shí)費(fèi)中不計(jì)折舊費(fèi)，設(shè)備費(fèi)除以1.17。

1.2.1.5 砂石料單價(jià)

自采砂石料單價(jià)根據(jù)料源情況、開采條件和工藝流程按相應(yīng)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。

砂石料用量大單獨(dú)招標(biāo)的項(xiàng)目，可計(jì)取其他直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)、價(jià)差參與工程費(fèi)用計(jì)算。

砂石料用量小不單獨(dú)招標(biāo)的項(xiàng)目，只計(jì)基本直接費(fèi)、價(jià)差參與工程費(fèi)用計(jì)算。

外購(gòu)砂石料單價(jià)采用不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

1.2.1.6 混凝土材料單價(jià)

混凝土材料單價(jià)按混凝土配合比中各項(xiàng)材料的數(shù)量和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。

商品混凝土單價(jià)采用不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

1.2.1.7 未計(jì)價(jià)材料價(jià)格

建筑及安裝工程未計(jì)價(jià)材料采用不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

1.2.2 其他直接費(fèi)

計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不變。

1.2.3 間接費(fèi)調(diào)整

間接費(fèi)指施工企業(yè)為建筑安裝工程施工而進(jìn)行施工組織與經(jīng)營(yíng)管理所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由規(guī)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)組成?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)管理費(fèi)中增加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加和地方教育附加，水利部和四川省均對(duì)間接費(fèi)費(fèi)率進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整，詳見表3、表4。

表3 大型水利水電工程間接費(fèi)費(fèi)率表(水利部)

序號(hào)工程類別間接費(fèi)費(fèi)率(%)計(jì)算基礎(chǔ)樞紐引水河道一建筑工程1土方工程直接費(fèi)855-64-52石方工程直接費(fèi)125105-11585-953砂石備料工程(自采)直接費(fèi)5554模板工程直接費(fèi)957-856-75混凝土澆筑工程直接費(fèi)9585-957-856鋼筋制安工程直接費(fèi)55557鉆孔灌漿工程直接費(fèi)10595-1059258錨固工程直接費(fèi)10595-1059259疏浚工程直接費(fèi)725725625-72510掘進(jìn)機(jī)施工隧洞工程(1)直接費(fèi)44411掘進(jìn)機(jī)施工隧洞工程(2)直接費(fèi)62562562512其他工程直接費(fèi)10585-95725二機(jī)電、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備安裝工程人工費(fèi)757070

表4 中小型水利水電工程間接費(fèi)費(fèi)率表(四川省)

序號(hào)工程類別間接費(fèi)費(fèi)率(%)計(jì)算基礎(chǔ)樞紐引水河道一建筑工程1土方工程直接費(fèi)6545-55452石方工程直接費(fèi)9575-85753洞挖工程直接費(fèi)10585-95854砂石備料工程(自采)直接費(fèi)4445砌石工程直接費(fèi)9578-85756模板工程直接費(fèi)7555-65557混凝土澆筑工程直接費(fèi)7565-75658鋼筋制安工程直接費(fèi)5449鉆孔灌漿工程直接費(fèi)8575-857510錨固工程直接費(fèi)8575-857511掘進(jìn)機(jī)施工隧洞工程(1)直接費(fèi)35353512掘進(jìn)機(jī)施工隧洞工程(2)直接費(fèi)55555513其他工程直接費(fèi)7565-7555二機(jī)電、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備安裝工程人工費(fèi)757070

1.2.4 利潤(rùn)調(diào)整

計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不變。

1.2.5 稅金的調(diào)整

“營(yíng)改增”的稅金指應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程費(fèi)用內(nèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額，原營(yíng)業(yè)稅下的稅金指國(guó)家對(duì)施工企業(yè)承擔(dān)建筑安裝工程作業(yè)收入所征收的營(yíng)業(yè)稅，外加城市建設(shè)稅、教育附加和地方教育附加，按建設(shè)項(xiàng)目所在地域分為三個(gè)等級(jí)計(jì)稅(3.48%、3.41%、3.28%)。在增值稅計(jì)價(jià)方式下，將這些費(fèi)用計(jì)入間接費(fèi)的企業(yè)管理費(fèi)中，稅金只包含增值稅，按建筑業(yè)適用增值稅稅率11%計(jì)算，除此之外，大型水利工程適用的水利部定額及編規(guī)，自采砂石料稅率為3%。

1.2.6 其他調(diào)整

水工建筑工程細(xì)部結(jié)構(gòu)指標(biāo)暫不作調(diào)整。

建筑工程定額、安裝工程定額中以費(fèi)率形式(%)表示的其他材料費(fèi)、其他機(jī)械費(fèi)費(fèi)率不作調(diào)整。

以費(fèi)率形式(%)表示的安裝工程定額，其人工費(fèi)費(fèi)率不變，材料費(fèi)費(fèi)率除以1.03，機(jī)械使用費(fèi)費(fèi)率除以1.1，裝置性材料費(fèi)費(fèi)率除以1.17，計(jì)算基數(shù)不變，仍為含增值稅的設(shè)備費(fèi)。

2 營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩種計(jì)價(jià)模式的案例論述

以四川省甘孜州白玉縣贈(zèng)科水利工程可行性研究報(bào)告的投資估算作為論述主體，采用營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩種計(jì)稅方式，將投資估算值進(jìn)行比較。

贈(zèng)科水利工程位于白玉縣北部贈(zèng)曲河流域贈(zèng)科鄉(xiāng)，海拔3500m～4800m，距白玉縣城70km。贈(zèng)科水利工程共布置3條干渠和7條支渠，干渠有左干渠、右干渠和冰多干渠，本次只計(jì)入干渠工程量。贈(zèng)科水利工程主要由取水建筑物、輸水渠道和渠系小建筑物等組成，其中取水建筑物共3處，均采用底格欄柵壩型；各干渠全長(zhǎng)31.133km，主要形式有玻璃夾砂埋管、隧洞、渡槽、倒虹管等，其中玻璃夾砂埋管長(zhǎng)28.62km，渡槽5座、長(zhǎng)0.415km，隧洞1座、長(zhǎng)0.550km，倒虹管2座、長(zhǎng)1.545km。渠系小建筑物根據(jù)需要布置若干。

該工程屬于高海拔地區(qū)的引水工程，在工程投資估算編制時(shí)，工程單價(jià)中的人工和機(jī)械都分別擴(kuò)大相應(yīng)的高程系數(shù)(人工1.25，機(jī)械1.55)，其他編制原則與依據(jù)均按照四川省現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，增值稅計(jì)價(jià)投資，材料原價(jià)采用不含稅信息價(jià)，材料基價(jià)和采購(gòu)保管費(fèi)、間接費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)等按川水辦〔2016〕109號(hào)文要求計(jì)列，根據(jù)前文比較分析兩個(gè)計(jì)稅方式的不同，在其他基礎(chǔ)資料、材料價(jià)格水平年、施工組織設(shè)計(jì)不變的情況下，營(yíng)業(yè)稅和增值稅投資估算有一定差值，增值稅計(jì)價(jià)比營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)高出1850.81萬(wàn)元，高出11.33%(見表5)，增值稅計(jì)價(jià)比營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)計(jì)算的投資相對(duì)高一些。顯然這并不能代表所有水利工程都是這個(gè)變化幅度，還需對(duì)更多的項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)分析測(cè)算，才能具體得出營(yíng)改增后到底會(huì)有多大的投資變化。筆者認(rèn)為營(yíng)改增的目的并不是為了增加投資，只是一種計(jì)價(jià)模式的轉(zhuǎn)變，今后隨著時(shí)間的推移，增值稅計(jì)價(jià)會(huì)更加的穩(wěn)定，更能反映實(shí)際工程的造價(jià)。

表5 案例工程投資對(duì)比

3 結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，水利工程造價(jià)的計(jì)價(jià)規(guī)則和計(jì)價(jià)體系都有一個(gè)比較大的調(diào)整，目前“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間還不長(zhǎng)，全社會(huì)各方面水利工程造價(jià)人員適應(yīng)起來(lái)可能還需要一段時(shí)間，但是只要充分掌握營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則的要點(diǎn)，不斷通過(guò)實(shí)踐積累經(jīng)驗(yàn)，新的增值稅計(jì)價(jià)方法還是能夠完全掌握的。

〔1〕《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)).

〔2〕《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建辦標(biāo)〔2016〕4號(hào)).

〔3〕《水利工程營(yíng)業(yè)稅改增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》(辦水總〔2016〕132號(hào)).

〔4〕《營(yíng)業(yè)稅改增值稅后〈四川省水利水電工程設(shè)計(jì)概(估)算編制規(guī)定〉調(diào)整辦法》(試行)(川水辦〔2016〕109號(hào)).

〔5〕《四川省水利水電工程設(shè)計(jì)概(估)算編制規(guī)定》(川水發(fā)〔2015〕9號(hào)).

〔6〕《水利水電工程設(shè)計(jì)概(估)算編制規(guī)定》(水總〔2014〕429號(hào)).

徐涓萍(1980.02-)，女，工程師，大學(xué)本科，主要從事水利水電工程概預(yù)算等工作；

張 濤(1985.10-)，男，助理工程師，大學(xué)本科，主要從事水利工程設(shè)計(jì)、工程概預(yù)算等工作。

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F812.42∶TV512

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2095-1809(2017)04-0079-03