陳良周

摘要：為了支持國家“十三五“科技經(jīng)濟轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略，形成以創(chuàng)新為主要引領(lǐng)和支撐的經(jīng)濟體系和發(fā)展模式，從而成為創(chuàng)新型國家的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)必須以建立和健全研發(fā)準(zhǔn)備金制度為契機，加快提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，加大企業(yè)研發(fā)投入力度，加強科研項目經(jīng)費管理，保障企業(yè)自主研發(fā)資金投入，建立企業(yè)研發(fā)投入長效機制。

關(guān)鍵詞：研發(fā)準(zhǔn)備金 自主創(chuàng)新 研發(fā)投入 長效機制

科技投入能力是科技實力的重要組成部分，通過不斷加大科技投入，逐步提升國家的科技實力，從而不斷提高國家科技水平和綜合國力。韓國是世界上最先實施企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金的國家，規(guī)定了企業(yè)可按收入總額3-5%提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開發(fā)相關(guān)活動，并在投資發(fā)生前作為損耗計算。結(jié)合我國企業(yè)實際情況，先鼓勵部分企業(yè)建立和健全研發(fā)準(zhǔn)備金制度，再到普遍的企業(yè)建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，從而促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入長效機制的建立。本文以廣東省某大型國有公司（下面簡稱“該公司”）為例，結(jié)合該企業(yè)建立和健全研發(fā)準(zhǔn)備金制度的實操運用研究，展開研發(fā)準(zhǔn)備金制度的實證研究。

一、建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度的必要性

研發(fā)準(zhǔn)備金是指為保證企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的資金需求，企業(yè)根據(jù)國家法律法規(guī)或企業(yè)內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)的決議，在研究開發(fā)項目實際展開研究開發(fā)前或研究開發(fā)過程中提前儲備的專門用于內(nèi)部研發(fā)項目支出的資金，相應(yīng)發(fā)生的研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本（費用）。研發(fā)準(zhǔn)備金制度是指規(guī)范研發(fā)準(zhǔn)備金的形成、使用、核算、管理、監(jiān)督、信息披露等事項的管理措施。

《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）》（國發(fā)[2005]44號）關(guān)于“支持鼓勵企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新主體——發(fā)揮財政資金對激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的引導(dǎo)作用”的改革任務(wù)，《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》 （ 財企 [2007]194 號） 關(guān)于“企業(yè)可以建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度”的建議，《廣東省人民政府關(guān)于加快科技創(chuàng)新的若干政策意見》（ 粵府[2015]1號）關(guān)于“建立企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金制度——根據(jù)經(jīng)核實的企業(yè)研發(fā)投入情況對企業(yè)實行普惠性財政補助，引導(dǎo)企業(yè)有計劃、持續(xù)地增加研發(fā)投入”的要求。廣東省于2015年開始全面落實財政資金對激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的引導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)建立健全研發(fā)準(zhǔn)備金制度，落實財政資金后補助，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定加大研發(fā)投入，加快企業(yè)的自主創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級步伐。

該公司為了貫徹和落實廣東省有關(guān)鼓勵企業(yè)建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度的相關(guān)政策，提升公司自主創(chuàng)新能力，保證公司內(nèi)部研發(fā)項目的資金需求，保證公司科研發(fā)展戰(zhàn)略持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，同時滿足省市區(qū)各級政府部門對研發(fā)后補助資金的使用的檢查和監(jiān)督，因此，公司必須建立健全研發(fā)準(zhǔn)備金制度。

二、計提研發(fā)準(zhǔn)備金的方案選擇

方案一：按照經(jīng)驗或可參考的行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)測算研發(fā)準(zhǔn)備金，簡稱經(jīng)驗測算法。企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)以往的經(jīng)驗、研究開發(fā)項目未來的總體資金需求或行業(yè)可比數(shù)據(jù)測算數(shù)額。經(jīng)驗測算法比較簡單，但可能缺乏客觀性和存在隨意性。

方案二：按照留存收益的一定比例計提研發(fā)準(zhǔn)備金，簡稱留存收益計提法。以上一年度稅后利潤為基礎(chǔ)，按照留存收益的一定比例提取的研發(fā)準(zhǔn)備金的一種方法。這種方法降低了企業(yè)由于研發(fā)支出過多而造成的財務(wù)風(fēng)險，但不適用企業(yè)在初創(chuàng)期或者虧損有明顯轉(zhuǎn)機的時候。提取比例確定難度比較大，虧損時無法確定提取比例，造成計提的研發(fā)準(zhǔn)備金大起大落。

方案三：按照主營業(yè)務(wù)收入的一定比例計提研發(fā)準(zhǔn)備金，簡稱凈銷售額計提法。以上一年度的主營業(yè)務(wù)收入（剔除銷售折扣折讓的部分）為基礎(chǔ)來確定研發(fā)準(zhǔn)備金。計算公式=∑主營業(yè)務(wù)收入*研發(fā)準(zhǔn)備金提取比例=預(yù)提的研發(fā)準(zhǔn)備金，按超額累退比例提取。這種方法可操作性比較強，不會打亂原有的企業(yè)科研經(jīng)費歸集模式。同時也是生命周期處于成熟期的企業(yè)的最佳選擇，即使處于生命期其他階段企業(yè)，只要有主營業(yè)務(wù)收入就可以計提。按照超額累退方式計提比較客觀，夠隨著銷售趨勢增減變化調(diào)整計提比例，能確保研發(fā)準(zhǔn)備金穩(wěn)定投入。結(jié)合合理的會計處理方式，可以避免難以遵循會計上的配比原則的弊端。

結(jié)合企業(yè)實際情況，應(yīng)根據(jù)不同的發(fā)展階段選擇不同的方法計提研發(fā)準(zhǔn)備金。綜上所述，方案三凈銷售額計提法是比較可行方法。

三、研發(fā)準(zhǔn)備金制度的運用研究

研發(fā)準(zhǔn)備金僅限于企業(yè)自主研發(fā)的內(nèi)部項目經(jīng)費開支，根據(jù)企業(yè)的研發(fā)計劃及資金需求，提前安排自主研發(fā)項目的資金，納入企業(yè)全面預(yù)算管理，加強專賬核算和管理，落實?？顚Ｓ?。

下面以該公司2016年度研發(fā)準(zhǔn)備金制度建立過程中的實操為例，開展研發(fā)準(zhǔn)備金制度的實證研究。

（一）落實研發(fā)準(zhǔn)備金的管理職責(zé)

遵循研究任務(wù)誰承擔(dān)，研發(fā)準(zhǔn)備金誰負(fù)責(zé)的原則，落實內(nèi)部研發(fā)項目直接費用的申請、審批、使用、反饋的程序；研發(fā)準(zhǔn)備金納入全面預(yù)算管理范疇，研發(fā)中心負(fù)責(zé)研發(fā)準(zhǔn)備金的年度預(yù)算編制，日常準(zhǔn)備金支出的審核、審批等使用管理職責(zé)，并建立研發(fā)準(zhǔn)備金使用臺賬；項目研發(fā)承擔(dān)部門提出研發(fā)準(zhǔn)備金的使用申請，辦理相關(guān)報銷手續(xù)；財務(wù)部門負(fù)責(zé)研發(fā)準(zhǔn)備金的提取、歸集、核算和反饋；提取的研發(fā)準(zhǔn)備屬于自有資金，其他單位和部門不得采取收取、代管等形式對其進(jìn)行管理和使用，國家法律、法規(guī)另有規(guī)定的除外；審計部門應(yīng)當(dāng)加強對研發(fā)準(zhǔn)備金合理性、合法性進(jìn)行檢查與監(jiān)督。

（二）根據(jù)內(nèi)部管理文件提取研發(fā)準(zhǔn)備金

按照上一年度主營業(yè)務(wù)收入為計提依據(jù)，采取超額累退方式提取，標(biāo)準(zhǔn)如下：主營業(yè)務(wù)收入不超過1億元的，按照2%提取；主營業(yè)務(wù)收入超過1億元至10億元的部分，按照5‰提?。恢鳡I業(yè)務(wù)收入超過10億元至50億元的部分，按照2‰提取；主營業(yè)務(wù)收入超過50億元至100億元的部分，按照0.5‰提??；主營業(yè)務(wù)收入超過100億元的部分，按照0.2‰提取。2015年該公司的主營業(yè)務(wù)收入為125億元，則2016年需要計提的研發(fā)準(zhǔn)備金為：1*2%+9*5‰+40*2‰+50*0.5‰+25*0.2‰=0.175（億元）。另外，該公司年度的研發(fā)經(jīng)費總額都超出了國家高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）落實研發(fā)準(zhǔn)備金的使用范圍

年度使用的研發(fā)準(zhǔn)備金以計提數(shù)為限，年度若有結(jié)余時轉(zhuǎn)入下一年度繼續(xù)使用，超出的部分列支該公司的自籌經(jīng)費。該公司根據(jù)研發(fā)進(jìn)度、各項目的研發(fā)預(yù)算在不同的研發(fā)項目之間對研發(fā)準(zhǔn)備金進(jìn)行分配。研發(fā)準(zhǔn)備金的使用范圍是：規(guī)定了部分自主研發(fā)的項目的各項直接研發(fā)經(jīng)費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費，這些研發(fā)準(zhǔn)備金主要適用于該公司內(nèi)部自主研發(fā)的新產(chǎn)品原型、樣機、樣件、配方、新裝置等，自主研發(fā)的新技術(shù)、新工藝、發(fā)明專利、基礎(chǔ)軟件等。

（四）研發(fā)準(zhǔn)備金的核算與會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2014年版）》及其應(yīng)用指南、財政部發(fā)布的其他規(guī)范性文件均未對研發(fā)準(zhǔn)備金制度的內(nèi)容（包括研發(fā)準(zhǔn)備金的形成和使用，相關(guān)的會計確認(rèn)、計量和報告等）作出明確的規(guī)定。同樣《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令[2007]第41號）也僅僅提出 “可以通過建立研發(fā)準(zhǔn)備金籌措，據(jù)實列入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用?！痹摻ㄗh也尚未上升到會計制度層面，各級財政部門也沒有相應(yīng)的研發(fā)準(zhǔn)備金的會計處理的指南。那么如何才能滿足研發(fā)準(zhǔn)備金核算和會計處理呢？

該公司提出了提取的研發(fā)準(zhǔn)備金計入專項儲備（研發(fā)準(zhǔn)備金）核算的建議，并對研發(fā)準(zhǔn)備金會計制度的實務(wù)操作的進(jìn)一步嘗試。按照年度研發(fā)計劃和研發(fā)經(jīng)費預(yù)算，分別在專項儲備和管理費用中增設(shè)研發(fā)準(zhǔn)備金的子科目。當(dāng)期計提研發(fā)準(zhǔn)備金時，同時增加管理費用（研發(fā)準(zhǔn)備金）和專項儲備（研發(fā)準(zhǔn)備金），當(dāng)期發(fā)生研究支出時，直接結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，同時沖減專項儲備（研發(fā)準(zhǔn)備金）。預(yù)提不足的年末不再補計提，多計提的研發(fā)準(zhǔn)備金不得轉(zhuǎn)回。本年年底未用完的研發(fā)準(zhǔn)備金所得稅匯算清繳時納稅調(diào)增，次年用完后再納稅調(diào)減。

（五）研發(fā)準(zhǔn)備金的披露

在與研發(fā)準(zhǔn)備金配套的會計準(zhǔn)則尚未出臺前，如果年末有未使用完的研發(fā)準(zhǔn)備金，在會計報表的專項儲備中列示。研發(fā)準(zhǔn)備金在附注中將披露計提的依據(jù)（方法）、本年計提金額及本年實際支出金額、準(zhǔn)備金結(jié)余等項目。該公司提倡當(dāng)年計提，當(dāng)年全部使用完，不存在年底納稅調(diào)整披露問題。

（六） 研發(fā)準(zhǔn)備金制度的運用的效果對比分析

該公司通過研發(fā)準(zhǔn)備金的管理職責(zé)落實、提取、使用、核算與披露等一系列運用過程，將研發(fā)準(zhǔn)備金納入公司全面預(yù)算戰(zhàn)略管理中，使自主創(chuàng)新投入更精細(xì)化的管理，優(yōu)先解決研發(fā)項目的經(jīng)費使用中突出問題和薄弱環(huán)節(jié)的，將影響公司轉(zhuǎn)型發(fā)展的重點技術(shù)創(chuàng)新和重點高新產(chǎn)品研發(fā)優(yōu)先納入研發(fā)準(zhǔn)備金制度管理。與之前沒有落實研發(fā)準(zhǔn)備金相對比，明顯效果主要體現(xiàn)：由于優(yōu)先解決了研發(fā)經(jīng)費問題，納入研發(fā)準(zhǔn)備金的項目的研發(fā)人員積極性明顯提高了；以納入研發(fā)準(zhǔn)備的項目為起點，以點帶面，同時結(jié)合科研項目線表管理，促進(jìn)所有研發(fā)項目的計劃比上年度同期完成情況（研發(fā)節(jié)點與研發(fā)質(zhì)量）有所改善；通過研發(fā)準(zhǔn)備金制度的運用啟發(fā)，促進(jìn)外部項目申報的戰(zhàn)略策劃、預(yù)算編制、風(fēng)險評估、研發(fā)過程預(yù)估和研發(fā)決算預(yù)測等一系列項目管理提升，提高管理精益化水平，增強企業(yè)核心競爭力。

四、建立企業(yè)研發(fā)投入長效機制

企業(yè)建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求，提前安排資金，能確保研發(fā)資金的需要，規(guī)范研發(fā)項目經(jīng)費管理，為企業(yè)研發(fā)經(jīng)費績效評價奠定基礎(chǔ)。保證研發(fā)投入制度正常運行并長期發(fā)揮預(yù)期功能，必須隨著時間、外部條件的變化和企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的需要，不斷完善研發(fā)準(zhǔn)備金制度。只有建立健全相關(guān)的配套制度，才能促進(jìn)研發(fā)投入制度正常運行并發(fā)揮作用。只有建立健全比較規(guī)范、穩(wěn)定、配套的制度體系，才能落實企業(yè)研發(fā)投入長效機制，最終提升企業(yè)的核心競爭力。

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