摘 要：稅收是政府獲取財(cái)政收入的重要工具，也是宏觀調(diào)控的重要手段。稅收不僅在利益主體間的分配關(guān)系中發(fā)揮著重要作用，且對一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有著重要的影響。因此，對稅收影響因素的分析是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的一個(gè)重要課題。本文選取1995年～2015年期間的GDP、進(jìn)出口總額、財(cái)政支出、固定資產(chǎn)投資總額等多項(xiàng)指標(biāo)，建立稅收和其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對數(shù)模型對稅收收入進(jìn)行的實(shí)證分析，并對主要影響因素進(jìn)行了深入的分析，以期為促進(jìn)稅收增長、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)提出政策建議。

關(guān)鍵詞：稅收；GDP；進(jìn)出口總額；財(cái)政支出；逐步回歸法

一、引言

現(xiàn)代社會(huì)，稅收不僅是政府籌集財(cái)政收入的重要途徑，而且是政府對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種重要工具，稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用越來越凸顯。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革的進(jìn)行，我國的財(cái)政收支狀況在一定程度發(fā)生很大變化，特別是在1994年實(shí)行分稅制改革后，稅收收入增長持續(xù)良好，我國稅收總額從1995年的6038億元，增長到了2015年124892億元，20年間增長了近21倍。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速， 稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙向關(guān)系越來越密切，稅收來源于經(jīng)濟(jì)同時(shí)反作用于經(jīng)濟(jì)，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的高速持續(xù)增長，必須要求與之相適應(yīng)的稅收協(xié)調(diào)配合，稅收收入作為政府主要收入來源一方面要盡可能的滿足實(shí)現(xiàn)其職能的需要，另一方面又不能影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，對影響稅收的經(jīng)濟(jì)因素進(jìn)行實(shí)證分析，有助于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，使稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

二、文獻(xiàn)綜述

近年來，針對稅收增長速度明顯高于經(jīng)濟(jì)增長速度這一現(xiàn)象，越來越多的學(xué)者投入對稅收的影響因素的研究?，F(xiàn)階段，影響稅收收入的經(jīng)濟(jì)因素是多元的這一觀點(diǎn)已成定論，但研究的側(cè)重點(diǎn)有所區(qū)別。例如：李衛(wèi)剛（2007）認(rèn)為，利用江蘇、安徽、四川三省的時(shí)間序列數(shù)據(jù)進(jìn)行分析認(rèn)為影響稅收增長的因素是多元的，其中經(jīng)濟(jì)增長和價(jià)格因素最為重要。孫玉棟（2008）采用因素分析法的指數(shù)體系對我國1994～2006年稅收收入、經(jīng)濟(jì)增長、稅收政策及征管等進(jìn)行量化處理，認(rèn)為影響稅收收入增長的因素主要是物價(jià)水平、經(jīng)濟(jì)增長、稅收政策以及征收管理制度等。安體富（2009）針對我國長期內(nèi)存在稅收收入增長速度遠(yuǎn)高于GDP的增長速度的現(xiàn)象進(jìn)行深入分析，認(rèn)為導(dǎo)致稅收收入快速增長的因素是多元的，主要經(jīng)濟(jì)因素有價(jià)格水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，除此外也受稅收政策、制度、管理以及稅款虛收的影響。胡才君（2009）通過構(gòu)建計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型，對稅收收入進(jìn)行實(shí)證分析，根據(jù)回歸結(jié)果認(rèn)為影響稅收增長的因素主要除國內(nèi)生產(chǎn)總值、進(jìn)出口總額和財(cái)政支出總量外，也受城鄉(xiāng)儲(chǔ)蓄存款年末余額的影響。歐陽若瀾，楊潔茹（2010）通過實(shí)證分析和模型檢驗(yàn)認(rèn)為稅收增長的影響因素除GDP和財(cái)政支出外還受商品零售價(jià)格指數(shù)的影響。

綜上所述，尚有文獻(xiàn)大多基于實(shí)證或純理論分析，但研究僅僅停留于表面的數(shù)據(jù)或者理論本身，由于研究的角度不同及研究涉及的具體數(shù)據(jù)在時(shí)間區(qū)間和區(qū)域選擇的不同，得出對稅收收入影響因素的結(jié)論仍然存在爭議。各指標(biāo)對稅收的具體影響及比重分析的不夠詳細(xì)。因此，本文采用理論分析與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，對影響稅收收入的經(jīng)濟(jì)因素進(jìn)行深入分析，進(jìn)而為促進(jìn)稅收增長和優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)提出政策建議，具有一定的研究空間和研究意義。

三、經(jīng)濟(jì)因素對稅收收入增長的實(shí)證分析

1.變量選取及模型設(shè)定

如表1所示，本文選取1995年～2015年間的稅收收入、GDP、進(jìn)出口總額、社會(huì)消費(fèi)品零售總額、商品零售價(jià)格指數(shù)、財(cái)政支出和固定資產(chǎn)投資七個(gè)指標(biāo)建立多元回歸模型，其中稅收收入為被解釋變量設(shè)定為Y， GDP、進(jìn)出口總額、社會(huì)消費(fèi)品零售總額、商品零售價(jià)格指數(shù)、財(cái)政支出和固定資產(chǎn)投資為解釋變量分別設(shè)定X1、X2、X3、X4、X5、X6。初始模型設(shè)定為：

2.逐步回歸

根據(jù)相關(guān)系數(shù)表可知，稅收收入與GDP相關(guān)性最強(qiáng)接近1，設(shè)定Y=β0+β1X1+u為初始模型，然后將其余變量逐步加入模型作回歸分析。結(jié)果如下：

由表2可以看出，逐步回歸過程中依次引入變量X3、X4、X6的時(shí)候，模型的擬合優(yōu)度雖然得到提高，但變量X3、X4、X5并沒有沒有通顯著性檢驗(yàn)，且X3、X4系數(shù)為負(fù)值，表明經(jīng)濟(jì)意義檢驗(yàn)不通過。引入變量X5時(shí)，模型的擬合優(yōu)度有所改善，且通過顯著性檢驗(yàn)。因此，認(rèn)為X3、X4、X6是引起多重共線性的解釋變量。最終模型以lnY=f（X1，X2，X5）為最優(yōu)，即：

稅收收入影響因素主要為GDP、進(jìn)出口總額和財(cái)政支出，3個(gè)解釋變量與稅收收入之間呈顯著正相關(guān)。

3.模型檢驗(yàn)

運(yùn)用EVIEWS6.0軟件，采用加權(quán)的最小二乘法，對模型進(jìn)行回歸分析，回歸結(jié)果如下：

根據(jù)回歸結(jié)果，模型的可決系數(shù)和修正的可決系數(shù)接近于1，模型擬合程度較好。X1、X2和X5的t統(tǒng)計(jì)值伴隨概率小于顯著性水平α=0.05，t檢驗(yàn)通過。F統(tǒng)計(jì)值為113768，顯著性概率P接近于0小于顯著性水平α=0.05回歸方程顯著。即用自變量X1、X2和X5來預(yù)測稅收收入的多元回歸模型與數(shù)據(jù)擬合程度比較好。各變量系數(shù)為正，表明GDP、進(jìn)出口總額、財(cái)政支出3個(gè)解釋變量均與稅收收入顯著正相關(guān)。在其它條件不變的情況下，在假定其他變量不變的情況下，GDP每增長1%，稅收收入將增長0.2809%；進(jìn)出口總額每增長1%，稅收收入將增長0.1853%；財(cái)政支出每增長1%，稅收收入將增長0.5981%，經(jīng)濟(jì)含義檢驗(yàn)均合理。

四、稅收收入增長影響因素的經(jīng)濟(jì)分析

通過上述模型，得出影響我國稅收增長的主要因素是GDP、進(jìn)出口總額以及財(cái)政支出的結(jié)論。

1.GDP總量對稅收收入的影響

根據(jù)數(shù)據(jù)計(jì)算可知稅收的收入彈性在1左右波動(dòng)，GDP與稅收收入之間的相關(guān)系數(shù)最大，從模型來看，對稅收的影響也最為顯著，在其它條件不變的情況下，GDP每增長1%，稅收收入將增長0.2809%。從根源上來說，稅收是經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，無論是對消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征收的消費(fèi)稅，還是對固定資產(chǎn)投資活動(dòng)所征收的投資稅，都是稅收收入的重要來源。所以只有經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收增長才會(huì)具備堅(jiān)實(shí)的稅源基礎(chǔ)，如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢或者停滯，稅收將沒有快速增長的可能。從很大程度來說，GDP增長是稅收收入增長的首要因素。

2.進(jìn)出口總額對稅收收入的影響

進(jìn)出口總額與稅收收人呈正相關(guān)的關(guān)系，進(jìn)出口總額的變化會(huì)對稅收收人產(chǎn)生同方向的變化，在其它條件不變的情況下，進(jìn)出口總額每增長1%，稅收收入將增長0.1853%。目前關(guān)稅收入已經(jīng)成為我國財(cái)政收人的必不可缺的一部分，它促進(jìn)一國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的同時(shí)，還可以為財(cái)政積累資金保障政府職能的發(fā)揮。因此，爭取海關(guān)稅費(fèi)仍然是中國現(xiàn)行的關(guān)稅政策的一個(gè)重要組成部分。

3.財(cái)政支出對稅收收入的影響

財(cái)政支出表明了財(cái)政對GDP的實(shí)際使用和分配的規(guī)模。通過財(cái)政支出的規(guī)模和結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)資源的配置，直接影響社會(huì)生產(chǎn)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。財(cái)政支出作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推手，沒有財(cái)政支出就沒有經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)增長，因而財(cái)政支出對稅收收入的影響是顯然的。根據(jù)瓦格納法則，財(cái)政支出會(huì)隨著GDP的增加而增加。同時(shí)財(cái)政支出的規(guī)模直接決定了稅收收入的增長，因?yàn)槎愂兆鳛樨?cái)政收入的主要來源，國家職能的實(shí)現(xiàn)，依靠稅收收入的比重。財(cái)政支出總量與稅收成正相關(guān)，在在其它條件不變的情況下，財(cái)政支出每增加1%，稅收收入增長0.5981%。因此，實(shí)施積極的財(cái)政政策，逐步調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，是保證稅收穩(wěn)定增長的重要途徑。

五、結(jié)論

本文通過建立多元回歸模型，運(yùn)用逐步回歸法，得出結(jié)論影響我國稅收收入的主要因素是GDP、進(jìn)出口總額和財(cái)政支出。

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作者簡介：王秋莖（1995- ），女，山東菏澤人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)在讀本科生，研究方向：稅收學(xué)