文/王婷，山西財經(jīng)大學會計學院

價值工程原理在管理會計中的應(yīng)用

文/王婷，山西財經(jīng)大學會計學院

20世紀80年代以后,價值創(chuàng)造成為企業(yè)發(fā)展關(guān)注的核心問題,價值管理思想也在國內(nèi)外企業(yè)經(jīng)營管理領(lǐng)域內(nèi)得到了充分的發(fā)展和應(yīng)用。本文闡述了價值工程的發(fā)展及原理，以及它在管理會計中的應(yīng)用，對于企業(yè)發(fā)展價值管理方法、提升管理水平具有重要意義。

價值工程；管理會計

1 價值工程的歷史發(fā)展及其原理

1.1 價值工程的歷史發(fā)展

價值工作理論在1947年起源于美國。麥爾斯《價值分析》的發(fā)表,以及美國通用電器公司通過價值分析取得了顯著的經(jīng)濟效果,使得價值分析方法引起了美國各企業(yè)、大學和許多學術(shù)團體的重視,并將價值工程傳到了西歐、日本。1979年下半年,價值工程開始傳入我國,并在工業(yè)生產(chǎn)應(yīng)用,取得了理想的效果。歷史上不同的學者對價值工程有不同的定義：

麥爾斯將其定義為：“一個用以處理和鑒別服務(wù)產(chǎn)品在工作中的缺乏主要作用卻能夠降低工作量或者成本的要素的完整的系統(tǒng)，這一系統(tǒng)融合了現(xiàn)有的知識、技能和技術(shù)，能夠?qū)⒂脩舻男枨笈c無實際利用價值的成本進行區(qū)別，達到改進服務(wù)、產(chǎn)品的目的”。

馬蒂則將其定義為“價值工程通過系統(tǒng)的、有組織的努力，能夠使系統(tǒng)、產(chǎn)品、服務(wù)的能夠達到一定的價值目標，它實際是以最少的付出獲得必須的價值工程”。

玉井正壽:“價值分析是以最低的壽命周期費用，可靠地實現(xiàn)必要的功能，著重于產(chǎn)品或作業(yè)的功能分析的有組織的活動。”

美國價值工程師協(xié)會(CSAVE):“價值工程是一種系統(tǒng)化的應(yīng)用技術(shù)，通過對產(chǎn)品或服務(wù)的功能分析，建立功能的貨幣價值模型，以最低的總費用可靠地實現(xiàn)必要的功能?！?/p>

我國 GB8223-87：“價值工程是通過各相關(guān)領(lǐng)域的協(xié)作，對所研究對象的功能與費用進行系統(tǒng)分析，不斷創(chuàng)新，旨在提高所研究對象價值的思想方法和管理技術(shù)?！?/p>

綜上所述，我們可以得出價值工程是一種科學的價值提升方法，其核心是提高價值，降低成本，以達到資源的優(yōu)化配置，其關(guān)鍵就是要用創(chuàng)造性思維的方法來提出創(chuàng)新的方案。它的本質(zhì)是以最低的壽命周期成本，可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，著重于功能分析的有組織的活動。

1.2 價值工程的原理

1.2.1 價值工程是以其產(chǎn)品或作業(yè)的功能為核心的，消費者對產(chǎn)品的需求歸根到底是對功能的需求，即使用價值的需求，如果一項產(chǎn)品沒有使用價值，那么消費者也不會有消費的動機和欲望。所以我們要由傳統(tǒng)的對其產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)等研究轉(zhuǎn)為對產(chǎn)品功能的研究，剔除不必要的功能，補足不足的功能，使得產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更加合理，滿足顧客的需要，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效益。

1.2.2 價值工程的目標是以最小的成本實現(xiàn)最大的功能，這里所指的成本是指一定生產(chǎn)周期的生產(chǎn)費用，功能是指一種產(chǎn)品或作業(yè)所擔負的職能和所起的作用。而這里的價值是指產(chǎn)品的功能和成本之比，可以用下列公式來反映：

價值VR=功能F/成本(生產(chǎn)費用)C

1.2.3 價值工程活動不是依靠個別人和個別部門就能開展起來的,而是必須有領(lǐng)導有組織地進行才能達到預定目標,取得成效。

2 價值工程原理在管理會計中的應(yīng)用

管理會計是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。管理會計的內(nèi)容包括：預測分析、決策分析、全面預算、成本控制、責任會計和業(yè)績評價等方面。其中，前兩項合并稱為預測決策會計；全面預算和成本控制合并稱為規(guī)劃控制會計；責任會計和業(yè)績評價合并稱為控制與評價會計。

價值工程原理在管理會計中的應(yīng)用，能夠提高企業(yè)當前的財務(wù)預算能力，增強企業(yè)的財務(wù)決策能力，提升企業(yè)整體的財務(wù)評價質(zhì)量，降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)成本的管理水平，提升企業(yè)發(fā)展能力和促進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標。這一原理在管理會計中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

2.1 企業(yè)通過運用價值工程原理來降低各個環(huán)節(jié)的成本，達到提升企業(yè)財務(wù)預算決策能力的目的。

泰羅創(chuàng)造了科學管理理論，其核心是:倡導工人與雇主要通過精神革命進行合作,并提出了一系列提高效率的科學方法與原則,如工作定額原理,標準化原理,有差別的計件工資制,對工人進行培訓、實行管理與執(zhí)行的明確分工、管理控制上的例外原則等。我們在企業(yè)管理的過程中可以運用這一理論和價值VR=功能F/成本(生產(chǎn)費用)C來降低企業(yè)的成本（2）我們不僅可以采用科學合理的方法降低各環(huán)節(jié)的成本，還可以通過工時和動作的研究，減少不必要的資源消耗，達到資源的優(yōu)化配置。

2.2 企業(yè)通過運用價值工程原理來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，即實現(xiàn)企業(yè)的功能最大化。

把價值工程作為評價工具，判斷價值是否提高，其基本原理仍是運用公式 V=F/C。為改善企業(yè)內(nèi)部管理，財務(wù)管理往往要對企業(yè)的盈利能力、融資結(jié)構(gòu)、利潤分配進行分析，以幫助企業(yè)評價過去，控制現(xiàn)在，預測未來。通過財務(wù)分析可以對企業(yè)的償債能力、盈利能力、抗風險能力做出評價，找出存在的問題，以此來提高資產(chǎn)收益率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，并為決策提供有用信息，促使企業(yè)管理目標的實現(xiàn)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

綜上所述，我們知道價值工程是以功能分析為核心，使產(chǎn)品或作業(yè)的價值達到最大化，企業(yè)成本最小化的一種有組織的活動，通過價值工程原理的應(yīng)用可以降低企業(yè)的管理成本，提高管理者財務(wù)預測和分析能力，提升企業(yè)價值，提高員工的工作積極性和工作熱情，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

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