吳福龍

審計學是一門實用性較強的課程，審計理論和審計實務(wù)緊密結(jié)合，學習理論的目的是為了更好地執(zhí)行審計實務(wù)。因此，在審計學課程教學中，應(yīng)重視審計學基礎(chǔ)理論知識的講授，將審計學理論教學提到重要位置。但在教學過程中，從事審計學課程教學的教師普遍感覺審計學難教，尤其是審計學基礎(chǔ)理論部分；而學生普遍反映審計學難學，難以準確把握審計學的基本概念和技術(shù)方法，沒能形成基本的審計思路，學習效果不甚理想。因此，如何提高教學效果和教學質(zhì)量，是從事審計學理論教學的教師努力研究的重要課題。

一、審計學理論教學面臨的困難

（一）審計學理論內(nèi)容概念多且分散

與其他會計類專業(yè)課程比較，審計學基本理論概念多，如獨立性、管理層認定、合理保證、審計證據(jù)、重要性和審計風險等，有些概念之間相互交叉滲透，如審計風險和重要性，同時又分散在不同的章節(jié)，看似零星分散、不系統(tǒng)，沒有邏輯關(guān)系。對于初學者來說，在實際經(jīng)濟生活中對審計的了解不多，難以與生活經(jīng)歷相聯(lián)系，理解不透徹、不到位，無法準確把握其內(nèi)涵、形成審計邏輯思路。

（二）審計學理論內(nèi)容具有綜合性

審計學是一門綜合性學科。綜合性學科是指著眼于特定對象，運用多學科的知識對其進行研究，或?qū)⒍鄬W科的知識運用其中而形成的學科。審計學理論內(nèi)容結(jié)合了多學科的知識，比如抽樣審計涉及統(tǒng)計學、計算機輔助審計技術(shù)運用計算機科學等。同時，還涉及會計學、經(jīng)濟學、財務(wù)管理、經(jīng)濟法和稅法等方面的知識。因此，審計學理論內(nèi)容涉及面廣，各學科知識綜合運用，提高了學習和教學的難度。

（三）審計學理論內(nèi)容抽象枯燥

審計學理論內(nèi)容引用審計準則的內(nèi)容，文字敘述多，圖表和量化的內(nèi)容少，多是說理性的內(nèi)容，教材案例或例題較少，顯得抽象枯燥、晦澀難懂，很難提高學生的學習興趣。此外，我國的審計準則已實現(xiàn)與國際趨同，不少概念和理論借鑒歐美國家審計準則的內(nèi)容，從英語直譯而來，語言表達不太符合中文的語言習慣，給學習者的理解加大了難度。

二、審計學理論內(nèi)容模塊及教學重點

目前，審計學教材多以介紹注冊會計師審計內(nèi)容為主，教材內(nèi)容編寫體系借鑒美國經(jīng)典審計教材《蒙哥馬利審計學》的框架結(jié)構(gòu)，分為四個部分，第一部分為注冊會計師審計環(huán)境，第二部分為注冊會計師審計理論與概念，第三部分為對特定賬戶的審計，第四部分為完成審計工作與審計報告。

（一）注冊會計師審計環(huán)境

這一部分主要介紹注冊會計師職業(yè)及背景知識，也就是回答為什么需要審計，審計是什么，注冊會計師能干什么，注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任等問題。本部分學習難度不大，教學的重點在于讓學生對注冊會計師職業(yè)有一個基本的了解，教師通過列舉審計經(jīng)典案例和生活事例，使學生理解注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展，認識到注冊會計師職業(yè)的價值，激發(fā)學生的學習興趣，提高學習的積極性。為了培養(yǎng)學生正直、誠信的職業(yè)素質(zhì)，重點是讓學生理解注冊會計師職業(yè)道德和法律責任。

（二）注冊會計師審計理論與概念

這一部分介紹審計的重要理論與概念，回答“怎么審”和“審什么”的問題，包括審計目標、管理層認定、審計證據(jù)和審計工作底稿、審計程序和方法、審計計劃、審計風險和重要性、內(nèi)部控制、風險評估和風險應(yīng)對等內(nèi)容。本部分是教學的核心，是學習的重點和難點，教師應(yīng)將理論內(nèi)容邏輯化，以審計工作過程為主線，將相關(guān)概念融入審計過程之中，體現(xiàn)風險導向?qū)徲嬂砟?，注重培養(yǎng)學生的職業(yè)判斷能力和邏輯思維能力，形成審計整體思路，可以為學習下一部分特定賬戶的審計打下堅實基礎(chǔ)。

（三）特定賬戶的審計

這一部分介紹審計實務(wù)，將密切聯(lián)系的賬戶分組進行審計，以提高審計效率和效果，包括五個循環(huán)審計，分別是銷售與收款審計、采購與付款審計、生產(chǎn)與存貨審計、人力資源與工薪審計、貨幣資金審計等。本部分內(nèi)容多而繁雜，涉及的知識面廣，各循環(huán)有很多共性，應(yīng)將其共性進行歸類，理解審計理論知識在審計實務(wù)中的運用，重點理解審計目標與審計程序之間的聯(lián)系。

（四）完成審計工作與審計報告

這一部分介紹如何出具審計意見，包括審計工作底稿的復核與整理，與管理層的溝通、審計報告的出具等內(nèi)容。本部分的教學重點是審計報告，要理解各種審計意見類型出具的條件及其影響，以及審計報告的撰寫，應(yīng)結(jié)合上市公司的審計報告進行講解，真實體現(xiàn)審計工作的過程和結(jié)果，使學生對審計工作有更加感性的認識。

三、審計學理論教學的思考與建議

（一）激發(fā)學生的學習興趣

教師從第一堂課開始，就要注重培養(yǎng)學生的興趣，前述審計環(huán)境部分雖然不是教學的重點，卻是培養(yǎng)學生興趣的重要部分，通過審計職業(yè)介紹，可以讓學生對審計職業(yè)有一個初步的認識。怎樣才能激發(fā)學生的學習興趣呢？在授課過程中教師應(yīng)盡量使用幽默風趣、富有感情色彩的語言，增添學習的樂趣，生動活潑的故事、貼切的比喻可以啟發(fā)學生的聯(lián)想和思考。可采用現(xiàn)實中的經(jīng)典案例和生動的生活故事加以講解，以生活中的小故事導入，培養(yǎng)學生對審計學的感性認識。如為什么需要審計？引入生活中的實例，如合伙企業(yè)中不參與生產(chǎn)經(jīng)營活動的合伙人，需要通過財務(wù)報表了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，財務(wù)報表的合法性和公允性必須經(jīng)獨立的第三方注冊會計師作出鑒證、評價；某股民想購買某一上市公司的股票，需要看該公司的財務(wù)報表和審計報告；企業(yè)向銀行貸款需提供經(jīng)審計后的財務(wù)報表等。講到注冊會計師職業(yè)時，可以介紹注冊會計師資格考試及其他國家相關(guān)資格考試的要求。講解注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍時，可以奧運會賽場上和奧斯卡頒獎典禮上的注冊會計師為例。講到政府審計時，可介紹審計署前審計長 李金華刮起的“審計風暴”等?？傊?，教學中應(yīng)盡量結(jié)合生活中的所見所聞和經(jīng)典會計審計案例，讓學生感覺到審計并不神秘，審計就在我們的日常生活中，激發(fā)學生了解注冊會計師職業(yè)的興趣和對注冊會計師職業(yè)的追求。

（二）強調(diào)課程內(nèi)容的邏輯關(guān)系，注重培養(yǎng)邏輯思維

審計學理論內(nèi)容概念多，且分散在不同章節(jié)，學生難以把握審計的基本方法，沒能形成審計邏輯思路。審計是一個系統(tǒng)的過程，審計工作過程前后邏輯嚴密，絲絲入扣，審計的理論基礎(chǔ)是邏輯學，教師應(yīng)將審計重要的概念和理論內(nèi)容組織起來，形成一個邏輯嚴密的審計思路，這是審計學理論教學的一個重要特點。在教學中，應(yīng)以審計實務(wù)工作過程的順序作為邏輯主線，建立嚴密的邏輯框架，然后明確各項內(nèi)容在這個大框架下所處的位置，在此基礎(chǔ)上，再逐一講解理論知識，學生的思路就會比較清晰，從較高的層面上把握課程內(nèi)容，而不會“只見樹木，不見森林”。

比如審計環(huán)境部分，第一章總論中教師講授完為什么需要審計、審計是什么、審計的分類后，讓學生對審計有了初步認識，在此基礎(chǔ)上，導入第二章，即怎樣才能成為一名合格的注冊會計師，注冊會計師能干什么。實際上注冊會計師是受到高度管制的行業(yè)，有很多規(guī)范對其進行約束，具體有哪些規(guī)范呢？這時就可以引入審計準則和職業(yè)道德守則，這些規(guī)范明確了注冊會計師應(yīng)當怎么做，不應(yīng)當怎么做，如果注冊會計師不遵守這些標準和規(guī)范，可能承擔相應(yīng)的法律責任，接下來就可以導入注冊會計師法律責任的內(nèi)容。再如，審計學理論與概念部分，該部分是教學的重點、難點，應(yīng)以理論講授為主，結(jié)合板書，通過畫圖的方式讓學生理解各審計學理論知識之間的邏輯關(guān)系，并結(jié)合案例和形象的舉例解釋說明。以注冊會計師審計為例，審計是接受委托進行的，委托者（全體股東）通過審計達到的目的也就是審計師（注冊會計師）的目標，即評價財務(wù)報表的合法性、公允性，這就形成了審計總體目標，審計總體目標的實現(xiàn)需要分解為各個審計具體目標，由審計總體目標和管理層認定確定審計具體目標，審計具體目標的實現(xiàn)需要實施審計程序去獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對管理層進行再認定，得出審計結(jié)論，形成審計意見，以充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)為基礎(chǔ)評價財務(wù)報表的合法性和公允性，從而實現(xiàn)審計總體目標，也就達到了委托者的委托目的，審計是一個從起點出發(fā)，轉(zhuǎn)了一圈，又回到起點的閉環(huán)過程。其邏輯主線為：委托者的目的→審計總體目標、管理層認定→確定審計具體目標→制定審計計劃→實施審計程序→獲取審計證據(jù)→編制審計工作底稿→得出審計結(jié)論→形成審計意見→撰寫審計報告。這條主線也是審計過程的具體表現(xiàn)，明確各審計程序和技術(shù)在審計過程中所處的位置，理解審計基本概念和基礎(chǔ)理論在審計過程中如何運用，不斷地豐富這條主線上各節(jié)點的內(nèi)容，可以從整體上把握審計的思路。

（三）采用案例和舉例類比等教學方法講授理論知識

審計學理論文字敘述多，大多是準則條文，抽象、枯燥、繁雜，如果教師一味地解釋理論，課堂就顯得平淡無奇，學生容易分散注意力，失去學習興趣。為了提高教學效果，教師們也提出了很多有效的教學方法，如案例教學、啟發(fā)式教學、互動式教學等，其中案例教學法是備受推崇的教學方法。通過以特定的案例為教學手段，可以使抽象的內(nèi)容具體化，枯燥的知識趣味化，復雜的問題簡單化。通過案例分析，有利于學生更深刻地理解理論知識，提高綜合運用理論知識的能力。本文認為案例主要分為三種，第一種是導入式案例，一般是生活中的事例或典型案例，短小精煉，趣味性和啟發(fā)性強，與將要講解的內(nèi)容緊密相關(guān)，能激發(fā)學生的好奇心和求知欲望，提高學生的學習興趣，為后續(xù)的理論學習做好鋪墊。第二種是實用型案例，該類案例注重與某一個或是幾個理論知識點相融合，注重與所學理論的相關(guān)性，篇幅不長，有一定的趣味性，能引發(fā)學生思考，使理論知識具體化，讓學生有感性認識，有助于理解理論知識。第三種是綜合型案例，該類案例案情始末交代清楚，篇幅較長，具有綜合性，要求學生運用所學理論知識進行分析，培養(yǎng)學生的分析能力、職業(yè)判斷能力。第三種案例可要求學生在課后完成，在課堂的理論教學中應(yīng)大量采用第一、二種案例，特別是實用型案例。講授時，應(yīng)以說明理論為中心，有選擇地穿插恰當?shù)陌咐?，課堂教學形象活潑，可以增強學生的感性認識。精彩、有趣的與講課內(nèi)容密切相關(guān)的案例可以幫助學生準確地把握審計學理論與概念，達到良好的教學效果。比如講到注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展時，可以引用歷史上發(fā)生的對注冊會計師審計有深遠影響的真實案例，如南海股份公司破產(chǎn)案、羅賓斯藥材公司審計案例、安然公司和世通公司財務(wù)舞弊案等。講到風險導向?qū)徲嬆Ｊ綍r可介紹我國銀廣廈財務(wù)舞弊案。講到內(nèi)部控制時可選擇中海油（新加坡）巨額虧損案、邯鄲農(nóng)行金庫盜竊案和河南省交通廳連續(xù)四任廳長落馬案等?？傊?，每個審計理論、概念背后都能找到恰當?shù)膶徲嫲咐瑢咐鳛閷徲媽W理論教學不可或缺的組成部分，可以使抽象枯燥的審計理論轉(zhuǎn)化為易于理解的各個知識點。

除了采用案例教學法，以生活中的事例進行貼切的比喻也是較為有效的教學方法。具體的事例能使復雜的道理變得通俗易懂，這對于抽象深奧的審計概念和理論特別適用。如講到重要性、審計風險、審計程序和審計證據(jù)數(shù)量之間的邏輯關(guān)系時，以漁夫捕魚作類比。漁夫根據(jù)顧客的需求，決定從魚塘中捕一定大小的魚，欲捕魚得先結(jié)網(wǎng)，網(wǎng)的疏密程度取決于要捕的魚的大小，類似于注冊會計師計劃階段要確定重要性水平，重要性水平的高低影響實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。魚的大小類似于重要性水平的大小，網(wǎng)的疏密程度類似于審計程序的詳略程度，網(wǎng)的疏密程度決定結(jié)網(wǎng)工作量的大小，而審計程序的詳略程度決定審計測試的樣本規(guī)模和審計證據(jù)的數(shù)量多少，捕魚過程中可能會出現(xiàn)漏網(wǎng)之魚，類似于實施審計程序之后沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報或漏報，從而形成審計風險。再如當講到審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險時，對審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險概念的理解，以足球比賽中的任意球作類比。發(fā)任意球時，足球被踢進球門要經(jīng)過兩道屏障，第一道是對方球員組成的人墻，第二道是守門員，也就是說足球入門的可能性取決于主罰任意球球員的腳法、人墻的嚴密程度和守門員的撲球能力，是這三者的聯(lián)合概率。足球類似于重大錯報或漏報，主罰任意球球員的腳法好壞類似于固有風險，腳法好，固有風險高，反之，則低；人墻類似于企業(yè)的內(nèi)部控制，人墻嚴密說明內(nèi)部控制健全有效，控制風險低，反之，則控制風險高；守門員類似于注冊會計師，其撲球能力類似于注冊會計師審計的經(jīng)驗和水平，決定了檢查風險的高低；球網(wǎng)類似于財務(wù)報表，假設(shè)足球入門，說明財務(wù)報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師實施審計程序后沒有檢查出來，從而形成審計風險。當然教師可以圖片、動畫等形式在PPT上展示這些事例，以增強趣味性，使其形象化?？傊?，在講解較難理解的審計概念時，應(yīng)盡量與生活中的事物作比較，有助于學生理解重要概念的內(nèi)涵和概念之間的關(guān)系。

（四）結(jié)合審計實踐教學，加深對理論知識的理解

審計理論與審計實務(wù)之間有較大差距，從掌握審計理論到能動手操作，還需要一個實踐過程。學校可以建立審計模擬實驗室，購買審計教學軟件，讓學生從接受審計業(yè)務(wù)開始，到完成審計工作，出具審計報告和審計資料歸檔等，對整個審計工作過程進行模擬，既可以鞏固學生所學的理論知識，也提高了學生的職業(yè)判斷能力和動手能力。同時，學校應(yīng)有意識地與會計師事務(wù)所、政府的審計部門和企業(yè)內(nèi)審部門建立長期的合作關(guān)系，定期派學生或教師到這些單位實習，條件成熟時建立穩(wěn)定的實踐基地，滿足長期實踐教學的需要?？紤]到教師在實務(wù)教學上的不足，可開展 “學界名師、業(yè)界精英進課堂”活動，聘請具有豐富實踐經(jīng)驗的審計專家、學者或注冊會計師開設(shè)專題講座，以彌補教師課堂教學的不足，開拓學生視野。

四、結(jié)論

隨著全球經(jīng)濟的高速發(fā)展，審計在社會經(jīng)濟的各個領(lǐng)域發(fā)揮著不可替代的監(jiān)督作用。審計學教學中，應(yīng)認識到審計學理論教學的重要性，提高審計學教學質(zhì)量，以培養(yǎng)學生的審計分析能力和職業(yè)判斷能力。

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