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        新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃會(huì)計(jì)處理新思考

        2017-07-31 22:49:49余書蘅
        時(shí)代金融 2017年18期
        關(guān)鍵詞:融資租賃新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理

        余書蘅

        【摘要】本文以大學(xué)生視角,將融資租賃會(huì)計(jì)處理詮釋作為出發(fā)點(diǎn),并從確定標(biāo)準(zhǔn)和初始費(fèi)用兩方面探討了其會(huì)計(jì)處理問(wèn)題和解決措施,以期為提高相關(guān)融資租賃會(huì)計(jì)處理效率提供一些參考和意見(jiàn)。

        【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 融資租賃 會(huì)計(jì)處理

        在日常學(xué)習(xí)過(guò)程中,融資租賃相關(guān)知識(shí)點(diǎn)一直是學(xué)習(xí)的難點(diǎn)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),不少學(xué)生分不清融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃之間的關(guān)聯(lián)性和不同點(diǎn)。在2001年,我國(guó)在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)范了融資租賃相關(guān)知識(shí)點(diǎn),比如會(huì)計(jì)確定、信息披露等。2006年,我國(guó)出臺(tái)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在原有基礎(chǔ)之上,不僅提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完整性,還增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和系統(tǒng)性。并對(duì)融資租賃交易進(jìn)行了新的規(guī)定,分別站在承租人和出租人角度進(jìn)行了相關(guān)知識(shí)點(diǎn)詮釋。但是由于學(xué)生對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)掌握不夠牢靠,在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),容易出現(xiàn)諸多問(wèn)題。為此,為加深學(xué)生對(duì)融資租賃相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的了解,提高其會(huì)計(jì)處理效率,站在多個(gè)角度進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。

        一、融資租賃會(huì)計(jì)處理詮釋

        (一)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)

        新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,對(duì)于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的確定,主要包括以下三點(diǎn)內(nèi)容:其一,資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移,這是在租賃期滿的前提下才能得以實(shí)現(xiàn)。由出租人轉(zhuǎn)移至承租人。其二,對(duì)于承租人而言,具有選擇權(quán)。在購(gòu)買租賃資產(chǎn)方面,承租人有選擇權(quán)。其購(gòu)買的價(jià)格低于公允價(jià)值。其三,租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊。如果不及時(shí)展開(kāi)調(diào)整,就會(huì)影響承租人使用租賃資產(chǎn)的期限。

        (二)資產(chǎn)與負(fù)債

        首先,對(duì)承租人的相關(guān)規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定:在租賃初期時(shí)間段,承租人應(yīng)將資產(chǎn)開(kāi)始日公允價(jià)值與最低付款額現(xiàn)值作比較,在入賬時(shí),以最低額度作為入賬價(jià)值。對(duì)于差額的處理,應(yīng)將其直接納入未確認(rèn)部分。在簽訂租賃合同時(shí),過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,按照其性質(zhì),可將其納入手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)范疇。另外,在計(jì)算最低現(xiàn)值的同時(shí)計(jì)提含利率。換而言之,分析是否能夠取得(租賃)內(nèi)含利率。假設(shè)能夠取得,應(yīng)將其作為折現(xiàn)率。假設(shè)不能取得,應(yīng)將其作為折現(xiàn)率。一般而言,通過(guò)租賃的方式既可以取得資產(chǎn),還可以承擔(dān)債務(wù)。因此,在取得資產(chǎn)時(shí),承租人將其作為融資額。與此同時(shí),在未來(lái)承擔(dān)履行義務(wù)時(shí),直接將最低租賃額作為負(fù)債,這樣符合融資原則。

        除此之外,租賃初始階段所產(chǎn)生的費(fèi)用,承租人應(yīng)將其計(jì)入租入資產(chǎn)。在取得固定資產(chǎn)過(guò)程中,會(huì)產(chǎn)生促使直接費(fèi)用。在計(jì)提時(shí),應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本。在之后使用的期限內(nèi),展開(kāi)攤銷。值得注意的是,該部分費(fèi)用不屬于負(fù)債部分。

        其次,對(duì)出租人的相關(guān)規(guī)定:在租賃初期時(shí)間段,出租人在展開(kāi)入賬處理時(shí),需要計(jì)算最低租賃收入,并核算初始費(fèi)用。并將兩者相加,兩者的和作為入賬價(jià)值。在會(huì)計(jì)處理時(shí),擔(dān)保余額應(yīng)予以考慮和記錄。

        二、會(huì)計(jì)處理問(wèn)題和解決措施

        (一)確定標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題和解決措施

        第一,問(wèn)題分析。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)規(guī)定可能會(huì)直接影響主出租人、承租人之間的判斷與決定。比如:雙方簽訂一項(xiàng)協(xié)議。在協(xié)議中明確規(guī)定了租賃時(shí)間、租賃價(jià)格、擔(dān)保余額。其期限為三年。每一年承租人需要向出租人支付133.1萬(wàn)元租金,擔(dān)保公司提供133.1萬(wàn)元擔(dān)保余額,公允價(jià)值為460萬(wàn)元。并規(guī)定雙方按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求,計(jì)算折現(xiàn)率。在計(jì)算折現(xiàn)率時(shí),不考慮其他外在因素,最終估算為10%。假設(shè)這筆交易不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,就直接計(jì)算其最低付款:133.1×3=399.3萬(wàn)元,其現(xiàn)值為331萬(wàn)元?,F(xiàn)值占據(jù)公允價(jià)值的百分之七十二,小于百分之九十。承租人直接將其確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃。出租人取得的最低收款為:133.1×3+133.1=532.4,其值為431萬(wàn)元。出租人將其確認(rèn)為融資租賃。這樣處理的問(wèn)題在于會(huì)計(jì)信息中沒(méi)有反應(yīng)租賃資產(chǎn)信息。

        第二,處理措施??梢圆扇〔豢紤]第三方擔(dān)保余額的方式解決確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。通過(guò)上述分析,其最大問(wèn)題在于出現(xiàn)了第三方—擔(dān)保公司。擔(dān)保公司的擔(dān)保余額與出租人、承租人關(guān)系均無(wú)關(guān)。擔(dān)保余額與租賃收款額之間呈正比例關(guān)系。余額越大、收款額越大。這就會(huì)直接影響承租人和出租人的判斷,因此不考慮擔(dān)保余額,就會(huì)大大減少租賃收付款,從而有效解決會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

        (二)初始費(fèi)用問(wèn)題和解決措施

        第一,問(wèn)題分析。站在出租人角度,假設(shè)將初始費(fèi)用計(jì)提為“應(yīng)收費(fèi)用—租賃費(fèi)用”,就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)明顯的問(wèn)題。即承租人在計(jì)提這筆交易費(fèi)用時(shí),直接將其作為長(zhǎng)期應(yīng)付款。并沒(méi)有將初始費(fèi)用納入長(zhǎng)期應(yīng)付款范疇。其后果在于:費(fèi)用不能收回。

        第二,解決措施。首先,站在出租角度,發(fā)生租賃交易行為之后,獲得租賃收益就需要發(fā)生相關(guān)支出。這是一種典型的資本性支出。在這一過(guò)程中,獲得價(jià)值應(yīng)得到相應(yīng)的補(bǔ)償。但是出租人并不能在承租人那里獲得相應(yīng)補(bǔ)償。其次,計(jì)算租賃內(nèi)含利率時(shí),應(yīng)綜合考慮所有因素。比如現(xiàn)值、公允價(jià)值等。并將初始費(fèi)用作為資產(chǎn),形成資本性支出。這樣可以在租賃過(guò)程中獲得相應(yīng)的補(bǔ)償。

        三、結(jié)束語(yǔ)

        在現(xiàn)代金融中,融資租賃的作用較為突出,其地位較為顯著。在日常學(xué)習(xí)中,大學(xué)生應(yīng)熟悉和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)知識(shí)點(diǎn),重點(diǎn)分析租賃會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。并加強(qiáng)日常聯(lián)系,進(jìn)一步熟悉和了解租賃本質(zhì)以及會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。通過(guò)分析問(wèn)題,了解問(wèn)題的原因,再結(jié)合相關(guān)理論知識(shí)分析,會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。無(wú)論是初始費(fèi)用問(wèn)題還是會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題,都需要大學(xué)生站在理論知識(shí)基礎(chǔ)之上,站在承租人、出租人角度分析,進(jìn)而提高會(huì)計(jì)處理效率。

        參考文獻(xiàn)

        [1]趙馨燕,余冬根.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異分析和融資租賃會(huì)計(jì)核算的疑點(diǎn)剖析[J].財(cái)務(wù)與金融,2011,(01):43-46.

        [2]許桂娟.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃會(huì)計(jì)處理研究和完善我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)的一些建議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2012,(10):126+140.

        [3]徐玲瓊,王開(kāi)賦.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出租人會(huì)計(jì)處理思考[J].財(cái)會(huì)通訊,2013,(04):65-66.

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