楊仁賀，紀晶華

(長春工業(yè)大學，長春 130000)

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內部股權投資抵消教學探究

楊仁賀，紀晶華

(長春工業(yè)大學，長春 130000)

“高級財務會計”是專業(yè)程度與難度都極高的一門會計課程，其合并財務報表章節(jié)中的“與內部股權投資有關的抵消處理”既是重點也是難點，在學習中充滿了挑戰(zhàn)。對“與內部股權投資有關的抵消處理”進行簡述，運用案例分析法詳細展示了成本法與權益法下抵消分錄的編制，并進行簡單的總結，為合并財務報表的課堂研究提供了借鑒。

內部股權投資；抵消；教學

1 簡述

從編制合并財務報表角度來看，母子公司內部股權投資業(yè)務的確認與計量對投資雙方個別報表數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響應予以抵消。編制合并財務報表的方法分為權益法與成本法。權益法是將“長期股權投資”項目由成本法調整為權益法后，再進行抵消。成本法則是直接按照成本法進行抵消。通過詳細的案例進行分析，比較成本法與權益法下對合并報表的編制。

2 編制原理

2.1 成本法下編制原理

2.1.1 抵消子公司所有者權益

母公司出資與少數(shù)股東出資建立子公司，即表明：子公司實收資本=母公司長期股權投資+少數(shù)股東投資。當編制合并報表時，如若將母子公司報表中的“實收資本”與“長期股權投資”科目直接簡單相加，則使得報表虛增了合并企業(yè)的資產(chǎn)與所有者權益。所以，在編制合并報表時，應站在母公司的角度，將子公司的所有者權益抵消掉。

成本法抵消時，只需直接抵消其賬面價值，而少數(shù)股東權益則要根據(jù)每年實現(xiàn)的凈利潤等變化來調整抵消。抵消分錄借方為實收資本，貸方為長期股權投資和少數(shù)股東權益。

2.1.2 剝離出少數(shù)股東

站在母公司的角度，少數(shù)股東作為子公司的投資者與母公司并無關系，且不屬于長期股權投資。所以，在編制合并報表時，每年均應按照子公司實現(xiàn)的凈利潤來調整歸屬于少數(shù)股東的部分。抵消分錄借方為少數(shù)股東損益，貸方為少數(shù)股東權益。

2.1.3 抵消子公司盈余公積及其他綜合權益變動

站在母公司的角度，子公司計提盈余公積仍體現(xiàn)為未分配利潤，所以，子公司每年均應將計提的盈余公積抵消，恢復未分配利潤數(shù)額。其他綜合權益變動不屬于利潤分配，所以，站在母公司的角度，只抵消其他綜合收益中少數(shù)股東享有的部分。抵消分錄借方為其他綜合權益，貸方為少數(shù)股東權益。

2.1.4 抵消子公司利潤分配

站在母公司角度，子公司分配股利表明：母公司“投資收益”科目與子公司“應付普通股股利”科目增加，若在編制合并報表時直接將兩個科目簡單相加，則會導致凈利潤及未分配利潤虛增。另一方面，子公司每年40%的未分配利潤分配與少數(shù)股東，少數(shù)權益增加了，也就意味著整個集團的未分配利潤減少了。抵消分錄是將投資收益和少數(shù)股東權益與應付普通股股利相抵消，注：未分配利潤=期初未分配利潤+本期未分配利潤。

2.2 權益法下的編制原理

2.2.1 長期股權投資由成本發(fā)調整為權益法核算

權益法抵消時，其強調的是真實反映子公司盈利對于母公司的影響，母公司的長期股權投資與少數(shù)股東權益均要根據(jù)當年實現(xiàn)的凈利潤等變化來調整抵消。在抵消前，應先將長期股權投資由成本法調整為權益法核算。將當年子公司實現(xiàn)凈利體現(xiàn)在長期股權投資賬面價值上，借方長期股權投資，貸方為投資收益。

2.2.2 調整長期股權投資賬面價值和投資收益

在子公司當期分配現(xiàn)金股利時，母公司已經(jīng)在成本法下確認了相應的投資收益，如果不將此部分做抵消，那么合并財務報表中的投資收益將虛增。在編制合并財務報表時，應調整長期股權投資賬面價值和投資收益。將分配的股利做長期股權投資與投資收益的反向分錄。

2.2.3 抵消子公司利潤分配、盈余公積及其他綜合權益變動

與成本法下的抵消理由第四點一致，為了不使凈利潤及未分配利潤的虛增或虛減。但區(qū)別在于，權益法在抵消時，是按當年實現(xiàn)的凈利潤所占百分比進行全額抵消。抵消分錄是將投資收益、少數(shù)股東損益與提取盈余公積、應付普通股股利及期末未分配利潤相抵消。注：期末未分配利潤=年初未分配利潤+當年凈利潤-當年提取盈余公積-當年分配股利。

2.2.4 抵消子公司所有者權益

權益法下的抵消理由與成本法下的抵消第一點一致，但在權益法下，所抵消的是長期股權投資調整后的賬面價值。抵消分錄是將股本、盈余公積、未分配利潤、其他綜合收益等與長期股權投資和少數(shù)股東權益相抵消。

3 教學案例

2015年子公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，當年提取盈余公積10萬元；2016年子公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，當年提取盈余公積20萬元。

表1 成本法與權益法比較

4 結語

在教學中，應首先讓學生明確權益法與成本法的中心差異，即成本法不需要根據(jù)子公司的凈利潤進行調整，而權益法要清晰地看到母公司該項長期股權投資各期的收益情況。其次，要明確成本法與權益法的編制過程，條理要清晰，步驟要明確。最后，學生應多練習相關例題，以此鞏固知識。

[1] 付蓉. “模擬權益法”與“直接成本法”在合并財務報表中的應用與分析[J].交通財會，2016，(06)：52-55.

[2] 歐陽愛平，翁惠容. 編制合并報表：成本法與權益法的比較與選擇[J].北京工商大學學報(社會科學版)，2008，23(3)：70-74.

[3] 郭海鳳.合并財務報表的成本法和權益法的比較[J].當代會計，2015，(10)：64-65.

On the teaching inquiry of internal equity investment

YANG Ren-he, JI Jing-hua

(Changchun University of Technology, Changchun 130000, China)

“Advanced Financial Accounting” is an accountant course with a high degree of difficulty. The“offsetting treatment related to internal equity investment” in the section of the consolidated financial statements is both a key and a difficult point, and it is full of challenges in learning. This paper summarizes the “offsetting treatment related to internal equity investment”, and uses the case analysis method to show the compilation of the offsetting method under the cost method and the equity method in detail, and makes a simple summary, which provides reference for the classroom study of the consolidated financial statements.

Internal equity investment; Offset; Teaching

2017-04-02

楊仁賀(1996-)，女，本科； 紀晶華(1972-)，女，副教授。

F275

A

1674-8646(2017)11-0154-02