文/趙 琛，南寧百貨大樓股份有限公司審計(jì)監(jiān)察部

完善我國(guó)獨(dú)立審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的路徑分析

文/趙 琛，南寧百貨大樓股份有限公司審計(jì)監(jiān)察部

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是在審計(jì)的過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告中重大的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的問(wèn)題，從而使得審計(jì)的結(jié)論與事實(shí)間存在巨大的誤差，使得CPA發(fā)生被利益相關(guān)人的指控而遭受一定損失的可能性。審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)則是指在審計(jì)信息系統(tǒng)管理中引發(fā)的可能產(chǎn)生的后果以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的絕對(duì)因素等。本文主要對(duì)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的路徑進(jìn)行具體的分析。

我國(guó)；獨(dú)立審計(jì)法律；風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任；路徑

社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的重視度越來(lái)越高，而作為審計(jì)工作的主體——注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位也越來(lái)越重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量直接影響著經(jīng)濟(jì)機(jī)制的運(yùn)行，關(guān)系著審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。這也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任成為了相關(guān)理論學(xué)者以及實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展中還存在諸多的問(wèn)題，從而使得經(jīng)濟(jì)欺詐事件頻繁發(fā)生，對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)造成嚴(yán)重的沖擊，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及投資者帶來(lái)巨大的危機(jī)。我國(guó)現(xiàn)行法律的不完善以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多樣性使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任也越來(lái)越大，因此加強(qiáng)對(duì)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的完善是必要的。

1 加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的完善

我國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)和權(quán)利在相關(guān)的法律法規(guī)中已經(jīng)做出了明確的規(guī)定，但是對(duì)不同階段所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任并沒(méi)有進(jìn)行明確；同時(shí)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師中一些比較特殊的業(yè)務(wù)也沒(méi)有給予詳細(xì)和充分的說(shuō)明；此外，在我國(guó)現(xiàn)行的法律中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作過(guò)失責(zé)任給予了明確的規(guī)定，但是在過(guò)失如何鑒定以及辨別的過(guò)程和具體方式、標(biāo)準(zhǔn)等方面沒(méi)有給予具體的說(shuō)明，缺乏標(biāo)準(zhǔn)和界限。

針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，我國(guó)必須要對(duì)獨(dú)立審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善，通過(guò)對(duì)法律法規(guī)的對(duì)比，找出其中存在的問(wèn)題和不夠完善之處，通過(guò)還可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，結(jié)合我國(guó)的具體情況，對(duì)我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善和修訂，使得法律法規(guī)能夠彼此促進(jìn)、協(xié)調(diào)、補(bǔ)充[1]。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)的責(zé)任以及具體的辨別標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體的劃分，同時(shí)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任以及義務(wù)給予明確，這樣才能夠保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能夠有法可依，處罰量刑等更加科學(xué)、合理，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作更加規(guī)范。

2 注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管

2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行分級(jí)分類監(jiān)管

為了使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管更加完善，需要建立分級(jí)分類監(jiān)管制度，對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)該遵守的質(zhì)量控制、職業(yè)道德以及業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，并積極的對(duì)事物所財(cái)務(wù)、信息、人力資源、注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入以及繼續(xù)教育等問(wèn)題進(jìn)行探索，使得會(huì)計(jì)師事物所的管理更加科學(xué)。

2.2 明確劃分監(jiān)管部門的職責(zé)

從我國(guó)當(dāng)前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管部門責(zé)任劃分來(lái)看，還存在很多的職責(zé)不清問(wèn)題，從而使得對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管中存在很多的漏洞，因此政府相關(guān)部門需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管以及監(jiān)管制度進(jìn)行完善，明確劃分各監(jiān)管部門的責(zé)任和權(quán)限，保證各監(jiān)管部門都能夠明確自身監(jiān)管的重點(diǎn)問(wèn)題以及范圍[2]。使得對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管能夠做到全面覆蓋，重點(diǎn)突出，并積極通報(bào)檢查的程序和結(jié)果，將案件及時(shí)的向相關(guān)部門進(jìn)行移交，多個(gè)部門的聯(lián)合對(duì)嚴(yán)重的案件進(jìn)行調(diào)查和處理，通過(guò)各監(jiān)管部門的合作，形成良好的監(jiān)管合力，提升監(jiān)管力度。

3 建立專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)的技術(shù)具有很大的關(guān)聯(lián)性，同時(shí)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用和掌握，需要專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員才能夠保障，因此在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)過(guò)程中，需要有專業(yè)的審計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立和工作的實(shí)施需要在國(guó)家司法行政部門的監(jiān)督下進(jìn)行，由審計(jì)部門以及財(cái)政部門聯(lián)合對(duì)我國(guó)范圍內(nèi)的所有具備審計(jì)鑒定資格的人員以及相關(guān)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、編輯并在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及司法部門進(jìn)行儲(chǔ)存，從而使得在需要時(shí)能夠快速、及時(shí)的進(jìn)行調(diào)取和選擇。通過(guò)對(duì)專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)的建立以及相關(guān)工作的完善能夠提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管水平，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律性，同時(shí)保證裁判的公正、公平性，也使得公眾能夠?qū)徲?jì)鑒定工作進(jìn)行監(jiān)督。

4 提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)

4.1 加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的提升

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作需要保證獨(dú)立性，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的基本要求。同時(shí)要保證職業(yè)的謹(jǐn)慎性，每個(gè)職業(yè)都有其特定的職業(yè)準(zhǔn)則，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特點(diǎn)來(lái)說(shuō)，其在業(yè)務(wù)的承接過(guò)程中，需要能夠?qū)π袠I(yè)的專業(yè)知識(shí)有所了解，能夠?qū)υ撔袠I(yè)的動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，同時(shí)能夠準(zhǔn)確的辨別高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的客戶，進(jìn)而在審計(jì)的過(guò)程中能夠采取針對(duì)性的審計(jì)程序。而且在審計(jì)報(bào)告的出具時(shí)，還需要能夠?qū)Ω黜?xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，如果沒(méi)有嚴(yán)格遵守相應(yīng)的審計(jì)程序，極容易使審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要保持職業(yè)懷疑精神，這樣在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的進(jìn)行中，才能夠時(shí)刻保持警覺(jué)性，進(jìn)而及時(shí)的發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的地方，有效的識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目組成員的監(jiān)督。在審計(jì)工作中工作的失誤是不可避免的，所以在審計(jì)的過(guò)程中會(huì)有項(xiàng)目成員的監(jiān)督機(jī)制，也就是項(xiàng)目組的成員不僅要能夠完成自身的工作，同時(shí)還要負(fù)責(zé)對(duì)其他成員的工作進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的差錯(cuò)以及程序的執(zhí)行不當(dāng)。通過(guò)對(duì)工作的合理分工以及有效監(jiān)督，能夠有效的防止工作差錯(cuò)的出現(xiàn)。

4.2 注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培養(yǎng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德不僅關(guān)系著注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)，同時(shí)還與相關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很大的關(guān)系。因此加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培養(yǎng)顯得尤為重要。在職業(yè)道德的培養(yǎng)過(guò)程中，首先要通過(guò)職業(yè)道德的反正面案例的講解，來(lái)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹(shù)立正面的榜樣和負(fù)面的提醒，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德觀念；其次提升職業(yè)道德內(nèi)容在注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中所占的比例，進(jìn)而提升考生對(duì)職業(yè)道德的重視，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平；再次，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)培養(yǎng)院校中，需要將職業(yè)道德作為一門獨(dú)立的學(xué)科，從而使得學(xué)生們認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性；最后要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)環(huán)境進(jìn)行完善和凈化，加強(qiáng)對(duì)行業(yè)的懲處機(jī)制。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要因素，他們的工作和服務(wù)直接影響著審計(jì)行業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。因此在我國(guó)獨(dú)立審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任路徑的完善中，需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的完善、注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管、建立專業(yè)堅(jiān)定機(jī)構(gòu)、提升職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平和職業(yè)道德。

[1]李飛燕.完美我國(guó)獨(dú)立審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的對(duì)策與建議[J].審計(jì)與理財(cái),2016(4):12-12.

[2]張盛勇,趙靈芝.我國(guó)上市公司獨(dú)立審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)研究[J].湖北財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2012(1):14-16.