張景

摘要：生態(tài)文明建設(shè)作為國(guó)家五位一體的建設(shè)方針之一，需要審計(jì)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門進(jìn)行有效的環(huán)境監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)的環(huán)境審計(jì)實(shí)質(zhì)屬于環(huán)境監(jiān)督，這和其他政府部門的環(huán)境監(jiān)督有很大區(qū)別，他是監(jiān)督審計(jì)對(duì)象受托環(huán)境責(zé)任履行情況的一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)在方法上有會(huì)計(jì)性，范圍傷具有宏微觀融合性，要想發(fā)揮好審計(jì)機(jī)關(guān)的功能，必須對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行明確定位。

關(guān)鍵詞：審計(jì)機(jī)關(guān)；環(huán)境審計(jì)

一、環(huán)境審計(jì)是以國(guó)家為主導(dǎo)的監(jiān)督體系

環(huán)境審計(jì)的實(shí)質(zhì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，審計(jì)的目的是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)，他產(chǎn)生于經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者責(zé)任關(guān)系的需要，環(huán)境審計(jì)涉及資源利用、環(huán)境保護(hù)、科學(xué)發(fā)展觀等問(wèn)題，意義重大。

環(huán)境審計(jì)以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)。生態(tài)環(huán)境問(wèn)題和自然資源具有宏觀性，僅僅依靠某一部門、地區(qū)無(wú)法解決環(huán)境問(wèn)題和生態(tài)問(wèn)題，必須由國(guó)家出面進(jìn)行宏觀協(xié)調(diào)處理。生態(tài)環(huán)境和自然資源同時(shí)還具有公共產(chǎn)品屬性，公眾委托國(guó)家相關(guān)部門代理管理，政府對(duì)其進(jìn)行保護(hù)負(fù)有不可推卸責(zé)任。

二、環(huán)境審計(jì)在內(nèi)容上具有宏微觀融合性

生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的產(chǎn)生是由于企業(yè)和個(gè)體盲目追求短期利益最大化、沒(méi)有考慮環(huán)境資源的可承載能力所導(dǎo)致的，這一問(wèn)題會(huì)對(duì)整個(gè)地區(qū)甚至整個(gè)國(guó)家造成巨大損失。其產(chǎn)生的根源性是由于企業(yè)、個(gè)體這一微觀因素，而結(jié)果卻具有宏觀整體性。因此，環(huán)境審計(jì)要從宏微觀兩方面著手，減小不利影響和后果。

（一）宏觀環(huán)境審計(jì)內(nèi)容

首先，政府相關(guān)職能部門應(yīng)該建立健全相關(guān)法律法規(guī)，從法律層面規(guī)范企業(yè)自然資源的使用、履行相關(guān)責(zé)任，一旦發(fā)生環(huán)境違法事件，則進(jìn)行巨額罰款。其次，學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，制定相關(guān)的生態(tài)保護(hù)和自然資源使用規(guī)范，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。

為了有效控制有限的自然資源的使用，解決生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面存在的問(wèn)題，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行生態(tài)環(huán)境審計(jì)：國(guó)際環(huán)保協(xié)議、相關(guān)法律法規(guī)、自然資源使用、監(jiān)管部門的履職情況、政府和企業(yè)負(fù)責(zé)人履行環(huán)境保護(hù)的情況、企業(yè)環(huán)境審計(jì)的開展情況。

（二）微觀環(huán)境審計(jì)內(nèi)容

微觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體是微觀環(huán)境審計(jì)對(duì)象。國(guó)家和公眾的重視，使得國(guó)家對(duì)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題和自然資源的監(jiān)管力度逐步加強(qiáng)，企業(yè)也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境社會(huì)責(zé)任。履行情況良好的微觀經(jīng)濟(jì)主體將能夠獲得更多的銀行貸款、減稅等諸多好處。

微觀環(huán)境審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：微觀經(jīng)濟(jì)主體對(duì)自然資源的使用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)法規(guī)的遵守情況、環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性和健全性、微觀經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境和生態(tài)造成的不利影響、生態(tài)環(huán)境保護(hù)和自然資源使用信息的真實(shí)性、生態(tài)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的運(yùn)行情況。

三、環(huán)境審計(jì)方法具有會(huì)計(jì)性

環(huán)境審計(jì)直接對(duì)象是以價(jià)值形式表現(xiàn)的相關(guān)投入產(chǎn)出的會(huì)計(jì)核算資料，所以，可以用會(huì)計(jì)核算資料作為環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)，通關(guān)相關(guān)資料核算，審查環(huán)境審計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，評(píng)價(jià)相應(yīng)投入資金績(jī)效性。通過(guò)開展環(huán)境審計(jì)，對(duì)自然資源的使用、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)進(jìn)行核查，做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)和改進(jìn)意見。

（一）通過(guò)查賬了解生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源利用的基本情況

通過(guò)環(huán)境審計(jì)了解經(jīng)濟(jì)主體行為對(duì)生態(tài)環(huán)境整體情況變化和自然資源數(shù)量增減和質(zhì)量等級(jí)變化的影響。建立自然資源臺(tái)賬，形成資產(chǎn)負(fù)債表，通過(guò)采用科學(xué)的核算方法確認(rèn)自然資源的變化，部分自然資源是不可再生的，部分是可再生的，隨著科技的發(fā)展，可以提高這部分資源的再生能力，因此，臺(tái)賬和資產(chǎn)負(fù)債表就應(yīng)該反映這兩種變化和投入。

選用科學(xué)合理的指標(biāo)衡量生態(tài)環(huán)境的變化，例如空氣質(zhì)量指數(shù)、污染指數(shù)。同時(shí)，對(duì)投入進(jìn)行反映，評(píng)價(jià)投入產(chǎn)出效應(yīng)。編制投入產(chǎn)出明細(xì)表和投入所對(duì)應(yīng)的生態(tài)環(huán)境變化的效果明細(xì)表。通過(guò)比較分析投入產(chǎn)出的有效性。

（二）通過(guò)賬實(shí)核對(duì)確定生態(tài)環(huán)境保護(hù)和自然資源使用的有效性和真實(shí)性。

環(huán)境審計(jì)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為對(duì)生態(tài)環(huán)境和自然資源保護(hù)的影響，如果受托者的經(jīng)濟(jì)行為使生態(tài)環(huán)境日趨變好，是自然資源得以有效利用，則受托環(huán)境責(zé)任可以解除，因此，環(huán)境審計(jì)要通過(guò)賬實(shí)核對(duì)了解自然資源的實(shí)際使用情況和效果。

通過(guò)對(duì)自然資源已開發(fā)的數(shù)量和存量進(jìn)行盤存，確定資產(chǎn)負(fù)債表中的自然資源開發(fā)和利用量是否和結(jié)存數(shù)賬實(shí)相符，同時(shí)，對(duì)新發(fā)現(xiàn)的資源進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記，評(píng)估后重新進(jìn)入自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，保證已開發(fā)資源能夠及時(shí)計(jì)入自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，實(shí)現(xiàn)以實(shí)定帳。為防止虛列收入和投入成本，對(duì)已開發(fā)自然資源所形成的收入產(chǎn)出進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，嚴(yán)查違法違紀(jì)行為。

（三）通過(guò)收集的會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)原因揭示和分析

通過(guò)環(huán)境審計(jì)不但可以發(fā)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)中存在的問(wèn)題和自然資源的使用情況，而且可以分析問(wèn)題成因，提出解決對(duì)策。因此就必須分析會(huì)計(jì)信息體系，通過(guò)歸納匯總揭示生態(tài)環(huán)境保護(hù)和自然資源使用中存在的問(wèn)題。但是，環(huán)境審計(jì)更應(yīng)該在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上尋找原因，我們通過(guò)逆其會(huì)計(jì)核算過(guò)程能夠?qū)π纬傻膯?wèn)題進(jìn)行逐本溯源，審查發(fā)現(xiàn)有關(guān)信息的真實(shí)性，查找是由于哪些反面原因造成的生態(tài)環(huán)境破壞。

綜上所述，環(huán)境審計(jì)是以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)、社會(huì)審計(jì)參加、國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)的審計(jì)形式，注重對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和自然資源使用狀態(tài)進(jìn)行的一種審計(jì)形式，通過(guò)賬實(shí)核對(duì)明確生態(tài)保護(hù)和資源使用的有效性和真實(shí)性，通過(guò)分析因果關(guān)系實(shí)現(xiàn)原因揭示和分析，以更好的評(píng)價(jià)受托者的環(huán)境責(zé)任旅行的有效性和合法性，并提出生態(tài)環(huán)境保護(hù)和自然資源使用的建議。