劉麗

摘要：隨著我國加入WTO資本市場飛速的發(fā)展，會計舞弊這一行為也逐漸增多，這種現(xiàn)象不僅僅威脅著相關(guān)銀行，同時也加劇著股市的震蕩，影響著股民、股東和投資者，更影響了整個社會市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展性。與西方國家相比較，我國的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全、監(jiān)管機制也沒有得到完善，正處在全面的改革時期。在這種情況下，對會計舞弊行為的識別以及政治就變得刻不容緩。有效的識別、監(jiān)督、治理不僅對投資者負(fù)責(zé)，更保證了我國資本市場穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展。本文旨在研究會計舞弊的動機、手段，提出解決舞弊的建議和方法。

關(guān)鍵詞：會計舞弊；舞弊動機；舞弊手段

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

一、會計舞弊的經(jīng)濟學(xué)解釋

會計是一種經(jīng)濟學(xué)行為，其產(chǎn)生是以企業(yè)簽訂與契約施行為基礎(chǔ)的，在契約簽、訂施行的過程中代理人常常比委托者擁有更多信息，這種信息的不對稱造成了委托者對代理人的監(jiān)督失控，在缺乏有效的社會制約的情況下，由于委托者和代理人利益目標(biāo)不盡相同，代理人會利用信息優(yōu)勢獲取經(jīng)濟利益。另一種會計舞弊行為的產(chǎn)生源于控制權(quán)與剩余索取權(quán)的不匹配到最后了經(jīng)營者不當(dāng)占有所有者利益，內(nèi)部經(jīng)營者利用自身信息優(yōu)勢進行舞弊來獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益。

二、會計舞弊的動機與手段

1.會計舞弊的動機

會計舞弊是指行為人以不當(dāng)?shù)美麨槟康模杏媱?、針對性和有目的地故意實施違背真實，違法法律、法規(guī)、相關(guān)政策、制度的會計信息失真行為。二會計進行舞弊行為必定有其動機存在本文將會計舞弊動機分為八種方面：1.獎金動機，企業(yè)的管理者能否獲得獎金與其為企業(yè)所有者是否賺取利潤往往直接掛鉤，在企業(yè)盈利減緩或是出現(xiàn)虧損時為獲取獎金通過會計手段進行舞弊。2.銀行貸款動機，隨著我國金融市場逐漸正規(guī)，銀行業(yè)在為企業(yè)提供貸款時會考慮企業(yè)還款能力，要求企業(yè)提供財務(wù)報表，此時為增加企業(yè)貸款能力出現(xiàn)通過會計手段舞弊。3.逃稅動機，在我國稅收政策下一些企業(yè)為了達到偷稅、收稅、減少納稅、延遲納稅等目的，通過會計手段進行舞弊。4.隱藏違法行為動機，一些企業(yè)出現(xiàn)貪污、受賄、挪用、侵占公款等行為，為了逃避法律制裁通過會計手段進行舞弊。5.上市動機，上市或者發(fā)行股票往往會為企業(yè)或個人帶來極大利益，為確保企業(yè)上市通過會計手段進行舞弊。6.配股動機，對已經(jīng)上市的公司來說有著巨大的吸引力，為到達配股要求利用會計手段進行舞弊。7.逃避處罰動機，公司上市以后面臨可能出現(xiàn)的處罰利用會計手段對財務(wù)報表舞弊來逃避處罰。8.股票盈利動機，上市公司為使股票升值操縱股票價格，對年報、中報進行會計舞弊。

2.會計舞弊手段

隨著金融市場不斷發(fā)展，會計信息技術(shù)也不斷地得到提高，會計舞弊手段也日漸隱蔽和復(fù)雜?？傮w來說會計舞弊手段分為會計信息違規(guī)披露和財務(wù)報表舞弊兩個大的方面，其中會計信息違規(guī)披露是企業(yè)在明知相關(guān)法律、法規(guī)的前提下故意披露虛假的會計信息的手段謀求自身利益的行為。而會計舞弊的主要手段集中在財務(wù)報表舞弊上，財務(wù)報表上舞弊的主要手段有虛假增加銷售收入；違規(guī)減少企業(yè)成本或期間消費；資產(chǎn)弄虛作假；借用會計差錯；轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)交易利潤等手段。

三、會計舞弊防范措施

1.建立健全內(nèi)部治理機制完善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

優(yōu)化公司的組織結(jié)構(gòu)，增加內(nèi)部審計部門審計能力讓其發(fā)揮應(yīng)有作用，改善內(nèi)部審計機制擴大內(nèi)部審計范圍，使審計部門加大對公司的內(nèi)部控制和相關(guān)治理工作進而使公司的內(nèi)部治理機制完善。內(nèi)部機制完善后調(diào)整公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)避免大股東以權(quán)謀私，形成制衡，增強公司創(chuàng)先氛圍，經(jīng)營積極性也能避免舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

2.建立健全公司內(nèi)部管控機制

企業(yè)內(nèi)部的管控機制是保證公司穩(wěn)定運行同時也是股東利益的保障，在公司內(nèi)部建立內(nèi)部控制機制運行的氛圍，促進風(fēng)險評估機制逐步形成，不斷加強公司內(nèi)部信息與溝通，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能切實有效運轉(zhuǎn)，內(nèi)部控制活動穩(wěn)定積極運行等多方面手段保障公司內(nèi)部控制機制可持續(xù)發(fā)展。

3.提升職業(yè)道德水平

提升會計從業(yè)人員職業(yè)道德水平，面對舞弊現(xiàn)象向管理層講明要求，制止其舞弊或進行舉報，國家提供相應(yīng)的保護，也同時加大對會計的懲罰力度，建立相應(yīng)的會計從業(yè)人員誠信檔案等等。

4.加大監(jiān)管力度、保證監(jiān)督履職

增加相關(guān)監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)管力度，對監(jiān)管機構(gòu)從新定位，將目前的絕對權(quán)力改為向企業(yè)服務(wù)，制止貪腐的同時使監(jiān)督流程更加合法、公開、公正、透明。加入監(jiān)督指標(biāo)體系，使監(jiān)督更加完善，也使公眾對監(jiān)管部門是否有效履職起到監(jiān)督作用。

四、結(jié)語

會計的舞弊不僅僅危害到企業(yè)或者是擁有者，其對投資者信息以及經(jīng)濟市場的影響也不可忽視，而其難以解決的原因也不僅僅是政治上的制度問題，相對來說我國的經(jīng)濟理念、法律完善程度、文化制度等等也都在發(fā)展之中尚不完善，解決會計舞弊，是一個系統(tǒng)的社會行為，需要全體社會在經(jīng)濟發(fā)展中不斷的成長，長期的摸索實踐。

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作者簡介：劉 麗（1974-），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，哈爾濱市雙城區(qū)供排水集團公司。