王璽

摘要：腐敗治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究之間有著相輔相成的關(guān)系。腐敗的原因應(yīng)該從追究黨政干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任出發(fā)；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究是治理腐敗問題的重要途徑，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，可以從源頭上治理腐敗問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究與國(guó)家審計(jì)同樣也是密不可分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究是國(guó)家審計(jì)的必要環(huán)節(jié)。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要的一個(gè)分支，而腐敗問題則是國(guó)家治理中的“毒瘤”。本文以經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究作為紐帶來聯(lián)系國(guó)家審計(jì)和腐敗治理，基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究的視角來探究腐敗治理的有效途徑。

關(guān)鍵詞：腐敗治理；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；國(guó)家審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-02

一、引言

從大的方面來說，腐敗被認(rèn)為是行為主體為了其特殊的利益而濫用權(quán)力或違背公共職責(zé)的一種權(quán)力變異的現(xiàn)象。也可以說是公職人員為特殊利益而濫用權(quán)力的行為。國(guó)際非政府組織“透明國(guó)際”曾公布的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)近十年來的腐敗主觀指數(shù)（CPI）一直位于3.5左右，屬于腐敗較為嚴(yán)重的國(guó)家。國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。發(fā)揮國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能，實(shí)現(xiàn)國(guó)家“良治”是目前審計(jì)工作的重中之重（劉家義，2008）。

二、文獻(xiàn)綜述與理論分析

21世紀(jì)以來，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)跨越式發(fā)展，然而伴隨著發(fā)展進(jìn)程出現(xiàn)的竟是嚴(yán)重的腐敗問題。2003年開始出現(xiàn)的“審計(jì)風(fēng)暴”讓公眾認(rèn)識(shí)到國(guó)家審計(jì)即政府審計(jì)，旨對(duì)國(guó)家公共部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行審查和監(jiān)督，通過法定環(huán)節(jié)和審查程序?yàn)楣藏?cái)政管理提供改進(jìn)措施及建議，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和財(cái)經(jīng)秩序（蔡春，2009）。原審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年提出的“免疫監(jiān)督系統(tǒng)觀”深入人心，他認(rèn)為審計(jì)監(jiān)督是具有預(yù)防、揭示和抵御功能的，就好像我們身體內(nèi)的免疫系統(tǒng)一樣，這種源于仿生學(xué)的說法使人們更清楚的認(rèn)識(shí)到了國(guó)家審計(jì)的重要性。

最有名的就是Litgaard在1988提出的腐敗公式：腐敗=壟斷+自由裁量權(quán)+問責(zé)。實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，政府管制規(guī)模、法律制度與腐敗有著顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系（Fisman和Gatti，2002）。運(yùn)用GDP與進(jìn)出口額來度量經(jīng)濟(jì)發(fā)展與開放程度，發(fā)現(xiàn)不同地區(qū)的腐敗治理水平相差較大，這可能與各地區(qū)的法律制度環(huán)境差異性較大有關(guān)（周黎安和陶婧，2009）。官員的工資和教育水平也同樣影響著國(guó)家的腐敗治理水平（萬光華和吳一平，2011）。“有效腐敗論”認(rèn)為發(fā)展中國(guó)家存在廣泛和低效的經(jīng)濟(jì)管制，腐敗行為有助于私人投資者繞開政府管制以提高資源配置效率?！坝泻Ω瘮≌摗闭J(rèn)為腐敗是經(jīng)濟(jì)的掠奪者，導(dǎo)致嚴(yán)重的市場(chǎng)扭曲。

三、腐敗治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究

腐敗領(lǐng)域中特別是經(jīng)濟(jì)方面的腐敗尤為嚴(yán)重，抑制經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的腐敗已成為腐敗治理的主體部分。腐敗被經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為是官員特權(quán)以及市場(chǎng)扭曲所孵化的產(chǎn)物，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過度干預(yù)使得官員選擇權(quán)力尋租以及公權(quán)濫用。對(duì)于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的腐敗，應(yīng)該從黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任入手，通過追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況來尋找腐敗治理的路徑，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是由此萌生的。腐敗公式中的問責(zé)制即為對(duì)政府履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的一種追究制度，更是減少腐敗的重要組成部分。問責(zé)制的首要關(guān)鍵即為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的追究，前提也是正確的界定這些關(guān)于應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要是本部門的預(yù)算執(zhí)行情況以及其他財(cái)政收支的真實(shí)合法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的追究要貫穿于官員職前、職中和職后，這樣才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程的全監(jiān)督。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究與國(guó)家審計(jì)

原審計(jì)長(zhǎng)劉家義曾說過這樣一句話：如果我們就審計(jì)去講審計(jì)，就審計(jì)去研究審計(jì)，那就沒有辦法真正的去理解審計(jì)的精髓所在，必須把審計(jì)發(fā)在國(guó)家治理的這個(gè)大的系統(tǒng)中去研究和考量。這樣才能了解審計(jì)的本質(zhì)，體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值和發(fā)揮審計(jì)的作用。國(guó)家審計(jì)屬于國(guó)家治理的重要組成部分，發(fā)揮著免疫系統(tǒng)中的“預(yù)防”、“揭示”、“抵御”的作用，本質(zhì)上是一種國(guó)家依法使用權(quán)力去監(jiān)督制約權(quán)力的手段。國(guó)家審計(jì)中的領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計(jì)，使得審計(jì)部門可以與各種紀(jì)律檢查機(jī)關(guān)聯(lián)合起來，保證了領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與國(guó)家審計(jì)是一個(gè)有機(jī)的整體，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的追究則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要一環(huán)。重點(diǎn)是首先對(duì)于這些領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)劃分，這樣可以為政府機(jī)關(guān)任免干部提供依據(jù)，也為相關(guān)的執(zhí)法部門懲處違規(guī)違紀(jì)人員提供證據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體應(yīng)該是以國(guó)家審計(jì)為核心，聯(lián)席會(huì)議報(bào)告為紐帶，需要多部門進(jìn)行參與?？赡壳暗默F(xiàn)狀是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與這種問責(zé)機(jī)制明顯脫節(jié)，審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究過程中與各個(gè)相關(guān)問責(zé)部門協(xié)調(diào)配合不夠，審計(jì)報(bào)告未能及時(shí)出示，并且缺乏應(yīng)有的公開透明性。

五、國(guó)家審計(jì)與腐敗治理的聯(lián)系與限制

《審計(jì)法》這樣寫到：為了加強(qiáng)國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金的使用效率，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康發(fā)展，根據(jù)憲法而制定本法。腐敗治理與國(guó)家審計(jì)有著密切的聯(lián)系。國(guó)家審計(jì)的有效開展可以遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，提供一種解決腐敗問題的有效路徑；腐敗治理反過來也會(huì)促進(jìn)國(guó)家審計(jì)自身法律制度的完善以及政府問責(zé)制度的落實(shí)。國(guó)家審計(jì)作為整個(gè)國(guó)家重要的“免疫系統(tǒng)”，重要的是通過發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整改與糾正，真正的做到從源頭上來遏制腐敗的發(fā)生，將國(guó)家官員的權(quán)力真正的約束在人民的授權(quán)范圍之中。

我國(guó)的腐敗現(xiàn)象有著明顯的特征，首先就是腐敗在我國(guó)涉及的領(lǐng)域特別廣，其次就是領(lǐng)導(dǎo)干部層級(jí)越高腐敗現(xiàn)象越為嚴(yán)重，還有就是腐敗的手段非常隱蔽，不容易被審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)。彭華彰和劉曉靖在2013年通過調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)85%以上的民眾認(rèn)為反腐是國(guó)家審計(jì)工作的重要內(nèi)容。實(shí)證研究經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、公共投資與腐敗的關(guān)系，從中發(fā)現(xiàn)我國(guó)目前腐敗程度已經(jīng)接近拐點(diǎn)，這將阻礙經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)（楊飛虎，2011）。我國(guó)的審計(jì)獨(dú)立性并不強(qiáng)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究的能力意識(shí)不高以及腐敗治理監(jiān)督合作機(jī)制不完善問題正阻礙著經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

六、對(duì)策與建議

（一）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)追究體系的建設(shè)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究的關(guān)鍵就在于政府的問責(zé)，政府問責(zé)制的核心則是建設(shè)責(zé)任政府。我們可以初步的將經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究體系劃分為三部分，首先就是明確相關(guān)官員或部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其次是調(diào)查確定政府官員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告，最后實(shí)行任前、任中及任后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)追究，并形成終身受外界監(jiān)督機(jī)制。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究的過程中，我們需要加大任中審計(jì)和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的同步審計(jì)力度，合理劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任的類型，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)的深度和廣度。通過對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行追究和識(shí)別，來確定不同的腐敗類別，制定具有針對(duì)性的國(guó)家審計(jì)策略以及手段。在審計(jì)追究體系建設(shè)的過程中，同時(shí)也需要加強(qiáng)審計(jì)單位自身的建設(shè)，包括有制度、隊(duì)伍以及技能的建設(shè)。

（二）多部門合作形成有機(jī)整體

經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制的完善需要各部門的積極配合，這就需要我們建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的整改及跟蹤檢查的機(jī)制，加強(qiáng)與財(cái)政、工商、稅務(wù)、紀(jì)檢公安等部門的合作，整合審計(jì)機(jī)關(guān)和其他的審計(jì)問責(zé)主體，多方力量形成一股繩，共同推進(jìn)腐敗治理的進(jìn)程。為了加強(qiáng)政府審計(jì)整改制度的潛力，強(qiáng)化與紀(jì)檢司法公安部門的協(xié)作，我們同樣需要適時(shí)建立審計(jì)問責(zé)結(jié)果的一種聯(lián)席公告制度，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)中處罰權(quán)限的改革，從而消除我們審用兩張皮的制度性問題，形成國(guó)家審計(jì)對(duì)于腐敗產(chǎn)生的專業(yè)化威懾力。最后需要加強(qiáng)的是財(cái)政的同級(jí)審計(jì)功能，只有完善健全審計(jì)內(nèi)部運(yùn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，真正的使得人大及常委會(huì)的監(jiān)督有效，才能形成有力的審計(jì)問責(zé)監(jiān)督機(jī)制。

（三）建立“四面治腐”法律體系

全方位的國(guó)家腐敗治理體系需要從法律、權(quán)力、公民以及道德的角度出發(fā)，通過完善審計(jì)治腐的法律體系，增強(qiáng)審計(jì)治腐的監(jiān)督權(quán)力，建立全民參與的審計(jì)治腐機(jī)制，從而維護(hù)審計(jì)人員的職業(yè)形象?！耙苑ㄖ胃笔侵附⒑屯晟茖徲?jì)治腐的法律體系，從制度上加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約，使得腐敗治理中的審計(jì)變得有理可循?！耙詸?quán)治腐”是指增強(qiáng)審計(jì)治腐的監(jiān)督權(quán)力。國(guó)家審計(jì)其實(shí)就是一種對(duì)于權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督的行為，對(duì)于權(quán)力的界定就必須明確。“以民治腐”是指建立審計(jì)治腐的全民參與機(jī)制。公眾參與是腐敗治理中重要的外部監(jiān)督力量，也是最有代表性的根本力量?！耙缘轮胃笔侵笜淞徲?jì)人員的職業(yè)形象。腐敗會(huì)腐蝕我們的社會(huì)道德，破壞社會(huì)公平和正義。

七、結(jié)語

本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究的視角出發(fā)，研究腐敗治理與國(guó)家審計(jì)，以及三者之間的聯(lián)系，探究從國(guó)家審計(jì)的層面來進(jìn)行腐敗治理的措施及建議，對(duì)于現(xiàn)行腐敗高壓形勢(shì)下進(jìn)行國(guó)家審計(jì)建設(shè)具有重要意義。在國(guó)家大力加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的過程中，通過審計(jì)官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并在任中及任后進(jìn)行跟蹤式的監(jiān)督，明確相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，著重的發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)整改以及促改制度中潛力，從而有效的實(shí)現(xiàn)全方位的國(guó)家腐敗治理體系。

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作者簡(jiǎn)介：王 璽（1995-），男，漢族，河南南陽人，河南大學(xué)商學(xué)院2016級(jí)碩士研究生，主要從事公司財(cái)務(wù)理論研究。