楊春+李志萍+彭秀

摘要：隨著醫(yī)改的推進，為加強自身市場競爭力，醫(yī)院不斷增加基本建設(shè)項目，對醫(yī)院基建財務(wù)管理提出新的要求。文章分析了前期資金籌備、財務(wù)建賬及建設(shè)各環(huán)節(jié)中的具體財務(wù)管理與核算，以確保項目資金安全、節(jié)約工程成本、提高資金使用效率。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；基本建設(shè)；財務(wù)管理

中圖分類號：F234.4 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-02

隨著社會的發(fā)展，醫(yī)改的推進，醫(yī)院原有規(guī)模或結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)發(fā)展的需要。為加強自身市場競爭力， 醫(yī)院新建、改擴建基本建設(shè)項目頻繁，在此過程中，醫(yī)院財務(wù)部門負責(zé)對整個項目工程的資金預(yù)算和結(jié)算進行統(tǒng)一管理，并進行必要的審核；但目前醫(yī)院基建財務(wù)管理存在賬務(wù)核算混亂、項目超概預(yù)算、基建會計大多是會計專業(yè)出身而缺乏基本的基本建設(shè)相關(guān)專業(yè)知識等問題[1]，因此，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定》 財建【2002】394號、《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》等文件要求建立一套適合自己醫(yī)院的基建財務(wù)管理方案或制度，這對于保證資金安全、節(jié)約項目成本、提高資金使用效率尤顯重要[2]。本文將就醫(yī)院基建賬的相關(guān)財務(wù)管理及其賬務(wù)處理進行重點性的分析。

一、前期準(zhǔn)備工作中的財務(wù)管理及其賬務(wù)處理

基建項目在實行項目制、法人負責(zé)制等大的管理環(huán)境下，從項目的可行性研究到建設(shè)項目獲得相關(guān)部門的審批，需要經(jīng)過勘察、圖紙設(shè)計、概預(yù)算、招投標(biāo)、施工、竣工驗收和決算等程序。財務(wù)管理在項目前期最重要的工作是資金的籌措和對基本建設(shè)項目的建賬。醫(yī)院基本建設(shè)賬不但要參照《國有建設(shè)單位會計制度》進行單獨建賬、單獨核算，同時還需要根據(jù)新的醫(yī)院會計制度，將基建賬并入基本賬（大賬）中進行同步核算，以便完整反映的資產(chǎn)負債狀況和整體經(jīng)濟運行情況。二者相輔相承并需定期進行核對，確保數(shù)據(jù)的及時、準(zhǔn)確、完整。

財務(wù)管理的基本任務(wù)：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)、方針政策；依法合理、及時籌集、使用建設(shè)資金；做好基本建設(shè)資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費，提高經(jīng)濟效益。

核算范圍：基本建設(shè)核算范圍包括利用財政資金、自籌資金、銀行貸款、外資以及其他資金進行的擴大生產(chǎn)能力或新增工程效益為主要目的的新建、續(xù)建、改建、擴建工程。

核算原則：資金來源等于資金占用

資金來源的核算

基本建設(shè)大多周期長、投資大，所以根據(jù)資金的不同來源，設(shè)立銀行基建專戶，實行?？顚Ｓ谩ａt(yī)院基建資金來源一般分為財政撥款、上級部門撥款、單位自籌資金或貸款，此時收到相關(guān)資金時，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 -財政撥款

-上級部門撥款

-單位自籌

-銀行貸款

貸：基建撥款-財政撥款

-上級部門撥款

-單位自籌

-銀行貸款

二、建設(shè)中的具體財務(wù)管理與核算

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等；對于以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出

1.對于材料款、工程款等往來的核算

通過預(yù)付/應(yīng)付賬款進行核算，可以進一步分為材料款、工程款等進行明細核算。對于預(yù)付工程款應(yīng)把握以下原則：①包工包料工程的預(yù)付款，一般不低于合同金額的10%并不高于30%；②有合同并根據(jù)工程進度撥付工程款的，工程價款控制在60%-90%的額度扣減預(yù)付款后支付；③工程結(jié)算后，應(yīng)保留合理數(shù)目的工程質(zhì)量保證金（不低于5%），在工程合理保修期滿后支付[3]。

預(yù)付工程款時

借：預(yù)付賬款-xxx公司

貸：銀行存款-財政撥款/單位自籌等

預(yù)付工程款結(jié)算后根據(jù)發(fā)票

借：在建工程-xxx項目

貸：預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款-xxx公司

2.對于工程物資的核算

若材料等屬于建設(shè)單位自行購置，則須通過此科目（工程物資）進行核算，若屬于承建單位包工包料，則無需使用此科目。發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，增加所建工程項目的成本或沖減所建工程項目的成本；

具體處理為：

購入材料： 借：工程物資

貸：銀行存款-財政撥款/單位自籌等

工程領(lǐng)用物資為：借：在建工程-xxx項目

貸：工程物資

3.在建工程核算

工程款、材料款等相關(guān)核算是在建工程、固定資產(chǎn)核算之鋪墊，在建工程核算是基建賬中的重中之重，只有更為明細、準(zhǔn)確的在建工程核算才能確保之后的固定資產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確、完整[4]。

在建工程應(yīng)按照具體建設(shè)項目分別核算，每一項目下根據(jù)需要可分為建筑安裝投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資四個二級科目。

建筑安裝投資反映醫(yī)院為改擴建及修繕固定資產(chǎn)進行的各項建筑安裝工程所發(fā)生的實際成本，包括土建、裝修、水暖等都通過此項目來核算。計入項目的結(jié)算資金必須由具體項目負責(zé)管理人員、監(jiān)理人員共同簽字確認才可確認（對于工程外包單位，還必須有工程承包單位的簽字確認）。

設(shè)備投資反映醫(yī)院為安裝設(shè)備進行的各項安裝工程所發(fā)生的實際成本，設(shè)備在達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，須通過在建工程-設(shè)備投資來進行核算，待全部安裝完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)中。

待攤投資主要為項目前期費用、工程監(jiān)理費用、貸款利息及項目管理費等的核算，具體包括可行性研究、勘察勘探費、日照分析、圖紙設(shè)計審查、管理費、專聘項目工作人員的工資費用和對于若干項目共同支出金額但又無法確定具體是對于那個項目的支出，通過此科目來核算。對于有專用貸款的項目，其可資本化利息通過此科目來核算，支付全部專用貸款利息借計該科目，收到未支付部分貸款的利息（或投資獲利）沖減該科目。對于因非正常原因致使停工連續(xù)超過3個月以上，其專用貸款利息則不能資本化，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用，如項目使用一般借款資金，則需要將其利率和使用本金進行加權(quán)后計算的利息計入待攤成本中。按照基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定，基本建設(shè)項目總額1000萬以下的單位管理費占1.5%，項目總額增加管理費率降低，業(yè)務(wù)招待費不超過管理費總額的10%，事業(yè)單位建設(shè)項目按年做預(yù)算，預(yù)算款按年下?lián)埽芾碣M按項目總額控制[5]。

資本化利息具體核算為

支付利息時：

借：在建工程/待攤投資/借款利息

貸：應(yīng)付利息/銀行存款

收到未支付部分資金利息/投資獲利時：

借：銀行存款

貸：在建工程/待攤投資/借款利息

其他投資則為無法計入以上三科目，但確屬于項目上的其他必要性支出。

三、建設(shè)項目竣工決算及后期折舊計提

當(dāng)建設(shè)項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，需從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并于次月按月計提折舊。對于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的基建項目，應(yīng)當(dāng)自達到可使用狀態(tài)之日起根據(jù)項目工程的造價預(yù)算或工程的實際成本等估算價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的固定資產(chǎn)價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊，按照財務(wù)估計變更原則計算新的折舊。如待攤投資屬于若干個項目的共同支出時，則需要將在建工程之中的待攤投資在不同項目之間進行分配后再計算增加各項目的價值。具體分配可按照如下公式進行：

分攤待攤投資：

借：在建工程-xx項目-分攤待攤投資

貸：在建工程-待攤投資

結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)-xxx項目

貸：在建工程-xxx項目

醫(yī)院的建設(shè)項目中，項目的竣工驗收、交付使用并不代表項目的完成，還必須進行基本建設(shè)竣工財務(wù)決算，編制基本建設(shè)竣工財務(wù)決算報表（主要有基本建設(shè)竣工財務(wù)決算審批表、基本建設(shè)項目概況表、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表、基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)明細表等）和竣工財務(wù)決算說明書，進行決算審計或經(jīng)財政相關(guān)部門進行審核（使用財政資金）。建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作，在竣工財務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機構(gòu)不得撤銷，項目負責(zé)人及財務(wù)主管人員不得調(diào)離。

固定資產(chǎn)后續(xù)計提折舊處理：除過對決算金額跟暫估入賬金額差異的調(diào)整外，對于使用財政資金的項目折舊還有特殊的處理，即將財政資金、自籌資金按照相同的使用年限和各自所占資金比例計提折舊：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費用 （ 項目自籌資金部分對應(yīng)折舊）

待沖基金-待沖財政資金-***項目 （項目財政資金部分對應(yīng)折舊）

貸：累計折舊

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。

四、結(jié)語

醫(yī)院應(yīng)加強基本建設(shè)的財務(wù)管理與監(jiān)督，加強基建會計的財務(wù)管理知識和基本建設(shè)知識的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，以更好的發(fā)揮其管理監(jiān)督職能。

參考文獻：

[1]徐敏.芻議醫(yī)院基本建設(shè)項目的財務(wù)管理問題.商業(yè)經(jīng)濟，2012（16）：90-91.

[2]徐玲.醫(yī)院基本建設(shè)項目財務(wù)管理中存在的問題與對策.財會學(xué)習(xí)，2016（5）：29-30.

[3]包振娥.淺析事業(yè)單位基本建設(shè)財務(wù)管理.經(jīng)營者，2014（12）：90-90.

[4]鄭大喜.基本建設(shè)項目財務(wù)管理研究——以同濟醫(yī)院為例.現(xiàn)代醫(yī)院管理，2014，12（6）：27-29.

[5]管燕萍，晏連源.淺析事業(yè)單位基本建設(shè)財務(wù)管理.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012（2）：185-186.

作者簡介：楊 春（1979-），女，漢族，陜西渭南人，西寧市第二人民醫(yī)院財務(wù)科，會計師，學(xué)士。