陳進(jìn)博

摘 要：“營改增”是我國深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。文章從全行業(yè)“營改增”的角度出發(fā)，分析水電行業(yè)實(shí)施“營改增”后對招標(biāo)控制價的影響。首先，在分析營業(yè)稅與增值稅這兩種稅制的征稅范圍、稅率和計(jì)稅方式的區(qū)別的基礎(chǔ)上，提出計(jì)價方式的調(diào)整方法；其次，根據(jù)給出的調(diào)整公式，對實(shí)際工程進(jìn)行測算，最后得出結(jié)論。

關(guān)鍵詞：“營改增” 招標(biāo)控制價 水電工程

中圖分類號：TU723.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2017）07（c）-0122-02

1 兩種稅制的差異分析

多年來，營業(yè)稅和增值稅是我國共存的兩大流轉(zhuǎn)稅稅種，它們是結(jié)合不同的應(yīng)稅行為而設(shè)置的，在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅方法等方面存在不同。具體表現(xiàn)在以下兩方面。

（1）營業(yè)稅與增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額的方法不同。

營業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)，但計(jì)算應(yīng)納稅額的方法不同。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，應(yīng)納稅額=營業(yè)額（工程造價）×營業(yè)稅稅率。

增值稅屬于價外稅，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額（稅前造價）×增值稅稅率。

（2）營業(yè)稅與增值稅計(jì)算應(yīng)納稅金的基礎(chǔ)不同。

營業(yè)稅應(yīng)納稅金的計(jì)算以營業(yè)額（工程造價）為基礎(chǔ)，現(xiàn)行計(jì)價規(guī)則的營業(yè)額包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅稅制要求進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)成本，不是銷售額（稅前造價）的組成，銷項(xiàng)稅額計(jì)算基礎(chǔ)是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的“稅前造價”。而現(xiàn)行工程計(jì)價規(guī)則中“稅前造價”已包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不是計(jì)算銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)。

2 計(jì)價方法的調(diào)整

“營改增”后，組成工程造價的各項(xiàng)費(fèi)用均要扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額[5]，但是目前處在“營改增”初期，很多相關(guān)的制度措施并不完善，加上整個水電工程的建設(shè)很復(fù)雜，涉及到的其他行業(yè)也較多，要做到每一個環(huán)節(jié)的每一項(xiàng)費(fèi)用都扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅款，也是不太現(xiàn)實(shí)的。所以，文章提出營業(yè)稅稅制下的工程造價與增值稅稅制下的工程造價的換算公式：

例：假定含稅的人工費(fèi)235 598.44元，含稅材料價格249 359.64元，含稅機(jī)械費(fèi)139 228.4元，水利工程“營改增”前企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率為8.66%，計(jì)算“營改增”后的企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率。

（1）計(jì)算材料費(fèi)的平均稅率。

某水電站大壩用水泥強(qiáng)度等級為42.5，原價為320元/t，運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)率和采購及保管費(fèi)分別為1%和2.5%，則材料含稅預(yù)算單價為（320+0+320×4%）×（1+2.5%）+320×1%=344.32元/t。在計(jì)征增值稅后，材料預(yù)算單價中各項(xiàng)構(gòu)成均應(yīng)扣減相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，其中材料原價按購銷貨物的增值稅計(jì)算，稅率為17%；運(yùn)雜費(fèi)按交通運(yùn)輸?shù)脑鲋刀愑?jì)算，稅率為11%，采購保險(xiǎn)費(fèi)率為2.8%。則：

不含稅材料單價=296.07元/t

平均稅率=（344.32-296.07）/296.07=16.3%

（2）計(jì)算機(jī)械費(fèi)平均稅率。

已知：設(shè)備預(yù)算價格28萬，殘值率5%，經(jīng)濟(jì)壽命臺時30 000；額定功率88 kW，額定耗油量0.27 kg/kWh，動力燃料消耗綜合系數(shù)0.38；柴油預(yù)算價格2.8元/kg，人工預(yù)算單價5.62元/工時。

查找《水利工程施工機(jī)械臺時費(fèi)定額》中的BW-200振動碾定額，修理及替換設(shè)備費(fèi)占基本折舊費(fèi)的52.2.%，機(jī)上人工1.3工時。

（3）計(jì)算企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率。

經(jīng)多組數(shù)據(jù)測算，企業(yè)管理費(fèi)可扣減費(fèi)用所占的比例約為30%，其中，辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)和工具用具使用費(fèi)占可扣減的比例為27%，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)占可扣減的比例為3%。不含稅企業(yè)管理費(fèi)=不含稅計(jì)稅基礎(chǔ)×增值稅下企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率。

企業(yè)管理費(fèi)扣減系數(shù)Ki=1÷（1+T）=1÷（1+4.26%）=0.96

人工費(fèi)占直接費(fèi)的比例αr=0.38，材料費(fèi)占直接費(fèi)的比例αc= 0.4，施工機(jī)械臺時費(fèi)占直接費(fèi)的比例αm=0.22，材料費(fèi)扣減系數(shù)Kc=1÷（1+16.3%）=0.86，機(jī)械費(fèi)扣減系數(shù)Km=1÷（1+13.91%）=0.88，營業(yè)稅下企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率αi=8.66%。企業(yè)管理費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械臺時費(fèi)，所以調(diào)整后的費(fèi)率： α==0.96÷（0.38+0.4×0.86+0.22×0.88）×8.66%=9.06%

則在此例中，不含稅企業(yè)管理費(fèi)=不含稅計(jì)稅基礎(chǔ)×9.06%。

3 結(jié)論

（1）對比“營改增”前后的建筑工程造價、安裝工程造價，建筑工程部分造價變化幅度為（207488329.17-216107698.92）÷216107698.92=-3.99%，即建筑工程部分造價下降3.99個百分點(diǎn)；安裝工程部分變化幅度為（133675297.99-137402073.07）÷137402073.07=-2.71%，即安裝工程部分造價下降2.71個百分點(diǎn)，所以招標(biāo)控制價可適當(dāng)調(diào)低。

（2）對比建筑工程部分變化幅度與安裝工程變化幅度，變化幅度的差異主要在于直接工程費(fèi)中人、材、機(jī)的比例不同。因?yàn)槿斯べM(fèi)部分不扣除進(jìn)項(xiàng)稅，材料費(fèi)部分是按照16.2%的平均稅率扣除進(jìn)項(xiàng)稅，施工機(jī)械使用費(fèi)部分按13.9%的平均稅率扣除進(jìn)項(xiàng)稅，再征收11%的增值稅，所以改征增值稅后人工費(fèi)部分會增加，材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)會減少且材料費(fèi)減少幅度大。

（3）基于（2）中結(jié)論，“營改增”后的造價是增加還是降低，基本上取決于人工費(fèi)的比例，文章對人工費(fèi)比例的臨界值做出了以下分析。

由于利潤規(guī)費(fèi)不改變，措施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)所占比例較小，所以“營改增”后造價變化幅度很大程度上取決于直接工程費(fèi)部分。為了簡化分析，假設(shè)某工程造價僅包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)，且人工費(fèi)的比例為A，材料費(fèi)的比例為B，施工機(jī)械使用費(fèi)的比例為C，營改增前工程造價為P，營改增后工程造價為Z，則A+B+C=1。

所以最終經(jīng)過試算，當(dāng)人工費(fèi)的比例在直接工程費(fèi)中的比例不超過27%時，造價是不會增加的。

值得強(qiáng)調(diào)的是，我們的前提是完全實(shí)行了營改增，即能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣。而在過渡階段抵扣鏈條不夠完整，建筑企業(yè)的粗放式發(fā)展都可能會導(dǎo)致建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，水利建設(shè)企業(yè)在短期來看是有一定困難的，但是長期來看是有利的，營改增將促進(jìn)其用規(guī)范管理、誠信經(jīng)營在市場中站穩(wěn)腳跟，國家也會有相應(yīng)的過渡期政策。最終的結(jié)論是，若人工費(fèi)比例不超過直接工程費(fèi)的40%～45%，那么招標(biāo)企業(yè)不需要對招標(biāo)控制價做出改變；若人工費(fèi)比例更高，那么可以按照上述的計(jì)價規(guī)則具體測算變動幅度。

參考文獻(xiàn)

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