余書蘅

【摘要】本文以大學(xué)生視角，將融資租賃會(huì)計(jì)處理詮釋作為出發(fā)點(diǎn)，并從確定標(biāo)準(zhǔn)和初始費(fèi)用兩方面探討了其會(huì)計(jì)處理問題和解決措施，以期為提高相關(guān)融資租賃會(huì)計(jì)處理效率提供一些參考和意見。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 融資租賃 會(huì)計(jì)處理

在日常學(xué)習(xí)過程中，融資租賃相關(guān)知識(shí)點(diǎn)一直是學(xué)習(xí)的難點(diǎn)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不少學(xué)生分不清融資租賃和經(jīng)營租賃之間的關(guān)聯(lián)性和不同點(diǎn)。在2001年，我國在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)范了融資租賃相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，比如會(huì)計(jì)確定、信息披露等。2006年，我國出臺(tái)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在原有基礎(chǔ)之上，不僅提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完整性，還增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和系統(tǒng)性。并對(duì)融資租賃交易進(jìn)行了新的規(guī)定，分別站在承租人和出租人角度進(jìn)行了相關(guān)知識(shí)點(diǎn)詮釋。但是由于學(xué)生對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)掌握不夠牢靠，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，容易出現(xiàn)諸多問題。為此，為加深學(xué)生對(duì)融資租賃相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的了解，提高其會(huì)計(jì)處理效率，站在多個(gè)角度進(jìn)行了簡要分析。

一、融資租賃會(huì)計(jì)處理詮釋

（一）標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的確定，主要包括以下三點(diǎn)內(nèi)容：其一，資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，這是在租賃期滿的前提下才能得以實(shí)現(xiàn)。由出租人轉(zhuǎn)移至承租人。其二，對(duì)于承租人而言，具有選擇權(quán)。在購買租賃資產(chǎn)方面，承租人有選擇權(quán)。其購買的價(jià)格低于公允價(jià)值。其三，租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊。如果不及時(shí)展開調(diào)整，就會(huì)影響承租人使用租賃資產(chǎn)的期限。

（二）資產(chǎn)與負(fù)債

首先，對(duì)承租人的相關(guān)規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定：在租賃初期時(shí)間段，承租人應(yīng)將資產(chǎn)開始日公允價(jià)值與最低付款額現(xiàn)值作比較，在入賬時(shí)，以最低額度作為入賬價(jià)值。對(duì)于差額的處理，應(yīng)將其直接納入未確認(rèn)部分。在簽訂租賃合同時(shí)，過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，按照其性質(zhì)，可將其納入手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)范疇。另外，在計(jì)算最低現(xiàn)值的同時(shí)計(jì)提含利率。換而言之，分析是否能夠取得（租賃）內(nèi)含利率。假設(shè)能夠取得，應(yīng)將其作為折現(xiàn)率。假設(shè)不能取得，應(yīng)將其作為折現(xiàn)率。一般而言，通過租賃的方式既可以取得資產(chǎn)，還可以承擔(dān)債務(wù)。因此，在取得資產(chǎn)時(shí)，承租人將其作為融資額。與此同時(shí)，在未來承擔(dān)履行義務(wù)時(shí)，直接將最低租賃額作為負(fù)債，這樣符合融資原則。

除此之外，租賃初始階段所產(chǎn)生的費(fèi)用，承租人應(yīng)將其計(jì)入租入資產(chǎn)。在取得固定資產(chǎn)過程中，會(huì)產(chǎn)生促使直接費(fèi)用。在計(jì)提時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本。在之后使用的期限內(nèi)，展開攤銷。值得注意的是，該部分費(fèi)用不屬于負(fù)債部分。

其次，對(duì)出租人的相關(guān)規(guī)定：在租賃初期時(shí)間段，出租人在展開入賬處理時(shí)，需要計(jì)算最低租賃收入，并核算初始費(fèi)用。并將兩者相加，兩者的和作為入賬價(jià)值。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，擔(dān)保余額應(yīng)予以考慮和記錄。

二、會(huì)計(jì)處理問題和解決措施

（一）確定標(biāo)準(zhǔn)問題和解決措施

第一，問題分析。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)規(guī)定可能會(huì)直接影響主出租人、承租人之間的判斷與決定。比如：雙方簽訂一項(xiàng)協(xié)議。在協(xié)議中明確規(guī)定了租賃時(shí)間、租賃價(jià)格、擔(dān)保余額。其期限為三年。每一年承租人需要向出租人支付133.1萬元租金，擔(dān)保公司提供133.1萬元擔(dān)保余額，公允價(jià)值為460萬元。并規(guī)定雙方按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求，計(jì)算折現(xiàn)率。在計(jì)算折現(xiàn)率時(shí)，不考慮其他外在因素，最終估算為10%。假設(shè)這筆交易不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，就直接計(jì)算其最低付款：133.1×3=399.3萬元，其現(xiàn)值為331萬元。現(xiàn)值占據(jù)公允價(jià)值的百分之七十二，小于百分之九十。承租人直接將其確認(rèn)為經(jīng)營租賃。出租人取得的最低收款為：133.1×3+133.1=532.4，其值為431萬元。出租人將其確認(rèn)為融資租賃。這樣處理的問題在于會(huì)計(jì)信息中沒有反應(yīng)租賃資產(chǎn)信息。

第二，處理措施。可以采取不考慮第三方擔(dān)保余額的方式解決確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題。通過上述分析，其最大問題在于出現(xiàn)了第三方—擔(dān)保公司。擔(dān)保公司的擔(dān)保余額與出租人、承租人關(guān)系均無關(guān)。擔(dān)保余額與租賃收款額之間呈正比例關(guān)系。余額越大、收款額越大。這就會(huì)直接影響承租人和出租人的判斷，因此不考慮擔(dān)保余額，就會(huì)大大減少租賃收付款，從而有效解決會(huì)計(jì)核算問題。

（二）初始費(fèi)用問題和解決措施

第一，問題分析。站在出租人角度，假設(shè)將初始費(fèi)用計(jì)提為“應(yīng)收費(fèi)用—租賃費(fèi)用”，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)明顯的問題。即承租人在計(jì)提這筆交易費(fèi)用時(shí)，直接將其作為長期應(yīng)付款。并沒有將初始費(fèi)用納入長期應(yīng)付款范疇。其后果在于：費(fèi)用不能收回。

第二，解決措施。首先，站在出租角度，發(fā)生租賃交易行為之后，獲得租賃收益就需要發(fā)生相關(guān)支出。這是一種典型的資本性支出。在這一過程中，獲得價(jià)值應(yīng)得到相應(yīng)的補(bǔ)償。但是出租人并不能在承租人那里獲得相應(yīng)補(bǔ)償。其次，計(jì)算租賃內(nèi)含利率時(shí)，應(yīng)綜合考慮所有因素。比如現(xiàn)值、公允價(jià)值等。并將初始費(fèi)用作為資產(chǎn)，形成資本性支出。這樣可以在租賃過程中獲得相應(yīng)的補(bǔ)償。

三、結(jié)束語

在現(xiàn)代金融中，融資租賃的作用較為突出，其地位較為顯著。在日常學(xué)習(xí)中，大學(xué)生應(yīng)熟悉和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，重點(diǎn)分析租賃會(huì)計(jì)處理問題。并加強(qiáng)日常聯(lián)系，進(jìn)一步熟悉和了解租賃本質(zhì)以及會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。通過分析問題，了解問題的原因，再結(jié)合相關(guān)理論知識(shí)分析，會(huì)計(jì)處理問題。無論是初始費(fèi)用問題還是會(huì)計(jì)確認(rèn)問題，都需要大學(xué)生站在理論知識(shí)基礎(chǔ)之上，站在承租人、出租人角度分析，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)處理效率。

參考文獻(xiàn)

[1]趙馨燕，余冬根.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異分析和融資租賃會(huì)計(jì)核算的疑點(diǎn)剖析[J].財(cái)務(wù)與金融，2011，（01）：43-46.

[2]許桂娟.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃會(huì)計(jì)處理研究和完善我國融資租賃會(huì)計(jì)的一些建議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012，（10）：126+140.

[3]徐玲瓊，王開賦.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出租人會(huì)計(jì)處理思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2013，（04）：65-66.