詹陽+年立輝

摘要：運(yùn)用微觀財務(wù)方法對房地產(chǎn)業(yè)“營改增”的稅負(fù)效應(yīng)進(jìn)行了實(shí)際測算。測算結(jié)果顯示，當(dāng)房地產(chǎn)業(yè)增值稅稅率為現(xiàn)行制定的11%時既達(dá)到了降低行業(yè)稅負(fù)的目的，且在改革的同時大致保持政府稅收收入穩(wěn)定，稅率設(shè)定較為合理。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)業(yè)；營改增；稅收負(fù)擔(dān)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-01

引言

營業(yè)稅改征增值稅改革（簡稱“營改增”）是指將之前由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收營業(yè)稅的稅目改為征收增值稅。在“營改增”擴(kuò)圍至房地產(chǎn)業(yè)后，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)是最能直觀感受到稅制環(huán)境變化的市場單位，稅負(fù)高低的變化將直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。為能切實(shí)反映房地產(chǎn)企業(yè)在由營業(yè)稅改征增值稅之后的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化情況，本文以增值稅的計算公式為基礎(chǔ)，運(yùn)用微觀財務(wù)分析的方法，并借用生產(chǎn)法對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行估計，采用房地產(chǎn)上市公司企業(yè)年度財務(wù)報表數(shù)據(jù)對其的稅負(fù)做出計算，以求能夠反映“營改增”的對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的改變情況。

一、微觀財務(wù)分析方法

增值稅的一般計算規(guī)律即為：應(yīng)繳納增值稅稅額=增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

其銷項(xiàng)稅額的計算中，依照現(xiàn)行的房地產(chǎn)業(yè)“營改增”稅制稅率安排，改革后其應(yīng)稅增值稅稅率為11%。

房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額包括主營業(yè)務(wù)成本、新增固定資產(chǎn)、土地出讓金等幾個可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額擴(kuò)展項(xiàng)。主營業(yè)務(wù)成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額即為房地產(chǎn)業(yè)成本中可抵扣增值稅額的部分。其中主營業(yè)務(wù)收入可從上市公司年報中的財務(wù)報表項(xiàng)目附注中獲取相應(yīng)的數(shù)據(jù)，本年新增折舊可從年報中的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中獲取，人工費(fèi)用使用年報中資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的應(yīng)付職工薪酬這一項(xiàng)的數(shù)據(jù)。土地出讓金一項(xiàng)本文參考相關(guān)研究成果選取主營業(yè)務(wù)成本的30%作為估算。主營業(yè)務(wù)成本的可抵扣比例本文通過運(yùn)用生產(chǎn)法按中間投入的比例做出估計。

在房地產(chǎn)企業(yè)新增固定資產(chǎn)中，房屋、建筑物等企業(yè)自有的不動產(chǎn)納入營改增進(jìn)項(xiàng)稅的可抵扣范圍，兩者的抵扣稅率分別使用17%與11%的增值稅率。

鑒于地價占房地產(chǎn)業(yè)成本的比重較大，土地出讓金及相關(guān)土地成本能否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額將極大的影響房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅額大小。依照財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的相關(guān)文件規(guī)定指出，本文統(tǒng)一以房地產(chǎn)企業(yè)地價成本的11%作為土地出讓金可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、樣本企業(yè)微觀財務(wù)測算

為篩選出具有代表性的房地產(chǎn)企業(yè)作為微觀財務(wù)測算的分析樣本，本文從滬深兩市以房產(chǎn)開發(fā)與銷售為主業(yè)的上市企業(yè)中進(jìn)行篩選，同時結(jié)合上市公司的年度財務(wù)報表披露信息的詳細(xì)與完整程度，最終篩選出綠地控股、萬科A等10家房地產(chǎn)業(yè)“營改增”微觀財務(wù)測算樣本企業(yè)。根據(jù)前文所給出的計算方法，本文從這些上市公司2015年報中獲取其主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入等數(shù)據(jù)進(jìn)行增值稅各款項(xiàng)的計算，在計算現(xiàn)行稅制情況即房地產(chǎn)業(yè)“營改增”后的增值稅率為11%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額。

在分別獲得了房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額后，將兩者相減即可得到其該企業(yè)在“營改增”之后應(yīng)繳納的增值稅額。再通過與該企業(yè)原應(yīng)征繳的營業(yè)稅稅金進(jìn)行比較，即可直觀的反應(yīng)“營改增”對企業(yè)稅負(fù)帶來的變化。這里所使用的樣本企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅額均來自其當(dāng)年度年報中財務(wù)報表項(xiàng)目附注內(nèi)的營業(yè)稅金及附加一項(xiàng)的數(shù)據(jù)。結(jié)果如下表1所示。

三、結(jié)語

從結(jié)果中可以看到，不同的房地產(chǎn)企業(yè)由于其經(jīng)營手段、方式、行為等不同，其各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的比率與大小也有差異，使得測算出的“營改增”之后的稅負(fù)變化程度亦不相同。當(dāng)房地產(chǎn)業(yè)增值稅稅率為現(xiàn)行制定的11%時，樣本房地產(chǎn)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)有輕微的上升，平均上升比率僅0.65%，且上升幅度最大的也僅不到1.5%，可見當(dāng)前稅制下房地產(chǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)與改革前大致平衡。

“營改增”的提出與實(shí)行有減輕行業(yè)稅負(fù)的要求，而在改革的同時大致保持政府稅收收入穩(wěn)定也是必不可少的。綜合考慮這些因素，房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”選取的11%增值稅稅率相比更高或更低的稅率設(shè)定，比較好的滿足了這些要求，合理的達(dá)到了“營改增”應(yīng)有的稅負(fù)效應(yīng)。

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作者簡介：詹 陽（1992-），男，浙江杭州人，碩士研究生，主要從事土地財稅與金融研究。