趙威

[摘要]旅游環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)中的重要組成部分，不但對(duì)旅游環(huán)境的保護(hù)、旅游資源的循環(huán)、再生和可持續(xù)具有重要的意義，而且對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、旅游企業(yè)的成本核算都具有重要的作用。文章闡述了旅游環(huán)境審計(jì)的背景，分析了現(xiàn)階段我國旅游環(huán)境審計(jì)存在的主要問題，并針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以期為我國的旅游環(huán)境審計(jì)提供有益的借鑒和參考。

[關(guān)鍵詞]旅游環(huán)境審計(jì)；對(duì)策

一、引言

伴隨著旅游業(yè)的蓬勃發(fā)展，旅游區(qū)內(nèi)的環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞和污染，原有植被和生物群落遭受到人為破壞，在旅游開發(fā)建設(shè)和景區(qū)經(jīng)營管理過程中對(duì)生態(tài)旅游環(huán)境造成惡劣的影響，導(dǎo)致生態(tài)旅游環(huán)境不同程度的退化甚至導(dǎo)致文化遺產(chǎn)的消亡和毀滅。有些旅游設(shè)施的建設(shè)影響了景區(qū)內(nèi)和諧性，破壞了旅游區(qū)的自然美，在這種情況的失控發(fā)展中，不但嚴(yán)重?fù)p害了我國的生態(tài)旅游環(huán)境，而且還嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。傳統(tǒng)的旅游經(jīng)營管理方式已經(jīng)無法解決旅游業(yè)發(fā)展過程中旅游環(huán)境、經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)文化三者不能協(xié)調(diào)一致發(fā)展的問題，必須管理中加強(qiáng)貫徹可持續(xù)發(fā)展理念，引入新的管理方法和管理工具。作為旅游環(huán)境管理控制的有效措施，旅游環(huán)境審計(jì)集生態(tài)學(xué)理念、環(huán)境審計(jì)學(xué)理念與可持續(xù)發(fā)展理念于一身，對(duì)旅游過程中的環(huán)境影響程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)控，對(duì)旅游企業(yè)旅游建筑設(shè)施、旅游產(chǎn)品以及旅游環(huán)境業(yè)績進(jìn)行客觀而系統(tǒng)的評(píng)估，對(duì)旅游業(yè)的平衡協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要的監(jiān)控、協(xié)調(diào)與促進(jìn)作用。發(fā)展旅游環(huán)境審計(jì)有利于旅游區(qū)的旅游環(huán)境管理以及可持續(xù)旅游發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、我國旅游環(huán)境審計(jì)存在的主要問題分析

（一）旅游環(huán)境法律法規(guī)還有待于進(jìn)一步完善，政府管理不到位

目前，有關(guān)旅游環(huán)境保護(hù)和旅游環(huán)境審計(jì)的法律法規(guī)還不夠完善，雖然政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)旅游環(huán)境保護(hù)的資金流向和財(cái)政財(cái)務(wù)支出進(jìn)行審計(jì)有明確要求，但沒有規(guī)定旅游環(huán)境審計(jì)的具體標(biāo)準(zhǔn)，也沒有規(guī)定旅游環(huán)境保護(hù)績效評(píng)價(jià)的相關(guān)內(nèi)容。同時(shí)，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也沒有明確制定實(shí)施旅游環(huán)境審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則、規(guī)定或者指南，旅游區(qū)管理者實(shí)施旅游環(huán)境審計(jì)均是出于自發(fā)行為，缺乏相關(guān)法律法規(guī)的支持和指導(dǎo)?？梢哉f，目前法律法規(guī)的缺失和不完善在很大程度上已經(jīng)阻礙了旅游環(huán)境審計(jì)發(fā)展的需要。同時(shí)，許多地方政府和旅游企業(yè)缺乏對(duì)旅游環(huán)境保護(hù)的主動(dòng)性和積極性，片面追求短期經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致旅游環(huán)境被嚴(yán)重破壞，人與自然的和諧性沒有得到保證。旅游環(huán)境保護(hù)只是形式性地加入到旅游景區(qū)的發(fā)展規(guī)劃當(dāng)中，沒有真正地按照規(guī)劃履行環(huán)境保護(hù)義務(wù)，使僅有的相關(guān)法律法規(guī)成為空談的廢紙一張。

（二）現(xiàn)有的旅游環(huán)境審計(jì)相關(guān)理論研究不夠全面且較為滯后

建立健全的旅游環(huán)境審計(jì)理論框架十分重要，這直接關(guān)系到旅游環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)踐。現(xiàn)有研究對(duì)于旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)、旅游可持續(xù)發(fā)展、旅游低碳經(jīng)濟(jì)理論等方面的研究相對(duì)較為深入，但在旅游環(huán)境審計(jì)的把握上缺乏深入的研究。旅游環(huán)境審計(jì)自其產(chǎn)生之日起便與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)無多大關(guān)聯(lián)，尤其近年來西方國家掀起的環(huán)境審計(jì)多元化發(fā)展趨勢(shì)更是如此，但許多學(xué)者、旅游企業(yè)仍會(huì)望文生義，將旅游環(huán)境審計(jì)只與財(cái)務(wù)相關(guān)聯(lián)。從研究內(nèi)容上看，西方國家的旅游環(huán)境審計(jì)將環(huán)境稽查、環(huán)境質(zhì)量檢測(cè)、環(huán)境管理體系認(rèn)證、環(huán)境問題咨詢等方面皆納入到研究范疇之中；從研究主體來看，不僅僅相關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)專家參與其中，而且環(huán)境管理、環(huán)境工程等領(lǐng)域的專家也十分關(guān)注，只是其研究的關(guān)注點(diǎn)放在環(huán)境技術(shù)和方法層面；而在西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，環(huán)境審計(jì)又衍生出環(huán)境信息審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、污染預(yù)防審計(jì)等。相比較而言，中國旅游環(huán)境審計(jì)的發(fā)展還不夠全面，在具體的實(shí)踐中可能出現(xiàn)的漏洞會(huì)很多，而且理論研究存在照貓畫虎的現(xiàn)象，很大程度上借鑒于外國的理論研究，缺乏自主研究能力，這更使得中國的旅游環(huán)境審計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后。

（三）旅游環(huán)境審計(jì)績效評(píng)價(jià)的缺失

從目前實(shí)踐來看，旅游環(huán)境審計(jì)更加偏重于財(cái)務(wù)合規(guī)性，旅游環(huán)境績效審計(jì)開展較少。而從已實(shí)施的環(huán)境績效審計(jì)來看，其更多關(guān)注企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法律法規(guī)狀況、企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、企業(yè)環(huán)境項(xiàng)目與資金使用等方面，沒有將關(guān)注點(diǎn)放在旅游環(huán)境保護(hù)規(guī)劃是否科學(xué)合理、旅游環(huán)境保護(hù)措施的實(shí)施效果等方面，缺乏對(duì)旅游環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目是否如期建設(shè)、使用效益的評(píng)估、控制。同時(shí)，沒有構(gòu)建符合生態(tài)文明理念、可量化和可操作的環(huán)境績效審計(jì)指標(biāo)體系，這些問題都不利于旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和旅游區(qū)的旅游環(huán)境保護(hù)，同時(shí)也會(huì)影響旅游環(huán)境審計(jì)的全面系統(tǒng)發(fā)展。

（四）缺乏專業(yè)旅游環(huán)境審計(jì)人才

旅游環(huán)境審計(jì)涉及多方面的學(xué)科知識(shí)，包括會(huì)計(jì)學(xué)、旅游學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)等。從目前來看，我國的旅游環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍，絕大部分出身于會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)，缺乏環(huán)境管理、環(huán)境技術(shù)方面的知識(shí)人才和專家學(xué)者。隨著旅游環(huán)境審計(jì)研究的縱深發(fā)展，多種形式聯(lián)合共同審計(jì)的模式將會(huì)成為未來時(shí)代的主流發(fā)展趨勢(shì)，需要將會(huì)計(jì)、審計(jì)、環(huán)境管理等方面的專業(yè)知識(shí)人才吸納到審計(jì)活動(dòng)中來，協(xié)同開展進(jìn)行旅游環(huán)境審計(jì)工作。這樣在審計(jì)活動(dòng)的過程中，既可以得到環(huán)境管理技術(shù)方面的支持，又可以發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，使以往旅游環(huán)境審計(jì)中出現(xiàn)的種種不足能夠得以解決，同時(shí)還可以促進(jìn)旅游環(huán)境審計(jì)體系的完善與發(fā)展。

三、發(fā)展完善旅游環(huán)境審計(jì)的對(duì)策

（一）完善旅游環(huán)境的管理及相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)

從我國的立法經(jīng)驗(yàn)來看，對(duì)于極具專業(yè)技術(shù)性的法律法規(guī)，可以從地方開始先行先試，從地方立法開始進(jìn)行實(shí)踐，在地方立法實(shí)踐成熟之后，再制定全國性的法律法規(guī)。對(duì)于旅游環(huán)境審計(jì)這一較為全新的立法領(lǐng)域，可從旅游資源、相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的省市進(jìn)行立法嘗試，以地方性法規(guī)或地方政府規(guī)章的形式明確具體的旅游環(huán)境審計(jì)實(shí)施主體、對(duì)象、權(quán)利義務(wù)、標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序等，同時(shí)根據(jù)各地的旅游資源的特點(diǎn)，將旅游環(huán)境因素納入到地方整體的生態(tài)區(qū)域建設(shè)規(guī)劃當(dāng)中。旅游環(huán)境審計(jì)的建立，旨在于建立良好的旅游環(huán)境管理體系，使我國的旅游資源、旅游環(huán)境等得到保障。就目前我國的旅游環(huán)境的管理來看，我國的旅游環(huán)境管理存在著很大的漏洞，這就促使我國要完善對(duì)旅游環(huán)境的管理。從我國的管理經(jīng)驗(yàn)來看，同立法經(jīng)驗(yàn)有著很大的相同之處，選取有代表性的旅游區(qū)和縣市作為試點(diǎn)進(jìn)行管理模式實(shí)踐，在實(shí)踐成熟取得重大結(jié)果時(shí)，再大范圍的進(jìn)行推廣。

（二）加強(qiáng)旅游環(huán)境審計(jì)的理論研究工作

我國的旅游環(huán)境審計(jì)理論相對(duì)于國外而言雖然是落后的，但我國的旅游資源卻是十分豐富的，這就要求我們要完善我國的旅游環(huán)境審計(jì)理論，加強(qiáng)旅游環(huán)境審計(jì)理論研究層次的深度和范圍的廣度，逐步建立起一套系統(tǒng)的、完整的理論體系，指導(dǎo)旅游環(huán)境審計(jì)工作走向規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化，使我國的旅游業(yè)能夠乘勢(shì)繼續(xù)蓬勃發(fā)展，為子孫后代留下寶貴的財(cái)富。

（三）構(gòu)建對(duì)旅游環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)體系

目前的旅游環(huán)境審計(jì)受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響，注重財(cái)務(wù)與合規(guī)性審計(jì)，忽視旅游環(huán)境的績效評(píng)價(jià)。在進(jìn)行旅游環(huán)境審計(jì)時(shí)，旅游企業(yè)只注重旅游環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金使用、相關(guān)旅游企業(yè)環(huán)保資金使用以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面的審計(jì)，忽略了這些資金所能夠產(chǎn)生的效益審計(jì)。因此，科學(xué)合理的旅游環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建就尤為重要，完善旅游環(huán)境審計(jì)，要將生態(tài)文明理念和旅游環(huán)境績效審計(jì)結(jié)合起來，共同構(gòu)建旅游環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（四）大力培養(yǎng)旅游環(huán)境審計(jì)方面的人才，提高審計(jì)人員素質(zhì)

針對(duì)我國旅游環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀，要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，必須加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，引進(jìn)熟練掌握旅游環(huán)保知識(shí)和技術(shù)的專門人才，并建設(shè)一支專業(yè)的旅游環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍，為旅游環(huán)境審計(jì)的順利實(shí)施打下重要基礎(chǔ)。未來旅游環(huán)境審計(jì)方式應(yīng)向聯(lián)合審計(jì)的方向發(fā)展，相關(guān)政府審計(jì)部門應(yīng)聯(lián)合旅游環(huán)保組織、環(huán)保局、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位，聘請(qǐng)環(huán)境工程技術(shù)專家、旅游環(huán)境研究專家、律師等加入旅游環(huán)境審計(jì)工作，綜合利用各成員的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建設(shè)一支全面的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，明確分工合作，提高旅游環(huán)境審計(jì)的效率和權(quán)威眭。