文/劉新宇 編輯/劉麗娟

厘清跨境電商業(yè)務模式

文/劉新宇 編輯/劉麗娟

清晰認識“海淘、海代”和跨境電商細分模式之間的差異及優(yōu)劣勢，并根據(jù)自身情況選擇業(yè)務模式，是企業(yè)把握跨境電商發(fā)展機遇的重要基礎。

近年來網購進口商品方興未艾，“海淘、海代”與跨境電子商務成為兩種常見的業(yè)務模式。但是，很多從事網購進口商品業(yè)務以及擬開展相關業(yè)務的企業(yè)，對于“海淘、海代”模式和跨境電子商務模式的準確定義與業(yè)務流程尚缺乏清晰的認識，從而對稅費計算、申報清關等流程中的政策適用存在理解上的偏差。比如2016年4月8日《財政部、海關總署、國家稅務總局關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》（下稱《通知》）生效時，以及其后開始實施跨境電商零售進口監(jiān)管過渡期的政策時，筆者就接到了很多從事網購進口商品業(yè)務的企業(yè)關于上述政策是否適用于自身的咨詢。因此，清晰認識“海淘、海代”和跨境電商細分模式之間的差異及優(yōu)劣勢，并根據(jù)自身情況選擇業(yè)務模式，是企業(yè)把握跨境電商發(fā)展機遇的重要基礎。

明確“海淘、海代”與跨境電商概念

“海淘”是近年來興起的網購消費潮流，指消費者在境外網站訂貨，直接或經轉運公司運輸回國，并在進境時以郵包或快件方式向海關辦理報關手續(xù)，最終通過境內快遞收到訂貨的網購方式。例如國外的亞馬遜（中國境外的法人）網站?！昂４迸c“海淘”有所不同。“海代”是指代購商或經常出入境的個人，幫消費者買到商品并郵寄給消費者，包括國內網站平臺上的商家代購商品和海外親友在外國買到商品帶入或郵寄到國內。

跨境電商，指在海關進行了注冊登記或信息登記的電子商務企業(yè)、個人，通過電子商務交易平臺進行零售進出口商品的交易，并根據(jù)海關要求向海關傳輸相關交易數(shù)據(jù)。天貓國際、京東全球購、亞馬遜中國都屬于跨境電商。目前，跨境電商零售進口試點城市和設有跨境電子商務綜合試驗區(qū)的城市包括杭州、天津、上海、重慶、合肥、鄭州、廣州、成都、大連、寧波、青島、深圳、蘇州、福州、平潭，共15個。

跨境電商主要進口模式分為“網購保稅進口”（BBC）和“直購進口”（BC）兩種?！熬W購保稅進口”是指跨境電商企業(yè)通過集中海外采購，存放在中國海關的特殊監(jiān)管區(qū)域內倉庫，消費者網上下單經海關驗放后，由物流快遞公司直接從倉庫配送至客戶?！爸辟忂M口”是消費者網上下單后，商品從境外以包裹快件方式進境，通過海關驗放后配送至客戶。雖然直購模式運營成本低，但其意外狀況多，用戶體驗較差；而保稅模式因為配送時間短和意外狀況比直郵少，則日漸為跨境電商所青睞。

兩種模式差異對比

首先，商品的完稅價格不同。完稅價格是海關征收進出口稅的基礎，指海關在計征關稅時使用的計稅價格，也是海關根據(jù)有關規(guī)定對進出口貨物（物品）進行審定或估定后通過估價確定的價格。

以個人郵件或快件方式向海關辦理報關手續(xù)的“海淘、 海代”的商品價格，主要根據(jù)三個原則來確定：一是《中華人民共和國進境物品完稅價格表》（下稱《完稅價格表》）已列明完稅價格的物品，按照《完稅價格表》確定；二是《完稅價格表》未列明完稅價格的物品，按照相同物品、相同來源地、最近時間的主要市場零售價確定完稅價格；三是實際購買價格是《完稅價格表》列明完稅價格的2倍及以上或1/2及以下的物品，進境物品所有人應向海關提供銷售方依法開具的真實交易的購物發(fā)票或收據(jù)，并承擔相關責任。

跨境電子商務進口商品的完稅價格為實際交易價格（包括商品零售價格、運費和保險費）。實務中，優(yōu)惠促銷價格在納稅時如何認定，是商家關心的問題。根據(jù)《關于明確跨境電商進口商品完稅價格有關問題的通知》，對優(yōu)惠促銷價格的認定原則有三：一是按照實際交易價格確定，以訂單價格為基礎確定完稅價格，訂單價格原則上不能為零；二是對直接打折、滿減等優(yōu)惠促銷價格的認定應遵守公平、公開原則，即優(yōu)惠促銷應是適用于所有消費者，而非僅針對特定對象或特定人群，海關以訂單價格為基礎確定完稅價格；三是在訂單支付中使用電商代金券、優(yōu)惠券、積分等虛擬貨幣形式支付的“優(yōu)惠減免金額”，不應在完稅價格中扣除，仍應以訂單價格為基礎確定完稅價格。

跨境電子商務零售進口稅在稅改前后的稅率對比

跨境電商的運費和保險費較為復雜。電商企業(yè)或快遞企業(yè)向納稅義務人收取的運費通常是“門到門”費用，但由于缺乏相關數(shù)據(jù)，難以準確拆分各段費用分別占“門到門”費用的比例。另外，由于快遞行業(yè)打折現(xiàn)象和月結模式的存在，電商企業(yè)在向消費者收取運費時會出現(xiàn)尚不能準確確定實際運費金額的情況。因此，在實務中，通常需要將運費全部計入來確定跨境電商零售進口商品的完稅價格。同樣，保險費也按照此模式確定。

其次，商品的稅制不同?！昂Ｌ?、海代”商品適用行郵稅。行郵稅將關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅三稅合一，只有15%、30%、60%三檔。此外，個人郵遞物品清關還存在50元的免征額。行郵稅的征收對象為個人物品，以“合理自用”為原則，稅負一般較低。《通知》生效以前，跨境電商商品適用的也是行郵稅。而具有貿易性質的跨境電商商品也按照個人物品征稅，稅負會低于一般貿易進口的同類商品，這就造成了實質性的稅負不公。《通知》出臺后，跨境電商零售進口商品關稅為0%，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅按法定應納稅額的70%征收。按照該標準，跨境電商適用的增值稅稅率為11.9%，消費稅稅率為21%（見附表）。

如何選擇自身適用模式

從費用和用戶體驗的角度來看：第一，由于“海淘、海代”模式適用的行郵稅存在50元的免征額，因此對單筆交易額小的消費者更具吸引力。第二，跨境電商由于只有《跨境電子商務零售進口商品清單》列明的商品才能適用優(yōu)惠稅率，且設有“單次交易限值為人民幣2000元，個人年度交易限值為人民幣20000元”的購買上限，存在一定劣勢；第三，對于行郵稅稅率較高的商品，比如高爾夫球具和高檔手表等奢侈品，跨境電商模式更有吸引力。第四，由于跨境電商集中采購模式大大降低了商品的采購成本和物流成本，且跨境進口商品的網絡銷售、報關、報檢、物流配送全程“陽光化”，因而商品在質量和安全上更有保障。特別是相較“海代、海淘”存在假貨、快件丟失或速度慢等問題，良好的用戶體驗使跨境電商的優(yōu)勢更為明顯。

從合法合規(guī)的角度來看，目前，國家對跨境電商持積極鼓勵的態(tài)度；而對于“海淘、海代”則加強了監(jiān)管，抽檢更趨嚴格，以防范監(jiān)管漏洞和法律風險。由于“海淘、海代”目前都是以“個人物品”名義清關，而且這些跨境電商平臺都沒有和海關監(jiān)管系統(tǒng)對接，因此在“個人物品”進境時經常會有漏報、低報和不報的情況發(fā)生，增加了“海淘、海代”模式的法律風險。與之相反，由于跨境電商平臺的系統(tǒng)是與海關對接的，因此法律風險相對較小。需要注意的是，無論是“海淘、海代”商家還是跨境電商企業(yè)，都需要在實務中加強合規(guī)意識。對“海淘、海代”商家而言，海關今后可能會進一步完善信息網絡，對進口個人物品較為頻繁的商家或個人加強監(jiān)管，以減少偷漏稅行為?？缇畴娚唐髽I(yè)則需要確保訂單信息、物流信息和支付信息申報的及時、準確，避免因為三單信息申報錯誤而受到海關的處罰。

綜上所述，企業(yè)在開展跨境電商業(yè)務時，可以從進口商品種類及其適用的稅費政策、客戶對物流效率的需求，以及監(jiān)管部門的政策導向等方面綜合考慮，選擇自身適用的業(yè)務模式。

作者系中國人民大學法學院海關與外匯法研究所共同所長

北京市金杜律師事務所合伙人