天津科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 張婷婷 宋清

成本粘性研究現(xiàn)狀及評(píng)述
——基于國(guó)內(nèi)期刊文獻(xiàn)的共詞分析

天津科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 張婷婷 宋清

本文從知網(wǎng)收集了國(guó)內(nèi)有關(guān)成本粘性的期刊文獻(xiàn)，用EXCEL整理出每篇文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞。通過(guò)研讀文獻(xiàn)、對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行分類和梳理后發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)關(guān)于成本粘性的期刊文獻(xiàn)研究?jī)?nèi)容總體可以分為三類：成本粘性的存在性研究、成因研究和影響因素研究。根據(jù)關(guān)鍵詞之間的共篇關(guān)系，利用EXCEL中的數(shù)據(jù)透視功能和共詞分析法總結(jié)出熱點(diǎn)關(guān)鍵詞。結(jié)合熱點(diǎn)關(guān)鍵詞對(duì)成本粘性研究現(xiàn)狀進(jìn)行深度解析，對(duì)現(xiàn)有研究情況進(jìn)行簡(jiǎn)要評(píng)述，為后續(xù)國(guó)內(nèi)研究方向提供參考。

成本粘性 存在性 成因 影響因素

一、引言

企業(yè)生存在一個(gè)復(fù)雜的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，全球化的趨勢(shì)給企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。單純的降低成本已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。人們需要了解成本的性態(tài)，探尋其變化的趨勢(shì)，而不只是降低財(cái)務(wù)報(bào)表中的一個(gè)數(shù)字。Anderson等人發(fā)現(xiàn)成本具有粘性特征，這是對(duì)傳統(tǒng)成本理論模型的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的成本習(xí)性模型假設(shè)成本隨業(yè)務(wù)量同幅度增減變動(dòng)，而現(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，業(yè)務(wù)量的變動(dòng)方向不同會(huì)引起成本增減幅度的不同，即當(dāng)業(yè)務(wù)量增加時(shí)成本增加量要小于業(yè)務(wù)量減少時(shí)成本減少量，Anderson稱之為成本粘性。業(yè)務(wù)量與成本之間的不對(duì)稱變化會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及日后發(fā)展產(chǎn)生重要影響，了解成本粘性有利于企業(yè)更好的進(jìn)行成本控制，為管理者提供更加準(zhǔn)確地決策信息，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。成本粘性研究領(lǐng)域逐漸得到學(xué)者的重視，筆者就此熱點(diǎn)研究主題做了相關(guān)研究。本文以“成本粘性”為關(guān)鍵詞在知網(wǎng)中進(jìn)行文獻(xiàn)檢索，收集關(guān)于成本粘性的期刊文獻(xiàn)（本文收錄的期刊文獻(xiàn)不包括學(xué)位論文及會(huì)議記錄）。選擇期刊的原因是其更新速度快，內(nèi)容新穎，能體現(xiàn)出成本粘性最新的研究狀況。筆者對(duì)檢索到的期刊文獻(xiàn)進(jìn)行數(shù)量統(tǒng)計(jì)后在EXCEL中錄入關(guān)鍵詞并進(jìn)行整理，利用數(shù)據(jù)透視功能和共詞分析法總結(jié)出熱點(diǎn)關(guān)鍵詞。最后結(jié)合熱點(diǎn)關(guān)鍵詞對(duì)成本粘性研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析與評(píng)述。

二、分析方法與結(jié)果

（一）數(shù)量統(tǒng)計(jì)與結(jié)果筆者通過(guò)知網(wǎng)以“成本粘性”為關(guān)鍵詞在期刊條件下進(jìn)行文獻(xiàn)搜索，檢索到關(guān)于成本粘性的期刊文獻(xiàn)268篇，排除會(huì)計(jì)記錄、期刊目錄等與管理會(huì)計(jì)專業(yè)不相關(guān)文獻(xiàn)，整理出共計(jì)174篇關(guān)于成本粘性的期刊文獻(xiàn)。本文會(huì)依據(jù)文獻(xiàn)的年份和不同研究方法進(jìn)行分類并統(tǒng)計(jì)數(shù)量。為了按研究方法進(jìn)行分類，本文將規(guī)范研究定義為：在提出問(wèn)題和觀點(diǎn)的過(guò)程中沒(méi)有使用數(shù)據(jù)和模型；實(shí)證研究的定義為：以公開(kāi)渠道取得的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在理論的基礎(chǔ)上建立模型，對(duì)預(yù)先設(shè)定的假設(shè)進(jìn)行驗(yàn)證。

國(guó)內(nèi)成本粘性文獻(xiàn)期刊研究方法分類統(tǒng)計(jì)表，如表1所示（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)計(jì)表），國(guó)內(nèi)關(guān)于成本粘性的研究始于2004年，2009年開(kāi)始逐漸增多，說(shuō)明這一研究領(lǐng)域逐漸得到學(xué)者的關(guān)注。據(jù)觀察統(tǒng)計(jì)表研究方法分類可以發(fā)現(xiàn)，2004～2016年研究方法主要是以實(shí)證研究為主，規(guī)范研究為輔。表1所示實(shí)證研究數(shù)量在不斷增加，且增加速度快于規(guī)范研究。由此可以看出，關(guān)于成本粘性理論方面的規(guī)范研究相對(duì)較少，只占文獻(xiàn)總數(shù)的三分之一，關(guān)于成本粘性的理論體系尚待完善。據(jù)觀察統(tǒng)計(jì)表還可以發(fā)現(xiàn)，關(guān)于成本粘性的文獻(xiàn)數(shù)量整體是呈上升趨勢(shì)的。結(jié)合歷年上漲趨勢(shì)來(lái)看（由于數(shù)據(jù)選擇的時(shí)間范圍截止到2016年8月，2016年的數(shù)據(jù)不是一個(gè)完整年度的數(shù)據(jù)），2016年文獻(xiàn)數(shù)據(jù)可能會(huì)超過(guò)2015年。成本粘性這一研究領(lǐng)域雖然得到越來(lái)越多的關(guān)注，但據(jù)期刊文獻(xiàn)地發(fā)表數(shù)量較其他學(xué)科領(lǐng)域而言還是相對(duì)較少，C刊數(shù)量更是少之又少，不到樣本總數(shù)的20%。由此分析得出，我國(guó)關(guān)于成本粘性的研究發(fā)展緩慢、文獻(xiàn)數(shù)量較少、研究質(zhì)量有待提升，而理論體系的缺陷可以作為后續(xù)研究方向中重要的一部分。

表1 國(guó)內(nèi)成本粘性期刊文獻(xiàn)研究方法分類統(tǒng)計(jì)

（二）共詞分析法與結(jié)果共詞分析是一種內(nèi)容分析法，被廣泛應(yīng)用于多種學(xué)科領(lǐng)域的研究。最早由法國(guó)文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)家在20世紀(jì)70年代中后期提出。它通過(guò)對(duì)關(guān)鍵詞之間的共篇關(guān)系，統(tǒng)計(jì)其共篇次數(shù)，不僅可以挖掘關(guān)鍵詞之間的真實(shí)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，研究關(guān)鍵詞所代表的學(xué)科及研究領(lǐng)域的主題變化，還可以體現(xiàn)出一個(gè)研究領(lǐng)域的成熟度、知識(shí)架構(gòu)、研究規(guī)模等（見(jiàn)表2）。一個(gè)領(lǐng)域內(nèi)關(guān)鍵詞的頻數(shù)越多，說(shuō)明研究熱度越高，同時(shí)也是其主要研究方向。目前關(guān)于成本粘性的研究綜述一般是按研究?jī)?nèi)容分類進(jìn)行評(píng)述，很少將研究結(jié)果用量化的方式呈現(xiàn)。本文將用數(shù)字和圖表的表現(xiàn)形式對(duì)成本粘性的研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析，深入探究其研究趨勢(shì)和未來(lái)發(fā)展方向。

表2 關(guān)鍵詞詞頻

筆者將174篇期刊文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞錄入EXCEL，并對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行整理。將不同文獻(xiàn)中出現(xiàn)的同類含義的關(guān)鍵詞歸為一類（如將成本粘性、費(fèi)用粘性、成本費(fèi)用粘性統(tǒng)一歸類為成本粘性）。利用EXCEL中的數(shù)據(jù)透視表進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，計(jì)算出關(guān)鍵詞頻數(shù)，再根據(jù)Donohue提出的高頻詞低頻詞分界（其中T為高頻詞臨界值，I1為關(guān)鍵詞詞頻為1的數(shù)目，）計(jì)算出高頻詞臨界值T。

由數(shù)據(jù)透視結(jié)果可知，詞頻數(shù)為1的關(guān)鍵詞共計(jì)43個(gè)，通過(guò)詞頻分界公式計(jì)算得出T=9.77，故詞頻大于10的關(guān)鍵詞包括成本粘性共計(jì)16個(gè)，但由于這16個(gè)關(guān)鍵詞并不能全面的反映成本粘性研究現(xiàn)狀，故將高頻詞臨界值T降低為3，選取詞頻數(shù)≧3的關(guān)鍵詞為高頻關(guān)鍵詞，共計(jì)32個(gè)。再用EXCEL表格將32個(gè)高頻關(guān)鍵詞輸入表格，把數(shù)據(jù)處理成標(biāo)準(zhǔn)N*N的對(duì)稱矩陣，根據(jù)關(guān)鍵詞之間的共篇關(guān)系填寫數(shù)值，最后用Ucinet6繪制共詞分析圖。根據(jù)共詞分析圖和關(guān)鍵詞詞頻表結(jié)果，作者將詞頻數(shù)≧3的關(guān)鍵詞進(jìn)行總結(jié)分類，分析得出國(guó)內(nèi)關(guān)于成本粘性的研究熱點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）成本粘性存在性研究，熱點(diǎn)集中于成本粘性表現(xiàn)形態(tài)及其特點(diǎn)。熱點(diǎn)關(guān)鍵詞有非對(duì)稱性、成本反粘性、成本性態(tài)。（2）成本粘性成因研究，熱點(diǎn)關(guān)鍵詞有調(diào)整成本、代理問(wèn)題和管理者預(yù)期。（3）成本粘性影響因素研究，影響因素可以總結(jié)為兩個(gè)方面：外部因素和內(nèi)部因素。熱點(diǎn)關(guān)鍵詞有于行業(yè)差異、宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)。

通過(guò)觀察共詞分析圖可以知道，這些關(guān)鍵詞并不獨(dú)立，它們之間存在著復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。圖中位于中心位置的成本粘性代表研究核心，周圍分布著與成本粘性關(guān)系較為密切的關(guān)鍵詞。關(guān)系越親近，與研究領(lǐng)域的核心成本粘性距離就越近且結(jié)點(diǎn)越大；詞頻數(shù)越高，與成本粘性共篇的次數(shù)就越多。依據(jù)以上特點(diǎn)，從圖1中分析得知，成本粘性研究主要領(lǐng)域是不同行業(yè)的差異研究，且多以上市公司為研究對(duì)象。成本粘性存在性態(tài)方面的研究主要是以表現(xiàn)形式的多樣化為主，研究熱點(diǎn)有反粘性和非對(duì)稱性。成本粘性理論方面的研究主要圍繞管理者預(yù)期、代理問(wèn)題和調(diào)整成本理論等，且管理者預(yù)期和代理問(wèn)題是主流觀點(diǎn)。

圖1 成本粘性共詞分析圖

三、成本粘性研究現(xiàn)狀評(píng)述

（一）成本粘性存在性研究現(xiàn)狀成本粘性具有普遍存在性、非對(duì)稱性、成本反粘性、成本性態(tài)為熱點(diǎn)關(guān)鍵詞，都是關(guān)于成本粘性存在形態(tài)的描述。這些熱點(diǎn)關(guān)鍵詞體現(xiàn)了成本粘性存在性研究的現(xiàn)狀。關(guān)于成本粘性存在性研究主要從兩個(gè)方面進(jìn)行：

一方面，以不同的研究對(duì)象保留對(duì)成本粘性的存在性進(jìn)行驗(yàn)證。孫崢、劉浩（2004）將費(fèi)用粘性研究引入國(guó)內(nèi)，驗(yàn)證了我國(guó)上市公司存在費(fèi)用粘性行為。隨后各行業(yè)的差異研究開(kāi)始涌現(xiàn)，劉武（2006）對(duì)國(guó)內(nèi)制造業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)、房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)等不同行業(yè)成本粘性進(jìn)行了驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)行業(yè)之間具有顯著差異。共詞分析圖中也可以觀察到行業(yè)差異是與成本粘性聯(lián)系最為密切的關(guān)鍵詞，這說(shuō)明對(duì)成本粘性的研究分布各行各業(yè)；同時(shí)通過(guò)驗(yàn)證不同行業(yè)的成本粘性水平，對(duì)其差異原因進(jìn)行實(shí)證研究和理論分析，進(jìn)一步深層次探索成本粘性成因及特點(diǎn)?？子裆?、朱乃平、孔慶根（2007）在驗(yàn)證了不同行業(yè)存在差異后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的成本粘性水平與企業(yè)的資本密集度和勞動(dòng)密集度正相關(guān)。陳燦平（2008）從地區(qū)差異角度檢驗(yàn)了地理、歷史、區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策對(duì)于成本粘性的影響，豐富了成本粘性存在性研究的內(nèi)容。

另一方面，對(duì)成本粘性的變化方向的研究。目前關(guān)于成本粘性的變化方向的研究主要分兩類后發(fā)現(xiàn)。一類是觀察數(shù)據(jù)指標(biāo)的變化幅度，收入的劇烈變化可能會(huì)導(dǎo)致成本粘性出現(xiàn)反粘性?？子裆龋?007）發(fā)現(xiàn)收入出現(xiàn)大幅度下降時(shí)，會(huì)使成本粘性變小，即反粘性。另一類是數(shù)據(jù)時(shí)間跨度對(duì)成本粘性的影響，數(shù)據(jù)時(shí)間跨度越長(zhǎng)，成本粘性可能就會(huì)出現(xiàn)反向變化，即反轉(zhuǎn)性。劉萍、何?。?015）發(fā)現(xiàn)交通運(yùn)輸行業(yè)成本粘性中的反轉(zhuǎn)性。隨著研究的深入，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)不僅存在成本粘性現(xiàn)象，而且成本粘性開(kāi)始出現(xiàn)不同方向的變化，這體現(xiàn)出成本粘性不同的變化特點(diǎn)。

（二）成本粘性的成因研究現(xiàn)狀關(guān)于成本粘性的成因研究目前有兩大分類：一是契約觀、效率觀、機(jī)會(huì)主義觀（孫崢、劉浩，2004）；二是調(diào)整成本、管理者預(yù)期、代理問(wèn)題（江偉、胡玉明，2011）。本文依據(jù)關(guān)鍵詞詞頻表，總結(jié)出成本粘性成因高頻詞為調(diào)整成本、管理者預(yù)期、代理問(wèn)題，故選用后一種分類來(lái)分析成本粘性的成因。

（1）調(diào)整成本與成本粘性。調(diào)整成本觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)在以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提時(shí)，管理者對(duì)企業(yè)所需資源進(jìn)行投入承諾進(jìn)而產(chǎn)生成本和費(fèi)用，而收入的變化可能需要這些資源進(jìn)行調(diào)整，從而產(chǎn)生調(diào)整成本。企業(yè)一旦簽訂長(zhǎng)期契約，短期內(nèi)變化的可能性較小。由于調(diào)整成本的存在，在短期內(nèi)收入下降時(shí)，管理者可能不會(huì)及時(shí)對(duì)成本進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)橄蛳抡{(diào)整資源的成本要高于向上調(diào)整資源的成本，所以表現(xiàn)出成本粘性特征，也是管理者履行契約的結(jié)果。例如企業(yè)在收入下降時(shí)，管理者可能不會(huì)立即減少機(jī)器設(shè)備或者人力資源，一則機(jī)器設(shè)備這類固定成本很難進(jìn)行調(diào)整，二則減少人力資源可能會(huì)對(duì)日后企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失，管理者會(huì)考慮裁員所帶來(lái)的影響和產(chǎn)生的一系列費(fèi)用。涂柳媚（2014）綜述總結(jié)中提到了依賴實(shí)物資產(chǎn)和人力資源的企業(yè)調(diào)整成本要高于購(gòu)買原材料和服務(wù)的企業(yè)。因此，企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)和人力資本與成本粘性正相關(guān)。管理者的資源調(diào)整決策可能會(huì)加強(qiáng)成本粘性也可能會(huì)減弱成本粘性。華雯雯、耿玉環(huán)、張婧超（2015）驗(yàn)證了不同的決策動(dòng)機(jī)對(duì)成本粘性的影響，管理層在實(shí)現(xiàn)避虧盈余目標(biāo)的條件下所進(jìn)行的資源調(diào)整決策會(huì)降低甚至消除成本粘性，而且對(duì)國(guó)有企業(yè)成本粘性減少的作用更大。

（2）管理者預(yù)期與成本粘性。管理者預(yù)期是指管理者對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)走勢(shì)過(guò)度自信或者過(guò)度消極。各種主觀原因或者客觀原因致使管理者對(duì)未來(lái)預(yù)期過(guò)于自信或者過(guò)度悲觀，這種預(yù)期導(dǎo)致成本粘性的產(chǎn)生。面對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)量的下降，積極的管理者和消極的管理者資源調(diào)整方案不同。積極的管理者偏向延遲資源的調(diào)減，從而導(dǎo)致成本減少的速度降低，產(chǎn)生成本粘性；而消極的管理者將選擇迅速調(diào)整資源，從而導(dǎo)致成本降低過(guò)快，產(chǎn)生成本反粘性。李糧、趙息（2013）對(duì)管理者預(yù)期對(duì)成本粘性的影響進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，管理者樂(lè)觀預(yù)期程度越高成本粘性水平越高，支持了上述觀點(diǎn)。但是，管理者消極預(yù)期的結(jié)果并沒(méi)有通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)。

呂亞娟（2013）認(rèn)為，管理者的樂(lè)觀情緒受宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)會(huì)使管理者對(duì)未來(lái)企業(yè)發(fā)展充滿信心，即使收入出現(xiàn)下降也認(rèn)為這是暫時(shí)性的，并不會(huì)做出降低成本費(fèi)用等措施來(lái)止損，從而產(chǎn)生成本粘性。這與孫崢、劉浩（2004）提出的效率觀有相似之處，只有收入持續(xù)下降時(shí)，對(duì)資源調(diào)整才是有效的。這對(duì)管理者預(yù)期只對(duì)短期內(nèi)業(yè)務(wù)量變化產(chǎn)生的成本粘性做出解釋說(shuō)明。梁上坤（2015）同樣驗(yàn)證了管理者過(guò)度自信會(huì)產(chǎn)生成本粘性，同樣驗(yàn)證了這種關(guān)系只存在于債務(wù)約束較弱的情況下，債務(wù)約束過(guò)強(qiáng)時(shí)，并不會(huì)顯著提高公司成本粘性水平。

（3）代理問(wèn)題與成本粘性。代理問(wèn)題是目前成本粘性成因的主流觀點(diǎn)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離產(chǎn)生股東與管理者間的委托代理關(guān)系。管理者作為公司的決策者和價(jià)值創(chuàng)造者，會(huì)隨著手中權(quán)力的增大而增強(qiáng)個(gè)人意愿。管理者的自利行為和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避動(dòng)機(jī)使他們?cè)谶M(jìn)行資源調(diào)整時(shí)首先考慮的是自身利益，而不是股東的利益，成本粘性隨之產(chǎn)生。委托代理理論和理性經(jīng)濟(jì)人理論給管理者自利動(dòng)機(jī)提供了很好地解釋，當(dāng)股東與管理者函數(shù)目標(biāo)不一致時(shí)，管理者會(huì)為追求自身利益而做出損害股東利益的行為，如增加設(shè)備等固定資產(chǎn)、提高自身薪酬、增加手中可控資源等，使個(gè)人利益最大化。而且管理者通過(guò)來(lái)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模實(shí)現(xiàn)身份地位、名譽(yù)、權(quán)利等個(gè)人利益。謝獲寶、惠麗麗（2014）認(rèn)為管理者自利行為可能會(huì)讓其不顧未來(lái)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)和企業(yè)自身收入情況，過(guò)度擴(kuò)張、過(guò)度投資導(dǎo)致企業(yè)成本在收入下降時(shí)居高不下，使企業(yè)偏離最優(yōu)資源配置水平，從而加重成本粘性程度。周倩、韓靜（2014）發(fā)現(xiàn)管理者的盈余管理動(dòng)機(jī)則會(huì)對(duì)成本粘性產(chǎn)生反向作用。在短期盈余目標(biāo)下，管理者達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，可能會(huì)大量削減費(fèi)用和成本，從而降低成本粘性。

總之，企業(yè)運(yùn)行中，這三個(gè)方面的成因并不是單獨(dú)起作用，往往交織在一起共同發(fā)揮作用。無(wú)論是調(diào)整成本、管理者預(yù)期、代理問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本粘性產(chǎn)生，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，無(wú)法分辨各個(gè)理論的實(shí)際作用，分別驗(yàn)證比較困難。

（三）成本粘性的影響因素研究現(xiàn)狀依據(jù)關(guān)鍵詞詞頻表，關(guān)于成本粘性影響因素的文獻(xiàn)中，研究熱點(diǎn)集中于行業(yè)的差異、宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、公司產(chǎn)權(quán)性質(zhì)。實(shí)際研究中一般是以熱點(diǎn)關(guān)鍵詞為中心，結(jié)合其他影響因素共同驗(yàn)證其對(duì)成本粘性的影響。本文結(jié)合熱點(diǎn)關(guān)鍵詞，對(duì)成本粘性影響因素研究進(jìn)行評(píng)述。成本粘性影響因素研究可以分為兩個(gè)方面：外部因素和內(nèi)部因素。外部因素是以行業(yè)差異與宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)為研究核心；內(nèi)部因素則是以產(chǎn)權(quán)性質(zhì)為研究核心。

（1）外部因素。外部因素包括宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、行業(yè)差異、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度、市場(chǎng)化程度等。企業(yè)在復(fù)雜的宏觀經(jīng)濟(jì)中生存，宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重要影響。謝獲寶、惠麗麗（2016）以A股制造業(yè)上市公司為樣本研究發(fā)現(xiàn)，宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)給企業(yè)投資、融資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響。由于宏觀經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)會(huì)影響企業(yè)有效投資，在預(yù)期收益不確定的情況下，非效率投資會(huì)使企業(yè)的成本水平及其增速變化，進(jìn)而影響成本粘性。因此，2008年的金融危機(jī)成為學(xué)者觀察企業(yè)在宏觀經(jīng)濟(jì)劇烈波動(dòng)時(shí)成本粘性變化的機(jī)會(huì)。江偉、涂柳媚（2014）以2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)為背景，從動(dòng)態(tài)上考察了金融危機(jī)前后不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略對(duì)成本粘性的影響；但是沒(méi)有研究金融危機(jī)和企業(yè)成本管理行為之間是否存在直接的影響關(guān)系；也沒(méi)有考察金融危機(jī)前后不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略對(duì)不同所有權(quán)性質(zhì)的企業(yè)成本粘性影響的可能變化，這為未來(lái)進(jìn)一步的研究指明了方向。

以上研究是以整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境考慮，從局部角度分析，陳燦平（2008）以A股上市公司制造業(yè)為樣本，研究發(fā)現(xiàn)三大經(jīng)濟(jì)區(qū)域成本粘性存在差異，中東部企業(yè)粘性最弱，中部次之，西部最強(qiáng)。地區(qū)差異也可以從另一個(gè)角度解釋，就是市場(chǎng)化程度。崔亞男（2012）研究發(fā)現(xiàn)，不同地區(qū)成本粘性存在差異，且成本粘性與市場(chǎng)化程度負(fù)相關(guān)，國(guó)有控股企業(yè)中這種負(fù)相關(guān)關(guān)系更顯著。

企業(yè)所屬行業(yè)也是一個(gè)重要的外部因素。劉武（2006）就發(fā)現(xiàn)制造業(yè)和信息技術(shù)行業(yè)存在較強(qiáng)的費(fèi)用粘性行為。楊琳琳（2011）不僅發(fā)現(xiàn)制造業(yè)上市公司存在較強(qiáng)的成本粘性，而且隨著時(shí)間跨度的加大，成本粘性反而增強(qiáng)。這與孫崢、劉浩（2004）結(jié)果不一致，但楊琳琳并沒(méi)有對(duì)結(jié)果進(jìn)行深入分析，也沒(méi)有檢驗(yàn)成本粘性出現(xiàn)增強(qiáng)的原因。筆者認(rèn)為可以結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和公司內(nèi)部治理水平對(duì)成本粘性增強(qiáng)的原因進(jìn)行深入探討。王滿、劉水、石瑞（2014）對(duì)不同行業(yè)和不同成本類型的成本粘性進(jìn)行更深一步研究發(fā)現(xiàn)，各項(xiàng)成本費(fèi)用在行業(yè)內(nèi)的粘性程度也存在差異?？萍夹推髽I(yè)的營(yíng)業(yè)成本及銷售費(fèi)用粘性尤為突出，這是因?yàn)榭萍夹推髽I(yè)會(huì)高薪聘請(qǐng)技術(shù)人員，而薪酬在銷售費(fèi)用中比重較大，使得銷售費(fèi)用粘性較為突出。此研究根據(jù)不同行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)差異，驗(yàn)證其成本粘性差異。為企業(yè)針對(duì)不同行業(yè)的成本管理提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，也為研究成本粘性提供新的方向。

（2）內(nèi)部因素。內(nèi)部因素包括不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、薪酬結(jié)構(gòu)、董事會(huì)治理、成本結(jié)構(gòu)等。國(guó)有與非國(guó)有企業(yè)由于其產(chǎn)權(quán)性質(zhì)不同，企業(yè)的控股人監(jiān)管程度和治理形式上的不完善，使得國(guó)有與非國(guó)有企業(yè)的成本粘性水平表現(xiàn)出差異。而企業(yè)身處于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)有多個(gè)因素共同作用于企業(yè)的成本粘性，研究經(jīng)常需要多種影響因素結(jié)合進(jìn)行深層次探討。

崔亞楠（2012）結(jié)合內(nèi)部因素產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與外部因素市場(chǎng)化程度探究?jī)烧邔?duì)企業(yè)成本粘性的影響。研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)不同地區(qū)的公司成本粘性存在著明顯差異，并且上市公司成本粘性與其所在地市場(chǎng)化程度負(fù)相關(guān)，而且根據(jù)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)分類，國(guó)有企業(yè)的成本粘性與其所在地市場(chǎng)化程度的負(fù)相關(guān)關(guān)系更為顯著。呂沙、鄭鈺佳（2016）分析了管理層激勵(lì)、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與成本粘性的相關(guān)性。管理層激勵(lì)作為公司內(nèi)部治理機(jī)制，能夠有效減少管理者自利行為，從而降低成本粘性水平；而且不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的企業(yè)，管理層激勵(lì)方式對(duì)成本粘性的影響也不同，薪酬激勵(lì)對(duì)國(guó)有企業(yè)成本粘性的影響更顯著；股權(quán)激勵(lì)對(duì)非國(guó)有企業(yè)成本粘性的影響更為顯著。董事會(huì)治理屬于公司治理的范疇，更是公司治理的核心。作為股東與管理者之間的橋梁，能夠有效的保障股東利益并更好的監(jiān)督管理者，使其能夠更好的為股東服務(wù)。戴子禮、羅玄（2015）研究發(fā)現(xiàn)董事會(huì)治理能夠有效地抑制管理者自利行為，從而有效的抑制成本粘性。胡鷹（2016）在研究企業(yè)成本結(jié)構(gòu)對(duì)短期決策的影響時(shí)發(fā)現(xiàn)，在考察成本粘性研究過(guò)程中，應(yīng)把管理者長(zhǎng)短期成本決策納入統(tǒng)一分析框架，這也佐證了調(diào)整成本理論對(duì)于成本粘性的影響。

四、結(jié)論與展望

本文通過(guò)數(shù)量統(tǒng)計(jì)和共詞分析法對(duì)國(guó)內(nèi)成本粘性的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了圖表分析，并結(jié)合熱點(diǎn)關(guān)鍵詞對(duì)成本粘性研究現(xiàn)狀進(jìn)行了簡(jiǎn)要評(píng)述?？偨Y(jié)出以下幾點(diǎn)結(jié)論，首先從研究數(shù)量上看，成本粘性研究文獻(xiàn)數(shù)量呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，較其他學(xué)科還是較少。C刊數(shù)量占總數(shù)的六分之一，關(guān)于成本粘性的研究無(wú)論是從文獻(xiàn)數(shù)量還是質(zhì)量都有待提高。其次，從研究方法看，方法較少，主要是以實(shí)證研究和規(guī)范研究為主，且實(shí)證研究數(shù)量多于規(guī)范研究。最后，從研究?jī)?nèi)容看，涉及內(nèi)容較廣但研究方法單一，并沒(méi)有全面、系統(tǒng)的對(duì)成本粘性成因及形成機(jī)制進(jìn)行整理，對(duì)于影響因素的研究也不夠全面和深入，沒(méi)有形成統(tǒng)一意見(jiàn)，現(xiàn)階段關(guān)于成本粘性經(jīng)濟(jì)后果的文獻(xiàn)更是少之又少，無(wú)法形成一個(gè)成熟的理論體系。針對(duì)目前的研究不足，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行擴(kuò)展和完善：

（一）研究方法多樣化現(xiàn)有文獻(xiàn)主要是以實(shí)證研究為主，規(guī)范研究相對(duì)較少。規(guī)范研究對(duì)于成本粘性的理論體系構(gòu)建也是十分重要的。結(jié)合實(shí)證研究結(jié)果來(lái)看，逐漸探索成本粘性的理論體系可以作為日后研究的發(fā)展方向，同時(shí)可以增加個(gè)別“龍頭”企業(yè)進(jìn)行個(gè)案研究，目前并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)的案例研究。

（二）研究?jī)?nèi)容細(xì)化目前國(guó)內(nèi)研究?jī)?nèi)容涉及到成本粘性存在性、成因、影響因素等。成本粘性存在性研究表現(xiàn)出形態(tài)多樣化，如反粘性或者反轉(zhuǎn)性。不同行業(yè)，不同地區(qū)都可能會(huì)導(dǎo)致其不同的粘性程度。然而對(duì)其出現(xiàn)不同形態(tài)和不同程度的原因并沒(méi)有進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究。應(yīng)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的粘性進(jìn)行全面的考察，結(jié)合行業(yè)或地區(qū)特征查找哪項(xiàng)指標(biāo)導(dǎo)致粘性的產(chǎn)生。

（三）重視成本粘性的經(jīng)濟(jì)后果關(guān)于成本粘性的經(jīng)濟(jì)后果相關(guān)文獻(xiàn)較少，還未得到學(xué)者的重視。成本粘性水平過(guò)高或過(guò)低都會(huì)對(duì)企業(yè)的盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)管理者決策行為產(chǎn)生影響。經(jīng)濟(jì)后果可能是學(xué)者應(yīng)該重視的一方面，經(jīng)濟(jì)后果的研究也是為了更好的、有效的控制成本粘性?？梢詮娜绾晤A(yù)防和預(yù)測(cè)、跟蹤其變化趨勢(shì)、經(jīng)濟(jì)后果處理等方面展開(kāi)研究，為企業(yè)成本管理提供信息依據(jù)。

［1］孫崢、劉浩：《中國(guó)上市公司費(fèi)用“粘性”行為研究》，《經(jīng)濟(jì)研究》2004年第12期。

［2］孔玉生、朱乃平、孔慶根：《成本粘性研究——來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《會(huì)計(jì)研究》2007年第11期。

［3］劉武：《企業(yè)費(fèi)用“粘性”行為:基于行業(yè)差異的實(shí)證研究》，《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2006年第12期。

［4］陳燦平：《企業(yè)費(fèi)用“粘性”行為影響因素研究——基于地區(qū)經(jīng)濟(jì)生態(tài)差異視角》，《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》2008年第11期。

［5］劉萍、何?。骸督煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)上市公司運(yùn)輸成本粘性研究》，《經(jīng)濟(jì)研究》2015年第8期。

［6］江偉、胡玉明：《企業(yè)成本費(fèi)用粘性:文獻(xiàn)回顧與展望》，《會(huì)計(jì)研究》2011年第9期。

［7］涂柳媚：《國(guó)內(nèi)外成本粘性研究綜述》，《財(cái)會(huì)通訊》2014年第9期。

［8］華雯雯、耿玉環(huán)、張婧超:《保盈動(dòng)機(jī)、所有權(quán)性質(zhì)和成本費(fèi)用粘性研究》，《財(cái)政監(jiān)督》2015年第8期。

［9］李糧、趙息《公司高管樂(lè)觀預(yù)期對(duì)費(fèi)用粘性的影響研究》，《北京理工大學(xué)學(xué)報(bào)》2013年第12期。

［10］呂亞娟：《成本費(fèi)用“粘性”成因綜述》，《財(cái)會(huì)通訊》2013年第4期。

［11］梁上坤：《管理者過(guò)度自信、債務(wù)約束與成本粘性》，《南開(kāi)管理評(píng)論》2015年第3期。

［12］謝獲寶、惠麗麗：《代理問(wèn)題、公司治理與企業(yè)成本粘性——來(lái)自我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)證》，《管理評(píng)論》2014年第12期。

［13］周倩、韓靜：《基于管理層自利行為的成本粘性研究綜述》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》2014年第7期。

［14］謝獲寶、惠麗麗：《投資效率、成本粘性與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)——基于宏觀經(jīng)濟(jì)不確定的視角》，《南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》2016年第2期。

［15］江偉、涂柳媚：《金融危機(jī)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略與成本粘性》，《財(cái)會(huì)月刊》2014年第9期。

［16］崔亞男：《市場(chǎng)化程度、所有權(quán)性質(zhì)與成本粘性——來(lái)自我國(guó)A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《財(cái)會(huì)月刊》2012年第11期。

［17］王滿、劉水、石瑞：《基于行業(yè)差異和成本類型的中國(guó)成本費(fèi)用粘性實(shí)證分析》，《大連海事大學(xué)學(xué)報(bào)》2014年第5期。

［18］呂沙、鄭鈺佳：《管理層激勵(lì)、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與成本粘性——來(lái)自我國(guó)制造業(yè)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》《財(cái)會(huì)通訊》2016年第15期。

［19］胡鷹：《企業(yè)成本結(jié)構(gòu)對(duì)短期成本決策的影響》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》2016年第12期。

［20］戴子禮、羅玄：《董事會(huì)治理與成本粘性的實(shí)證研究——基于管理者過(guò)度自信的中介效應(yīng)檢驗(yàn)》，《會(huì)計(jì)之友》2016年第12期。

（編輯章迪）