孫 正

(天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，天津 300202)

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稅收增長之謎：基于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)的視角

孫 正

(天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，天津 300202)

稅收增長是宏觀公共財(cái)政理論研究的重點(diǎn)議題。分稅制改革以來，我國稅收一直呈現(xiàn)高速增長態(tài)勢，過往學(xué)者從多維度對(duì)這一現(xiàn)象提供了解釋。本文在對(duì)宏觀稅負(fù)的來源和構(gòu)成進(jìn)行數(shù)據(jù)分解基礎(chǔ)上，采用我國1995～2014年省級(jí)面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用PVAR方法，為中國不同類別稅收的增長異質(zhì)性提供產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整層面上的解釋。實(shí)證結(jié)果表明：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)對(duì)稅收增長有著長期顯著的影響，提高了政府一般預(yù)算收入，對(duì)流轉(zhuǎn)稅收入增長具有負(fù)向作用，但對(duì)所得稅收入增長具有正向作用。本文的意義在于從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的視角，為揭示我國不同類別稅收增長機(jī)制的內(nèi)在規(guī)律提供新的理論視角。

稅收增長;產(chǎn)業(yè)升級(jí);PVAR;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

一、問題提出與文獻(xiàn)回顧

任何財(cái)稅問題的研究都繞不開稅收增長，在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的過程中，如何發(fā)揮財(cái)政的基礎(chǔ)性和支撐性作用，也離不開稅收增長這個(gè)前提。1994年分稅制改革以來，20年間中國經(jīng)濟(jì)增長了10.5倍，而同一時(shí)期中國稅收增長了22.5倍，1995～2014年間稅收彈性(稅收增長率/GDP增長率)達(dá)到1.42。換言之，稅收增長率是經(jīng)濟(jì)增長率的1.42倍，縱觀全世界來看，中國這種稅收增長速度是罕見的。從流轉(zhuǎn)稅和所得稅的類別分開來看，2002年到2015年，我國流轉(zhuǎn)稅收入增加6.36倍，同一時(shí)期所得稅收入增加8.32倍，流轉(zhuǎn)稅占我國一般政府預(yù)算收入的比重由61%降低到48%左右，而所得稅占比維持在23%左右，可以看出所得稅收入增加快于流轉(zhuǎn)稅收入的增加。通過對(duì)過往文獻(xiàn)的梳理可以發(fā)現(xiàn)，大多是從經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的視角對(duì)稅收總量進(jìn)行研究，很少從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的視角對(duì)不同類別的稅收增長進(jìn)行研究，甚至部分學(xué)者研究視野僅僅局限于GDP，僅僅將稅收與GDP進(jìn)行簡單的對(duì)比，難以得出令人信服的結(jié)論。

從現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究成果來看，國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于稅收增長的研究主要集中于經(jīng)濟(jì)因素、統(tǒng)計(jì)因素、政策因素、制度因素以及管理因素等五個(gè)方面。關(guān)于經(jīng)濟(jì)因素，現(xiàn)有文獻(xiàn)的結(jié)論比較一致，認(rèn)為稅收高速增長的前提和基礎(chǔ)是中國經(jīng)濟(jì)總量的增長。(Chamley，1985；Adam，2007；Hine，2009)等國外學(xué)者更加關(guān)注隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，資源在全球范圍內(nèi)配置以后，稅源的擴(kuò)大對(duì)稅收增加的影響[1][2][3]。(高培勇，2006；呂冰洋，2007；郭慶旺等，2006；安體富，2002)普遍認(rèn)為隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)出口額的急劇增長，市場化程度的加深，直接導(dǎo)致稅收的快速增加[4][5][6][7]。所謂統(tǒng)計(jì)因素主要是指從統(tǒng)計(jì)口徑上看，稅收的統(tǒng)計(jì)方式與GDP存在很大差別，謝旭人(2007)從統(tǒng)計(jì)因素上看，進(jìn)出口貿(mào)易只是按照凈值計(jì)入GDP，而實(shí)際上無論是進(jìn)口貨物還是出口貨物都對(duì)稅收增長做出了貢獻(xiàn)[8]。

關(guān)于政策因素，主要是指稅收的結(jié)構(gòu)性調(diào)整中，既有很多增稅性政策，又有降稅性政策，現(xiàn)有學(xué)者對(duì)政策性因素到底是促進(jìn)稅收增長還是抑制稅收增長觀點(diǎn)不同。但總體來看，普遍認(rèn)為政策因素也導(dǎo)致了稅收超GDP增長。賈康等(2002)認(rèn)為我國諸多臨時(shí)性或一次性調(diào)整政策促進(jìn)了稅收的增長[9]。Devereux and Loretz(2013)指出隨著我國外資企業(yè)稅率的不斷提高，流入中國的國際資本不但沒有減少，反而持續(xù)增長，繼而帶來稅收的快速增長。關(guān)于稅制因素，主要是指稅收或財(cái)政制度變革帶來的稅收激勵(lì)與稅收競爭，助推地方政府征稅的動(dòng)力，進(jìn)而促進(jìn)稅收增長[10]。管理因素也是稅收增長快于經(jīng)濟(jì)增長的重要原因。(郭慶旺等，2006；周黎安等，2011)研究發(fā)現(xiàn)分稅制改革以后，稅務(wù)部門的征稅效率大幅度提高[6][11]。(呂冰洋等，2011；潘雷馳，2008)等人的實(shí)證研究認(rèn)為，征管水平的提高是我國稅收高速增長的最主要原因[12][13]。(Judd，1999；Baretti ed al，2002；Leibrecht 、Hochgatterer，2012)研究發(fā)現(xiàn)，為了從整體上增加稅收征管，地方政府可能會(huì)通過放松稅務(wù)稽查，降低實(shí)際稅率以吸引更多的流動(dòng)資本以擴(kuò)大稅基[14][15][16]。

然而，上述解釋都存在一定的不足，并不能全面解釋稅收高速增長現(xiàn)象。綜上五個(gè)因素可以看出來，對(duì)于稅收增長的解釋研究重點(diǎn)或者是焦點(diǎn)都放在稅收與GDP的關(guān)系上，主要目的是找出稅收超GDP增長的原因，沒有考慮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)不同稅種收入增長影響的異質(zhì)性，無論是何種派別的經(jīng)濟(jì)理論，恐怕都無法否認(rèn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)稅收增長的作用，也就是說上述文獻(xiàn)對(duì)稅收增長的解釋難以令人信服。主要有以下三個(gè)方面的考慮：第一，自改革開放以后，我國經(jīng)濟(jì)增長一直維持高速增長，年均增長率接近10%，同一時(shí)期，特別是分稅制改革以后我國的稅收增長超過17%，由此可見經(jīng)濟(jì)增長無法全部解釋稅收的高速增長。第二，國內(nèi)大多數(shù)學(xué)者(湯玉剛等，2010；趙志耘，2008；胡怡建，2013)都認(rèn)為稅收政策、稅收制度以及其它一些政策制度類因素，對(duì)稅收增長的影響多為一次性或暫時(shí)性，這些也都無法解釋為何稅收增長會(huì)保持二十年之久[17][18][19]。第三，進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國流轉(zhuǎn)稅與所得稅收入增長速度，與一般政府預(yù)算收入的增長速度并不一致，這些也是過往文獻(xiàn)未能回答和解釋的。

本文考察產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)對(duì)不同類別稅收增長的異質(zhì)性。通過研究，我們希望回答以下三個(gè)問題：(1)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)到底對(duì)稅收增長有無影響？(2)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)對(duì)稅收增長作用到底有多大？(3)我國流轉(zhuǎn)稅與所得稅收入增長速度，與一般政府預(yù)算收入的增長速度并不一致，不同類別稅收受產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)影響的異質(zhì)性？本文的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，對(duì)我國稅收彈性系數(shù)常年居高不下進(jìn)行了解釋，并實(shí)證分析了不同種類稅收的主要影響因素。第二，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)方面對(duì)不同類別稅收高速增長進(jìn)行了解釋，實(shí)證檢驗(yàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)影響所得稅與流轉(zhuǎn)稅影響的異質(zhì)性。為揭示我國稅收增長機(jī)制的內(nèi)在規(guī)律提供新的理論視角，也為我國經(jīng)濟(jì)改革與稅收政策出臺(tái)提供一定參考依據(jù)。

二、理論模型構(gòu)建與影響機(jī)理

本文的核心議題是從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)視角解讀稅收增長，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)稅收的總量和結(jié)構(gòu)均具有決定性的影響。其一，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收總量的影響，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化既是經(jīng)濟(jì)增長的核心推動(dòng)力，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)增長的階段性成果，伴隨著經(jīng)濟(jì)增長，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，新興產(chǎn)業(yè)由小變大、由弱變強(qiáng)，夕陽產(chǎn)業(yè)逐漸萎縮直至退出，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)演進(jìn)。這時(shí)商品和勞務(wù)的價(jià)值鏈由少到多、由短變長，從而拉長了流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅的課稅鏈條。同時(shí)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的深化與行業(yè)集群又增加了所得稅的課稅主體，從而增加稅源，拓寬稅基。其二，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)對(duì)稅收結(jié)構(gòu)的影響，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，社會(huì)分工不斷深化，此時(shí)行業(yè)門類更趨復(fù)雜化，行業(yè)、產(chǎn)業(yè)比重不斷調(diào)整，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、支柱行業(yè)以及行業(yè)支撐框架不斷改變，必然改變行業(yè)對(duì)不同類別稅收增長的貢獻(xiàn)度。

(1)

由公式(1)可知，第t時(shí)期的宏觀稅負(fù)率等于各個(gè)產(chǎn)業(yè)增加值在國民生產(chǎn)總值中的權(quán)重與各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率的乘積之和，也就是說某一時(shí)期宏觀稅負(fù)率等于各產(chǎn)業(yè)增加值在國民生產(chǎn)總值中相對(duì)份額權(quán)重與各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率的加權(quán)平均。

在對(duì)1995～2014年，各個(gè)產(chǎn)業(yè)占GDP份額的統(tǒng)計(jì)分析可以發(fā)現(xiàn)，相鄰年份φit變化不大，我們假定φi=φit=φit-1，表示相鄰年份的各個(gè)產(chǎn)業(yè)的增加值占比權(quán)重相等。那么，我們可以用方差表示出宏觀稅負(fù)率的波動(dòng)程度，依據(jù)公式(1)得：

(2)

Δvar(τ)=var(τt)-var(τt-1)

(3)

公式(3)表示第t時(shí)期國民經(jīng)濟(jì)宏觀稅負(fù)率的變化，即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)對(duì)稅收增長的影響，用t和t-1時(shí)期方差變化量來表示，我們采用Eggers和Ioannides(2006)的數(shù)據(jù)分解技術(shù)[20]，可以將公式(3)分解為：

Δvar(τ)=Δvar(τ)s+Δvar(τ)v+Δvar(τ)c

(4)

依據(jù)公式(4)可知，宏觀稅負(fù)率變化可分為三部分：各產(chǎn)業(yè)占gdpt份額的相對(duì)變化(Δvar(τ)s)、各產(chǎn)業(yè)自身稅負(fù)率的變化(Δvar(τ)v)、整體宏觀稅負(fù)率變化量中剔除產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率變化的剩余部分(Δvar(τ)c)。其中：

(5)

公式(5)表示為結(jié)構(gòu)效應(yīng)，也就是各產(chǎn)業(yè)占gdpt份額的相對(duì)變化(Δvar(τ)s)：即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)導(dǎo)致的宏觀稅負(fù)率方差變化量。

(6)

公式(6)表示各產(chǎn)業(yè)自身稅負(fù)率的變化效應(yīng)，即各產(chǎn)業(yè)自身稅負(fù)率的變化所導(dǎo)致的宏觀稅負(fù)率波動(dòng)的變化量(Δvar(τ)v)。某一時(shí)期，如果各產(chǎn)業(yè)自身稅負(fù)率變化程度加大，那么整體gdpt稅負(fù)率的波動(dòng)程度必然增加，同理，如果各產(chǎn)業(yè)自身稅負(fù)率變化程度降低，那么整體gdpt稅負(fù)率波動(dòng)程度必然減少。我們用各產(chǎn)業(yè)占gdpt的份額做權(quán)重來考察單個(gè)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率波動(dòng)程度對(duì)宏觀稅負(fù)率方差的影響。

(7)

公式(7)表示整體宏觀稅負(fù)率變化量中剔除產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率變化的剩余部分(Δvar(τ)c)。即交互效應(yīng)，表示各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率波動(dòng)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的共同影響，用產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率波動(dòng)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的交互項(xiàng)加總表示。

三、計(jì)量模型與數(shù)據(jù)說明

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)是稅收增長的關(guān)鍵因素，為進(jìn)一步系統(tǒng)描述產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)對(duì)稅收增長的影響，本文采用面板向量自回歸(PVAR)模型，實(shí)證分析產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)與稅收增長之間的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)邏輯。

1.計(jì)量模型構(gòu)建

為了揭示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)稅收增長的作用，本文特設(shè)定如下模型來考察產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)稅收增長的沖擊效應(yīng)：

(8)

公式(8)中，Zit為模型的被解釋變量，∏是需要估計(jì)的參數(shù)矩陣，i代表樣本省份，t代表年度數(shù)據(jù)，μit為隨機(jī)誤差項(xiàng)，服從協(xié)方差為Ω，期望為0的獨(dú)立同分布，εi為時(shí)間效應(yīng)列向量。我們?cè)谀Ｐ椭幸雈i變量，代表以固定效應(yīng)形式反應(yīng)各截面?zhèn)€體的差異性。Xit-p為模型的自變量，是嚴(yán)格外生的，主要包括核心解釋變量、控制變量兩部分。鑒于存在個(gè)體固定效應(yīng)，本文設(shè)定的計(jì)量模型是一個(gè)包含固定效應(yīng)的動(dòng)態(tài)面板模型。因此，文中用于分析產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響稅收增長的面板向量自回歸模型(PVAR)可以具體表述為：

公式(9)為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)政府一般預(yù)算收入增長的影響：

(9)

公式(10)為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)流轉(zhuǎn)稅收入增長的影響：

(10)

公式(11)為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)所得稅收入增長的影響：

(11)

2.變量與數(shù)據(jù)

(1)數(shù)據(jù)來源

本文運(yùn)用我國30個(gè)省級(jí)單位的面板數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)近年來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)影響我國不同類別稅收增長的異質(zhì)性。被解釋變量中計(jì)算所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及一般政府預(yù)算收入數(shù)據(jù)主要來自于《中國稅收年鑒》、《中國財(cái)政年鑒》。核心解釋變量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主要來自于1996～2015年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》。系統(tǒng)性控制變量相關(guān)數(shù)據(jù)主要來自于wind數(shù)據(jù)庫以及30個(gè)省級(jí)單位的統(tǒng)計(jì)年鑒。樣本區(qū)間為20個(gè)年度，重慶缺少1995、1996年數(shù)據(jù)，因此本文實(shí)證分析的數(shù)據(jù)為非平衡面板數(shù)據(jù)。

(2)變量設(shè)定

本文運(yùn)用面板向量自回歸模型(PVAR)檢驗(yàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)稅收增長造成的沖擊效應(yīng)，并定量測算三次產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收增長的貢獻(xiàn)程度。變量主要包括三部分，即被解釋變量、核心解釋變量、其它控制變量。

被解釋變量：Zit為被解釋變量，為了更好考察產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)不同類別稅收增長的影響，被解釋變量主要包括三個(gè)部分(totit、turtit、inctit)，分別為三維列向量。

核心解釋變量：模型中sturcit-p為核心解釋變量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變量，第一部分是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變量，主要包括第一產(chǎn)業(yè)(prinduit)、第二產(chǎn)業(yè)(seinduit)和第三產(chǎn)業(yè)(teinduit)，分別表示第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)的比重。

其它控制變量：除了考察核心解釋變量對(duì)稅收增長的影響，本文同時(shí)考察影響宏觀稅負(fù)的系統(tǒng)性因素：經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度(pgdpit)、政府規(guī)模(govsit)、固定資產(chǎn)投資比率(faiit)、城鎮(zhèn)化率(urbit)、利用外資水平(fdiit)、經(jīng)濟(jì)開放程度(eoit)、人口密度(pdenit)。表1是對(duì)模型各變量的經(jīng)濟(jì)解釋。

表1 主要變量說明

表2是對(duì)后續(xù)計(jì)量檢驗(yàn)中被解釋變量、核心解釋變量、控制變量組的統(tǒng)計(jì)性描述結(jié)果，主要包括各變量的最大值、最小值、標(biāo)準(zhǔn)差、均值、樣本數(shù)等。同樣，為減少實(shí)證分析過程中的異方差，我們對(duì)各變量按照相關(guān)要求進(jìn)行了處理。

表2 主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)

資料來源：依據(jù)各年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國財(cái)政年鑒》《中國稅務(wù)年鑒》等整理。

四、主要實(shí)證結(jié)果

在依據(jù)前述計(jì)量模型，估計(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)稅收增長的影響之前，需要對(duì)模型中各變量序列的平穩(wěn)性進(jìn)行檢驗(yàn)，主要目的是防止虛假回歸。

1.平穩(wěn)性檢驗(yàn)

對(duì)于長面板數(shù)據(jù)，為了尋求計(jì)量檢驗(yàn)結(jié)果的精確性，準(zhǔn)確反映產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響不同類別稅收增長的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)邏輯，在實(shí)證分析之前我們對(duì)其進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)。同時(shí)，鑒于不同方法檢驗(yàn)原理不同，本文選取LLC、IPS、HT三中檢驗(yàn)方法多維度全面檢驗(yàn)各變量的平穩(wěn)性，檢驗(yàn)結(jié)果表明，各變量都屬于平穩(wěn)性序列，后續(xù)實(shí)證分析可以進(jìn)行。檢驗(yàn)結(jié)果見表3

表3 各變量平穩(wěn)性檢驗(yàn)

注：*** 、** 和* 分別表示在1%、5%、10%的顯著水平上變量顯著。

2.面板向量自回歸(PVAR)的參數(shù)估計(jì)

結(jié)合計(jì)量模型的平穩(wěn)性與有效性，通過(AIC)信息準(zhǔn)則判定結(jié)果可知模型最優(yōu)滯后階數(shù)為二階，對(duì)于計(jì)量模型的實(shí)證分析，我主要借助于連玉君(2010編寫的)PVAR2程序包。通過第三部分模型設(shè)定可知，并且綜合考慮內(nèi)生性以及變量個(gè)體效應(yīng)的處理。另外，解釋變量中包含了被解釋變量滯后一期的變量，也為了參數(shù)估計(jì)的有效性與精確度，實(shí)證分析我們采用廣義矩估計(jì)方法(GMM)進(jìn)行檢驗(yàn)。

3.核心解釋變量計(jì)量結(jié)果分析

(1)PVAR模型的GMM估計(jì)

面板向量自回歸模型不需要具體區(qū)分外生變量和內(nèi)生變量，而是將所有的變量都等同為內(nèi)生變量。所以本部分產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)三個(gè)變量、三類稅收收入均作為PVAR模型的內(nèi)生變量。對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)對(duì)政府稅收收入增長沖擊的檢驗(yàn)，主要來自于前述計(jì)量模型的實(shí)證分析結(jié)果。

依據(jù)表4中估計(jì)結(jié)果可以看到，被解釋變量為一般政府預(yù)算收入方程計(jì)量檢驗(yàn)結(jié)果主要來自公式(9)，滯后一期與滯后兩期的第二產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)變量參數(shù)估計(jì)顯著，這說明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化對(duì)政府一般預(yù)算收入影響顯著，具有顯著的解釋作用，h_seindu與h_teindu系數(shù)都為正，這說明第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)占比的增加對(duì)稅收增長都有顯著的正向作用，但第二產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收增長的正向促進(jìn)作用更大。被解釋變量為流轉(zhuǎn)稅收入的計(jì)量檢驗(yàn)結(jié)果主要來自于公式(10)，h_seindu(-1)與h_seindu(-2)變量系數(shù)都為正，且通過顯著性檢驗(yàn)，這說明第二產(chǎn)業(yè)對(duì)流轉(zhuǎn)稅收入的增長有一個(gè)正向的影響。h_teindu(-1)與h_teindu(-2)變量系數(shù)為負(fù)，這說明第三產(chǎn)業(yè)占比與流轉(zhuǎn)稅收入變動(dòng)具有顯著的負(fù)向關(guān)系。被解釋變量為h_inct方程實(shí)證結(jié)果主要來自于公式(11)，h_seindu(-1)與h_seindu(-2)變量系數(shù)顯著為負(fù)，這說明第二產(chǎn)業(yè)占比增加對(duì)所得稅收入變動(dòng)有一個(gè)負(fù)向的影響。h_teindu(-1)與h_teindu(-2)變量系數(shù)都為正，這說明第三產(chǎn)業(yè)占比增加對(duì)所得稅收入變動(dòng)具有顯著的正向關(guān)系。因此，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)增加了政府所得稅收入，降低了政府流轉(zhuǎn)稅收入，使流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)降低。

表4 PVAR模型的GMM估計(jì)結(jié)果

注釋： h表示對(duì)各個(gè)變量進(jìn)行前向差分，*** 、** 和* 分別表示在1%、5%和10%的顯著水平上變量顯著。

(2)脈沖響應(yīng)圖

脈沖響應(yīng)圖可以更直觀的反應(yīng)各變量之間的動(dòng)態(tài)交互反應(yīng)，通過對(duì)脈沖響應(yīng)圖的分析，可以獲取政策沖擊變量對(duì)其它變量的凈影響。圖1 是本文通過模特卡羅500次模擬得到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)不同類別稅收收入變動(dòng)沖擊的脈沖響應(yīng)圖。

圖1 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收增長變動(dòng)的沖擊(蒙特卡洛模擬500次)

圖1中橫軸表示脈沖響應(yīng)持續(xù)時(shí)間，中間虛線表示0刻度線，兩側(cè)實(shí)線表示95%的置信區(qū)間，中間實(shí)線表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)對(duì)稅收收入變動(dòng)的沖擊程度。通過分析可知，對(duì)于一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差的第二產(chǎn)業(yè)占比變動(dòng)(seinduit)的沖擊，政府一般預(yù)算收入開始就有一個(gè)比較明顯的正向反應(yīng)，隨著時(shí)間的推移，沖擊作用趨向于下降；流轉(zhuǎn)稅收入在最開始就有一個(gè)比較明顯正向脈沖響應(yīng)，隨著時(shí)間的延續(xù)逐漸降低，并且在第4期以后逐漸減少到0；所得稅收入當(dāng)期就有一個(gè)負(fù)向脈沖響應(yīng)，響應(yīng)程度在第1期達(dá)到峰值，隨著時(shí)間的推移，逐漸降低，在第6期以后逐漸趨于穩(wěn)定。對(duì)于一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差的第三產(chǎn)業(yè)占比變動(dòng)(teinduit)的沖擊，政府一般預(yù)算收入開始有一個(gè)比較大的正向反應(yīng)，這個(gè)反應(yīng)在第6期以后趨向于0；流轉(zhuǎn)稅收入當(dāng)期就有一個(gè)明顯的負(fù)向脈沖響應(yīng)，響應(yīng)程度在第1期達(dá)到峰值，隨著時(shí)間的推移，逐漸降低，在第10期逐漸減少到0；所得稅收入在當(dāng)期有一個(gè)比較高的正向脈沖響應(yīng)，第2期達(dá)到峰值，隨著時(shí)間的推移，逐漸遞減。

(3)方差分解

為了更好的驗(yàn)證前述回歸與脈沖響應(yīng)函數(shù)的結(jié)果，本文繼續(xù)使用方差分解來考察產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)稅收增長的貢獻(xiàn)程度，面板數(shù)據(jù)預(yù)測的方差分解是其自身及其自身擾動(dòng)共同作用的結(jié)果，方差分解主要是考察PVAR模型中，擾動(dòng)項(xiàng)對(duì)預(yù)測均方差的貢獻(xiàn)程度。

表5 方差分解結(jié)果

注：運(yùn)用stata12軟件計(jì)算得到。

通過分析表5可以看出，第1期，給定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)信息差第二產(chǎn)業(yè)變量的沖擊，對(duì)一般預(yù)算收入增加的貢獻(xiàn)程度為8%，對(duì)流轉(zhuǎn)稅收入增加的貢獻(xiàn)程度為14%，對(duì)所得稅收入增加的貢獻(xiàn)程度為12%。給定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)信息差的第三產(chǎn)業(yè)變量的沖擊，對(duì)一般預(yù)算收入增加的貢獻(xiàn)程度為12%，對(duì)流轉(zhuǎn)稅收入增加的貢獻(xiàn)程度為7%，對(duì)所得稅收入增加的貢獻(xiàn)程度為25%。隨著時(shí)間的推移，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)對(duì)一般預(yù)算收入增加的貢獻(xiàn)率穩(wěn)定在23%左右，對(duì)流轉(zhuǎn)稅收入增加的貢獻(xiàn)率略有增加維持在25%左右，對(duì)所得稅收入增加的貢獻(xiàn)率維持在44%。綜合來看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)對(duì)所得稅收入增加的解釋力度更大。

4.控制傳導(dǎo)變量計(jì)量結(jié)果

本文主要研究產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)對(duì)宏觀稅負(fù)的影響，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，除了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)外，還有諸多其它因素對(duì)稅收增長產(chǎn)生影響，本部分主要考察其它控制變量對(duì)稅收增長的影響。

引進(jìn)外資規(guī)模(fdiit)與政府規(guī)模(govsit)兩個(gè)變量對(duì)政府流轉(zhuǎn)稅收入具有負(fù)向促進(jìn)作用。城鎮(zhèn)化率(urbit)與人口密度(pdenit)兩個(gè)變量對(duì)所得稅收入增加具有正向促進(jìn)作用，經(jīng)濟(jì)開發(fā)度(eoit)對(duì)所得稅收入增加具有負(fù)向作用。

5.穩(wěn)健性估計(jì)

考慮到實(shí)證結(jié)果可能會(huì)受到變量相互次序的影響，為了避免計(jì)量檢驗(yàn)結(jié)果的有偏性，我們繼續(xù)考察改變被解釋變量與解釋變量次序以后的檢驗(yàn)結(jié)果，脈沖響應(yīng)圖我們考察了任意兩對(duì)變量之間的政策沖擊，發(fā)現(xiàn)主要計(jì)量檢驗(yàn)結(jié)果與前述實(shí)證結(jié)果基本一致。所以我們認(rèn)為計(jì)量模型是穩(wěn)健的，前述實(shí)證分析結(jié)果解釋力較強(qiáng)，并準(zhǔn)確的反應(yīng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與不同類別稅收增長之間的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)邏輯，限于篇幅，穩(wěn)健性估計(jì)結(jié)果就不予以列出。

五、結(jié)論與啟示

本文討論了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)與宏觀稅負(fù)變動(dòng)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。首先，數(shù)理模擬了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)宏觀稅負(fù)的影響。其次，基于1995～2014年省級(jí)面板數(shù)據(jù)，采用面板向量自回歸(PVAR)模型，實(shí)證檢驗(yàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化對(duì)稅收增長的影響，并定量測算了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)對(duì)不同類別稅收增長的貢獻(xiàn)程度。實(shí)證結(jié)果表明：其一，綜合廣義矩估計(jì)與脈沖響應(yīng)結(jié)果來看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)一般政府預(yù)算收入具有正向影響，對(duì)政府流轉(zhuǎn)稅收入增加具有負(fù)向印象，對(duì)政府所得稅收入具有長期穩(wěn)定的正向影響。其二，從脈沖函數(shù)響應(yīng)的強(qiáng)度來分析，第一產(chǎn)業(yè)占比的變動(dòng)對(duì)稅收三個(gè)變量的影響程度最小，第二產(chǎn)業(yè)占比對(duì)政府稅收三個(gè)變量的影響程度最大，第三產(chǎn)業(yè)的影響次之。其三，考察方差分解結(jié)果可知，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)對(duì)政府一般預(yù)算收入增加的貢獻(xiàn)維持在20%左右，這個(gè)貢獻(xiàn)率隨著時(shí)間的推移基本穩(wěn)定。相對(duì)于流轉(zhuǎn)稅變量，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)所得稅變動(dòng)貢獻(xiàn)程度更大。

本文參照實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果中不同變量對(duì)稅收增長變動(dòng)沖擊的傳導(dǎo)機(jī)制，主要提出以下幾個(gè)方面政策啟示：(1)保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，做大經(jīng)濟(jì)蛋糕。通過對(duì)控制變量的分析可以看出，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展程度越高，稅收增長更趨向于合理。(2)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，加快城鄉(xiāng)統(tǒng)籌。實(shí)證結(jié)果表明，城鎮(zhèn)化率的提高對(duì)政府所得稅的增加具有顯著的正向作用，我國稅制結(jié)構(gòu)處于間接稅為主的階段，主要由于我國正處于城鄉(xiāng)二元體制轉(zhuǎn)型階段，城鎮(zhèn)化率不高有關(guān)。(3)改變政績考核機(jī)制，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。財(cái)政投資作為公共產(chǎn)品以及公共服務(wù)最重要的資金來源，良好的政績考核機(jī)制，必然倒逼地方政府將更多的經(jīng)濟(jì)與政治資源投入到公共服務(wù)領(lǐng)域，進(jìn)而帶來稅源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。(4)降低政府行政成本，適當(dāng)減少政府規(guī)模。這主要是由于政府規(guī)模越大，不但需要支付巨額的行政成本，也會(huì)擠占大量的市場資源。

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(責(zé)任編輯:風(fēng) 云)

The Mystery of Tax Growth: From the Perspective of Industrial Structure Optimization

SUN Zheng

(School of Economics, Tianjin University of Finance and Economics, Tianjin 300202, China)

Tax revenue growth is the focus of macroscopic public finance theory research.Since the reform of the tax system, China’s tax revenue has been showing a trend of rapid growth, which has already been studied by scholars from different dimensions. Based on the data decomposition of the source and composition of macro tax burden, using China’s 1995～2014 provincial panel data and the PVAR method,this paper offers an explanation of the growth heterogeneity of different types of taxation in China from the perspective of industry’s structural adjustment.The empirical results show that the evolution of industrial structure has a long-term and significant impact on tax revenue growth, and the government’s general budget income has a negative effect on the growth of turnover tax revenue, but a positive effect on the income tax increase. The significance of this paper is to provide a new theoretical perspective to reveal the inherent law of different types of tax growth mechanism in China from the perspective of industrial structure upgrading.

Revenue Growth; Industrial Upgrading; PVAR; Industrial Structure

2016-12-01

天津市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目(TJYY16-002Q)；天津市科委重大項(xiàng)目(16ZLZDZF00050)；國家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目(11CJY093)

孫正(1985-)，男，山東五蓮人，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院講師。

F812.42

A

1004-4892(2017)07-0039-10