孫魁嶺

摘要：目前，我國(guó)企業(yè)賬實(shí)不符的情況比較突出，有的有賬無(wú)物，有的無(wú)物無(wú)賬，還有的賬物不符。對(duì)財(cái)實(shí)不符問(wèn)題進(jìn)行研究，分析存在的問(wèn)題并采取措施加以解決，對(duì)于防止企業(yè)財(cái)產(chǎn)流失具有重要意義。

關(guān)鍵詞：賬實(shí)不符 財(cái)產(chǎn)流失 存在問(wèn)題 解決 防止

按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)、存貨、貨幣、債券等實(shí)物資產(chǎn)的賬本記錄必須與實(shí)物保持一致。賬實(shí)相符，是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符。但實(shí)際工作中企業(yè)賬實(shí)不符的情況比較突出，有的有賬無(wú)物，有的無(wú)物無(wú)賬，還有的賬物不符。對(duì)財(cái)實(shí)不符問(wèn)題進(jìn)行研究，分析存在的問(wèn)題并采取措施加以解決，對(duì)于防止企業(yè)財(cái)產(chǎn)流失具有重要意義。

一、賬實(shí)相符的具體要求

為了保證賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)相互核對(duì)。這就要求財(cái)務(wù)人員要將現(xiàn)金日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單相互核對(duì)，將銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對(duì)賬單相互核對(duì)，將各種賬物明細(xì)賬賬面余額與財(cái)物實(shí)存數(shù)額互相核對(duì)，將各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個(gè)人要相互核對(duì)。在核對(duì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，確定各種材料物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，查明賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符以及發(fā)生差異的原因，從而及時(shí)調(diào)整賬面數(shù)值，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

二、賬實(shí)不符的原因

（一）造成賬實(shí)不符的技術(shù)方面的原因

1.財(cái)產(chǎn)物資保管過(guò)程中的自然損溢。如由于物理、化學(xué)性質(zhì)、氣候變化引起的自然升溢和短缺。2.管理不善造成的損溢。如計(jì)量不準(zhǔn)；錯(cuò)收錯(cuò)付；保管不善造成殘損，霉變；記賬錯(cuò)誤，造成重復(fù)記賬或漏記賬以及存貨遭盜竊造成的損失等。3.自然災(zāi)害和意外事故造成的損失。4.結(jié)算過(guò)程中由于賬單未到或拒付等原因造成債權(quán)債務(wù)與往來(lái)單位賬面記錄不一致。

（二）企業(yè)管理比較粗放

有的企業(yè)對(duì)存貨管理不重視，為節(jié)約人力資源成本，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的倉(cāng)庫(kù)保管人員。有的企業(yè)沒(méi)有制定存貨管理制度，存貨管理中存在糊涂賬。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)人員配備不到位或素質(zhì)不強(qiáng)

有的企業(yè)會(huì)計(jì)和出納沒(méi)有分設(shè)，特別是私營(yíng)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不強(qiáng)，缺乏必要的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。有的企業(yè)還聘用短期的代理記賬人員，由于代理記賬人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不了解，做出來(lái)的賬就很難與實(shí)際相符。

（四）企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度不健全

有的企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)或工作人員，個(gè)別財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員利用企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制不健全的漏洞，侵吞企業(yè)資產(chǎn)。

三、賬實(shí)不符造成的后果

1.造成對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的誤判。尤其企業(yè)對(duì)自身產(chǎn)品的庫(kù)存情況掌握不準(zhǔn)確，就不能真正弄清楚企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品是盈利還是虧損。2.造成企業(yè)不能準(zhǔn)確地把握自身生產(chǎn)能力。由于企業(yè)不能確切地把握自身生產(chǎn)能力，這樣會(huì)使得企業(yè)與客戶簽訂生產(chǎn)合同時(shí)，可能會(huì)完不成訂單任務(wù)，或者生產(chǎn)出過(guò)剩的產(chǎn)品，而給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。3.造成應(yīng)交增值稅的流失。賬實(shí)不符，企業(yè)申報(bào)的所得稅一定也不準(zhǔn)確，未收到貨款的發(fā)出貨物不在賬上反映，增值稅肯定會(huì)有流失。4.降低了企業(yè)的誠(chéng)信度。存貨賬實(shí)不符，企業(yè)賬簿上存貨核算不真實(shí)、不完整，企業(yè)的賬就是假賬，政府工商部門(mén)會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的合法性、稅務(wù)部門(mén)會(huì)對(duì)企業(yè)依法納稅的自覺(jué)性產(chǎn)生質(zhì)疑，影響了企業(yè)的美譽(yù)度。5.造成了存貨流失。企業(yè)存貨管理出現(xiàn)漏洞是造成賬實(shí)不符的重要原因，賬實(shí)不符又助漲了企業(yè)的資產(chǎn)流失。

四、賬實(shí)不符的解決辦法

（一）解決賬實(shí)不符的技術(shù)措施

1.如果出現(xiàn)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與業(yè)務(wù)往來(lái)單位的賬面記錄不一致的情形時(shí)，企業(yè)可用發(fā)函詢證的辦法進(jìn)行核對(duì)。為此，要認(rèn)真檢查與往來(lái)單位的賬戶記錄，在確保正確無(wú)誤之后，認(rèn)真編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”，并將其寄往業(yè)務(wù)往來(lái)單位。如果往來(lái)單位核對(duì)后表示相符就會(huì)蓋章確認(rèn)并退回；如果不相符，往來(lái)單位將會(huì)做出說(shuō)明。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要根據(jù)詢證結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查表”，把核對(duì)相符與不相符的款項(xiàng)進(jìn)行標(biāo)明，按無(wú)法收回、未達(dá)賬項(xiàng)或存在爭(zhēng)議等情形對(duì)不相符的款項(xiàng)進(jìn)行歸納整理，然后根據(jù)不同情形分別加以應(yīng)對(duì)。

2.如果出現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額和現(xiàn)金日記賬賬面余額不一致的情形時(shí)，要進(jìn)行現(xiàn)金清查，填寫(xiě)“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，要通過(guò)現(xiàn)金清查來(lái)弄清楚庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，看看賬面與實(shí)存數(shù)是否相符及盈虧情況。最后，還要根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表來(lái)調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

3.如果出現(xiàn)銀行對(duì)賬單的余額和銀行存款日賬賬面余額不一致的情形時(shí)，要認(rèn)真核對(duì)開(kāi)戶銀行開(kāi)出的對(duì)賬單，要弄清楚銀行存款的實(shí)有數(shù)額。開(kāi)戶銀行開(kāi)出的對(duì)賬單和銀行存款日記賬不相符的原因很可能是：存在未達(dá)賬項(xiàng)或者是一方或雙方發(fā)生了記賬失誤；當(dāng)存在未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)人員要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

4.如果出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額不一致的情形時(shí)，要對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，逐個(gè)填制盤(pán)存單，把盤(pán)點(diǎn)結(jié)果和賬面余額記錄進(jìn)行核對(duì)，弄清楚盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)，最后要制作賬面記錄調(diào)整的原始憑證，填制實(shí)存賬存對(duì)比表。

（二）努力提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平

要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，切實(shí)提高其工作能力。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)，提高工作責(zé)任心，引導(dǎo)其自覺(jué)遵守國(guó)家法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

（三）加強(qiáng)存貨管理，充分發(fā)揮保管人員作用

要選好配強(qiáng)企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)保管人員，定期進(jìn)行培訓(xùn)，努力提高工作水平；健全完善存貨管理臺(tái)賬，認(rèn)真實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)制度。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)

建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備審計(jì)人員，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審查和評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)有效控制成本費(fèi)用，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依法運(yùn)行。