◎陶弘娜王朝輝

營改增背景下企業(yè)加強財務管理初探

◎陶弘娜1王朝輝2

企業(yè)“營改增”是深化財稅體制改革，落實結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措之一。營改增避免了重復征稅，提高企業(yè)更新生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的積極性，降低企業(yè)稅負的同時也提高了產(chǎn)品競爭力，促進企業(yè)發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。但是，營改增也給企業(yè)財務管理帶來了新的挑戰(zhàn)，營改增背景下如何加強企業(yè)財務管理成為人們探討的話題。

營改增 企業(yè) 財務管理

一、我國營改增發(fā)展回顧

我國自2008年以來，持續(xù)推出結(jié)構(gòu)性減稅政策，推動生產(chǎn)型增值稅過渡到消費型增值稅，并通過漸次推行相關(guān)政策奠定了增值稅的進一步擴圍和改革的基礎(chǔ)。營改增在我國正式啟動的標志是于2011年11月16日，由國家財政部、稅務總局發(fā)布的《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》，自2012年元月1日起，首先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)試點營業(yè)稅改征增值稅。之后，營改增經(jīng)過多次試點范圍逐步擴大。至2016年5月1日，在房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)中全面實施營改增試點，營業(yè)稅改征增值稅在我國全面推開。

二、營改增后企業(yè)在財務管理中面臨的問題

1.財務制度不健全，進銷項稅額不能準確核算。企業(yè)的財務核算水平需要進一步提高，以適應營業(yè)稅改征增值稅的要求，納稅人的進項稅額、銷項稅額以及應納稅額核算應當準確，并正確記入相應科目。營改增后，由于部分財務人員未全面了解和掌握增值稅的價外稅屬性，未正確掌握產(chǎn)品所適用的稅率，導致在核算購進商品、固定資產(chǎn)時不能準確計量其成本，核算銷售收入未扣除增值稅的銷項稅額，從而造成收入、成本、進銷項稅額核算存在不規(guī)范、不準確。

2.會計從業(yè)人員業(yè)務素質(zhì)欠缺，申報不準確。部分中小型企業(yè)，其業(yè)務比較簡單，且會計從業(yè)人員業(yè)務素質(zhì)欠缺或未配置專業(yè)的財務人員，由代理記賬公司或者兼職財務人員代理記賬。然而，由于財務記賬人員專業(yè)素質(zhì)較差，在進行申報時不能準確理解和使用申報表的填報方式和勾稽關(guān)系，只是機械地將開具和需要認證的發(fā)票填入申報表，導致應納稅額不能準確計算，反復出現(xiàn)申報錯誤，無法準確進行申報。

3.發(fā)票管理薄弱，偷逃稅款。營改增前，開具的營業(yè)稅發(fā)票主要是用來計算繳納營業(yè)稅額和作為計算主營業(yè)務收入繳納所得稅。營改增后，對于營改增小規(guī)模納稅人而言，對發(fā)票的使用和管理在改革前后基本沒有發(fā)生變化。但是，對于營改增一般納稅人而言，增值稅專用發(fā)票除了用來計算銷項稅額、主營業(yè)務收入繳納所得稅外，更重要的是作為下游企業(yè)進行成本核算和抵扣的依據(jù)。因此，相對于營業(yè)稅發(fā)票而言，領(lǐng)購、開具和管理增值稅專用發(fā)票要更加嚴格。增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具和管理除了要滿足《稅法》的規(guī)定外，對于偽造、虛開以及違規(guī)使用增值稅發(fā)票的行為，《刑法》也規(guī)定了比較嚴厲的處罰措施。部分納稅人不重視發(fā)票管理，不按規(guī)定使用和管理增值稅發(fā)票，甚至會出現(xiàn)購買發(fā)票進行虛抵或者為他人開具不存在真實業(yè)務的發(fā)票等違法違規(guī)行為，致使國家稅款流失。

三、營改增背景下如何加強企業(yè)財務管理

1.企業(yè)應加強財務會計人員培訓工作。企業(yè)對財會人員應通過加強培訓、管理工作，使財務管理水平得到提高。營業(yè)稅改征增值稅后，對企業(yè)財務會計人員的財務核算方式和納稅申報方式提出了更高的要求。企業(yè)的財務會計人員既要掌握改革后增值稅下的財務核算方法，又要適應新稅制的要求，以保證企業(yè)在營改增后能夠持續(xù)發(fā)展。一方面，為了提升財務會計人員的職業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)，企業(yè)可以有計劃地培訓財務人員。通過培訓使得企業(yè)財務會計人員對與營改增相關(guān)的稅收政策及與此相適應的財務核算能夠應付自如。另一方面，還應建立與此相適應的考核機制。通過建立優(yōu)勝劣汰機制，適時獎勵工作能力強、業(yè)績突出的財務會計人員；解聘或轉(zhuǎn)崗不符合要求的財務會計人員。通過有針對性的培訓財務會計人員，并對其進行考核，使財務會計人員的專業(yè)素質(zhì)能夠適應營改增后財務核算的需要，企業(yè)的財務管理水平得到有效提升。

2.企業(yè)應提高對增值稅發(fā)票管理的認識。營改增后，企業(yè)使用的增值稅發(fā)票與營業(yè)稅發(fā)票區(qū)別很大。作為記賬憑證合法有效的增值稅發(fā)票，既具有抵扣功能，也是下游企業(yè)進行認證抵扣的憑證。因此，營改增后，為了適應新稅制下的發(fā)票管理制度，企業(yè)需要迅速轉(zhuǎn)變對發(fā)票管理的觀念。一是企業(yè)財務會計人員應加強學習增值稅發(fā)票管理制度。通過學習使得財務會計人員對增值稅發(fā)票管理的理念和認識得到提升。二是對增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)取、保管及開具配備專人負責。企業(yè)應該對開具增值稅專用發(fā)票人員業(yè)務培訓工作予以重視，注重提高其業(yè)務素質(zhì)，盡可能杜絕或避免不規(guī)范開具增值稅發(fā)票，使企業(yè)的損失或風險降至最低。對增值稅發(fā)票尤其是具有抵扣功能的發(fā)票要妥善保管，如果不慎將增值稅發(fā)票丟失，應迅速采取措施予以應對，避免因丟失發(fā)票導致無法認證抵扣造成損失。三是企業(yè)對增值稅發(fā)票的管理應高度重視，及時培訓財務會計人員的增值稅業(yè)務知識。增值稅發(fā)票入賬、抵扣時，要根據(jù)實際發(fā)生的交易事項內(nèi)容及時取得上游企業(yè)開具的合法有效的發(fā)票；同時開具發(fā)票時，要以與下游企業(yè)的真實交易為依據(jù)。在獲取或者開具增值稅發(fā)票時，不得與真實交易不符或者沒有真實交易。

3.企業(yè)對納稅申報工作應準確及時完成。納稅申報表的內(nèi)容因增值稅采用分類管理模式而不完全一樣。因此，企業(yè)的財務會計人員進行納稅申報時，應根據(jù)納稅人的身份不同，在填寫納稅申報表時務必做到及時、準確。尤其是對于營改增的增值稅一般納稅人，在計算機項稅額時，要在規(guī)定的期限內(nèi)認證抵扣進項稅發(fā)票；同時還要匯總核算金稅設(shè)備開具發(fā)票的銷項稅額。在進行納稅申報時，根據(jù)相應的情況將增值稅的銷項稅額和進項稅額填入相對應的附表；在進行進項稅額核算時，如企業(yè)在出現(xiàn)退貨或者折讓行為前已經(jīng)進行了發(fā)票認證抵扣，在作進項稅額轉(zhuǎn)出處理時，要以開具的紅字發(fā)票票面稅額為依據(jù)，并填入相對應的欄次；對于享受優(yōu)惠的行業(yè)，在將其開具發(fā)票的金額匯總填入相對應的欄次前，應先做好增值稅優(yōu)惠備案工作。因此，準確核算進銷項稅額，要根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況準確填報增值稅申報表，當期應納稅額才能得到準確計算。而增值稅小規(guī)模納稅人的申報只需根據(jù)其實際經(jīng)營情況據(jù)實填寫報表即可，相對簡便。我國對于增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策體現(xiàn)在起征點上，即對于月度銷售額30000元以內(nèi)，或者季度銷售額90000元以內(nèi)的小規(guī)模納稅人免征增值稅，小規(guī)模納稅人如符合條件僅需將實際銷售額填入相對應欄次即可。

四、結(jié)語

綜合以上，對于“營改增”變革帶給企業(yè)的各種挑戰(zhàn)，我們必須采取積極的態(tài)度來應對，尤其是“營改增”對企業(yè)財務管理方面的影響，一定要未雨綢繆，既要順應“營改增”的改革形勢，又要著眼于長遠找出正確的應對措施。

（作者單位：1.遼寧中醫(yī)藥大學附屬醫(yī)院；2.沈陽市沈北新區(qū)審計局）

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