摘要：當(dāng)前高校后勤預(yù)算經(jīng)費(fèi)投入與使用矛盾突出，適時引入目標(biāo)成本管理理念，強(qiáng)化成本控制，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，是預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理改革的關(guān)鍵。加強(qiáng)目標(biāo)成本管理，有利于實(shí)行自我控制，強(qiáng)化績效管理，降低管理成本，實(shí)現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化。目標(biāo)成本管理分為測算、分解、控制、評價等環(huán)節(jié)。推動目標(biāo)成本管理，需要強(qiáng)化全員成本控制意識，制定科學(xué)合理的成本控制依據(jù)，建立健全激勵考核評價機(jī)制，積極運(yùn)用科學(xué)管理手段，充分發(fā)揮管理會計(jì)作用，不斷提高資金使用效益。

關(guān)鍵詞：高校后勤 預(yù)算經(jīng)費(fèi) 目標(biāo)成本管理改革

隨著《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的發(fā)布，高等學(xué)校也迎來了管理會計(jì)改革的新時代。當(dāng)前，高等學(xué)校財務(wù)管理中普遍存在重核算、輕管理，重投入、輕產(chǎn)出的現(xiàn)象，缺乏成本管理意識，缺乏科學(xué)有效的經(jīng)費(fèi)使用效益評價體系，造成學(xué)校資源浪費(fèi)、投資多、效益差、質(zhì)量低。如何提高高校內(nèi)部管理效果和效率，轉(zhuǎn)變高校財務(wù)管理模式，進(jìn)行精細(xì)化管理，已成為高校迫切需要解決的問題。本文以高校后勤保障經(jīng)費(fèi)為切入點(diǎn)，嘗試運(yùn)用目標(biāo)成本管理理念，不斷提高預(yù)算經(jīng)費(fèi)成本管理水平，實(shí)現(xiàn)有限經(jīng)費(fèi)的效益最大化。

一、高校后勤預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀

高校后勤保障經(jīng)費(fèi)主要是指后勤保障部門為學(xué)校提供物業(yè)、綠化、公寓、水電、維修等保障性服務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括：物業(yè)管理費(fèi)、綠化衛(wèi)生費(fèi)、公寓管理費(fèi)、水電能源動力經(jīng)費(fèi)、零星維修費(fèi)、專項(xiàng)維修經(jīng)費(fèi)等，這些費(fèi)用屬于學(xué)校預(yù)算經(jīng)費(fèi)，每年由學(xué)校下達(dá)預(yù)算指標(biāo)。

在傳統(tǒng)的后勤預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理中，始終存在著一對供需矛盾，即：學(xué)校下達(dá)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)指標(biāo)相對穩(wěn)定，每年的增長幅度變化不大，而后勤保障經(jīng)費(fèi)的實(shí)際需求量卻逐年增加，兩者之間總是存在一定的差距，從而導(dǎo)致一系列問題的出現(xiàn)。如近年來，隨著地方政府有關(guān)最低工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整文件的頻繁出臺，后勤非編人員用工成本不斷上漲，導(dǎo)致用工較多的物業(yè)、綠化、公寓等部門出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)比例失調(diào)，人員支出比例嚴(yán)重偏高；水電等能源動力費(fèi)用支出逐年上漲，預(yù)算超支現(xiàn)象時有發(fā)生；維修專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)額度無法滿足全校師生日益增長的維修服務(wù)需求，等等。產(chǎn)生上述問題的根本原因是經(jīng)費(fèi)管理中缺乏成本管理意識和有效的成本控制措施，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用效益低下。

高校后勤保障工作是學(xué)校教育教學(xué)活動順利開展的物質(zhì)保證。將有限的財、物、環(huán)境等要素進(jìn)行整合，以最低成本投入實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量高效率的服務(wù)產(chǎn)出，并提高教育資源的使用效益，使其發(fā)揮增值效應(yīng)，離不開科學(xué)的成本管理，離不開有效的成本控制。因此，適時引入目標(biāo)成本管理理念，強(qiáng)化成本控制，提高預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用效益是當(dāng)前后勤保障經(jīng)費(fèi)管理改革的關(guān)鍵。

二、引入目標(biāo)成本管理理念

目標(biāo)管理是現(xiàn)代管理學(xué)之父——彼得·德魯克在1954年出版的《管理的實(shí)踐》中提出的一個具有劃時代意義的概念，它是以目標(biāo)為導(dǎo)向，以人為中心，以成果為標(biāo)準(zhǔn)，而使組織和個人取得最佳業(yè)績的現(xiàn)代管理方法。目標(biāo)成本管理是目標(biāo)管理的原則、方法在成本管理中的應(yīng)用，它以目標(biāo)成本為依據(jù)，以管理為核心，以核算為手段，以效益為目的，通過目標(biāo)成本的預(yù)測、決策、分解、落實(shí)、控制、核算、分析、評價，對整個組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)行全過程、全方位、全人員的綜合管理，以實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益。

目標(biāo)成本管理最早產(chǎn)生于美國，后來傳入了日本、西歐等地，上世紀(jì)80年代傳入我國，并得到了廣泛應(yīng)用。目標(biāo)成本管理不僅適合于各種規(guī)模的企業(yè)，而且可普遍應(yīng)用于各個行業(yè)，凡想提高成本效益的組織，都有目標(biāo)成本管理的用武之地。高校引入目標(biāo)成本管理，通過建立激勵機(jī)制，強(qiáng)化績效管理，實(shí)行自我控制，有利于保障學(xué)校持續(xù)發(fā)展，降低管理成本，實(shí)現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化。

三、重點(diǎn)把握目標(biāo)成本管理的幾個環(huán)節(jié)

（一）責(zé)任單位的劃分與職責(zé)

實(shí)行目標(biāo)成本管理，首先須明確劃分各級責(zé)任單位，以分清各自職能并正確評價其工作業(yè)績，從而為目標(biāo)成本的貫徹落實(shí)提供組織保證。高校后勤保障部門一般采用四級結(jié)構(gòu)建制，即：后勤保障處（部）→科室、中心→分部、班組→職工個人，每個層級分別代表一級責(zé)任單位，其中：處級層面是一級責(zé)任單位，是成本控制的決策主體，決定后勤成本整體目標(biāo)，負(fù)責(zé)對成本控制的方案進(jìn)行選擇決斷；科室、中心層面是二級責(zé)任單位，是成本控制的組織主體，負(fù)責(zé)根據(jù)成本決策結(jié)果進(jìn)行組織協(xié)調(diào)、職責(zé)分工，落實(shí)具體實(shí)施步驟和控制要求，處理成本控制信息，考核成本控制結(jié)果；分部、班組以及相應(yīng)層面的員工分別是三級、四級責(zé)任單位，是成本控制的執(zhí)行主體，對具體環(huán)節(jié)、階段、崗位發(fā)生的成本實(shí)施控制。

（二）目標(biāo)成本的界定與測算

高校后勤保障服務(wù)以公益性為原則，不以盈利為目的。在當(dāng)前學(xué)校預(yù)算經(jīng)費(fèi)有限的客觀情況下，要實(shí)現(xiàn)自身收支平衡的目標(biāo)，必須使服務(wù)成本等于服務(wù)價格，即：高校后勤保障服務(wù)的目標(biāo)成本應(yīng)界定為學(xué)校批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)指標(biāo)。

制定科學(xué)合理的目標(biāo)成本預(yù)算，是實(shí)行目標(biāo)成本管理的前提和基礎(chǔ)，也是目標(biāo)成本管理能否貫徹實(shí)施的關(guān)鍵。后勤保障部門須貫徹“先進(jìn)性、科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可行性”的原則，在全面了解廣大師生服務(wù)需求的基礎(chǔ)上，廣泛開展市場調(diào)研，以各科室、中心為單位逐級編制預(yù)算方案。各二級責(zé)任單位應(yīng)根據(jù)后勤保障部門事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度工作計(jì)劃，參考近幾年預(yù)算執(zhí)行情況，結(jié)合下年度相關(guān)政策變化、基礎(chǔ)信息變化以及后勤服務(wù)內(nèi)容和范圍變化等情況，進(jìn)行目標(biāo)成本的分析和測算，經(jīng)過多角度、全方位、分析測算后，完成預(yù)算編制并提交處級層面研究。一級責(zé)任單位根據(jù)二級責(zé)任單位的預(yù)算上報情況，組織進(jìn)行方案論證和討論研究，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算方案匯總，形成后勤保障部門下年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算方案上報學(xué)校研究。

（三）目標(biāo)成本的分解與細(xì)化

在確定目標(biāo)成本后，為明確責(zé)任，使目標(biāo)成本成為各級責(zé)任單位奮斗的目標(biāo)，應(yīng)按照責(zé)任歸屬對其進(jìn)行自上而下的逐級分解。學(xué)校年度預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，一級責(zé)任單位即以預(yù)算經(jīng)費(fèi)指標(biāo)作為年度目標(biāo)成本，按照各二級責(zé)任單位預(yù)算申報方案，制定并下達(dá)二級責(zé)任單位成本控制目標(biāo)。各二級責(zé)任單位將本級成本控制目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，再分解到所屬各校區(qū)、分部和班組，形成三級成本控制目標(biāo)，三級責(zé)任單位繼續(xù)將成本目標(biāo)進(jìn)行分解，最終落實(shí)到具體工作人員。在分解目標(biāo)成本時，須貫徹可控性原則，凡上級可控而下級不可控的成本，由上級控制，不再向下分解，同級之間誰擁有控制權(quán)就分解給誰。做到層層負(fù)責(zé)，責(zé)任到人，權(quán)責(zé)分明。

（四）目標(biāo)成本的控制與糾偏

各責(zé)任單位要定期編制成本控制報告，分析目標(biāo)成本控制情況以及實(shí)際成本的發(fā)生情況，如果實(shí)際成本與目標(biāo)成本有差異，須找出兩者之間發(fā)生差異的原因，積極采取措施糾正偏差，以保證所發(fā)生的成本是在預(yù)定的范圍之內(nèi)。財務(wù)部門要積極配合各責(zé)任單位，加強(qiáng)成本控制監(jiān)督，將各項(xiàng)成本費(fèi)用控制在原來所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算之內(nèi)，要定期開展預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況和執(zhí)行進(jìn)度分析，發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行預(yù)警提醒，并提出合理化建議，在可能的范圍內(nèi)及時進(jìn)行計(jì)劃調(diào)整，促進(jìn)年度各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)順利完成。

（五）目標(biāo)成本的分析與考核

目標(biāo)成本的分析與考核是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是成本控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素。通過將年度實(shí)際成本費(fèi)用同目標(biāo)成本比較，一方面分析目標(biāo)成本的完成情況，為下一期制訂目標(biāo)成本提供依據(jù)；另一方面根據(jù)各責(zé)任單位的成本差異分析，對其工作進(jìn)行考核與評價。對責(zé)任單位和個人在降低成本方面所做出的貢獻(xiàn)給予充分肯定，并根據(jù)貢獻(xiàn)的大小給予相應(yīng)的獎勵。通過客觀公正地對個人工作績效進(jìn)行考核，使個人所負(fù)的成本責(zé)任、所實(shí)現(xiàn)的成本效益與其所得的經(jīng)濟(jì)利益相適應(yīng)，做到物質(zhì)獎罰、精神鼓勵和思想教育三方面結(jié)合，在降低成本、提高效益方面，有效提升個人的工作積極性和主動性。

四、有效推進(jìn)目標(biāo)成本管理的具體措施

（一）全面樹立目標(biāo)管理理念，強(qiáng)化全員成本控制意識

推行目標(biāo)成本管理，首先，要樹立目標(biāo)管理理念，要自上而下確定工作目標(biāo)，落實(shí)目標(biāo)管理責(zé)任，實(shí)行自我控制，激勵人們以更高的成就目標(biāo)和更廣闊的眼界把事情做到最好，從而自下而上地保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。其次，要強(qiáng)化全員成本控制意識，樹立成本控制人人都是責(zé)任人的觀念，把成本控制目標(biāo)內(nèi)化為個人的自覺行動，養(yǎng)成勤儉節(jié)約的習(xí)慣。在日常管理中，強(qiáng)調(diào)全員參與，全過程、全方位成本控制，要求人人、事事、處處都要有成本控制意識，按照事先制定的定額、限額、計(jì)劃等規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格管理，從各方面、各層次堵塞漏洞，杜絕浪費(fèi)，形成一個成本控制網(wǎng)。要實(shí)行全過程動態(tài)控制，促進(jìn)各項(xiàng)成本控制措施得到貫徹落實(shí)，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。再次，要加強(qiáng)后勤職工技能培訓(xùn)，不斷提高成本控制技能。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，強(qiáng)化工作的計(jì)劃性、規(guī)范性管理，由被動服務(wù)向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變，由工作的隨性向工作的規(guī)范化轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)成本控制從少數(shù)人核算到多數(shù)人管理的轉(zhuǎn)變。

（二）科學(xué)制定各項(xiàng)管理制度，不斷規(guī)范成本控制依據(jù)

推行目標(biāo)成本管理，需要制定一系列科學(xué)合理的規(guī)章制度，如：各類工作制度、崗位責(zé)任制度、財務(wù)管理制度、成本控制制度、質(zhì)量安全管理制度、獎懲制度等，還需制定與其配套的操作性強(qiáng)的管理類文件，如：工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)程、ISO管理體系文件、作業(yè)指導(dǎo)書、程序文件等。只有做到有章可循，有據(jù)可依，才能實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理，促進(jìn)節(jié)約成本，減少浪費(fèi)。

（三）建立健全激勵考評機(jī)制，調(diào)動員工積極性、主動性

高校后勤隊(duì)伍龐大，人員素質(zhì)參差不齊，只有大家齊心協(xié)力、共同努力，才能圓滿完成各項(xiàng)目標(biāo)和任務(wù)。因此，必須不斷深化高校后勤人事制度改革，打破身份界限，實(shí)行全員聘任，加強(qiáng)專業(yè)管理和技能型員工隊(duì)伍建設(shè)，激發(fā)隊(duì)伍活力，提高管理效益；推行績效考核，完善業(yè)績績效分配辦法，強(qiáng)化內(nèi)部考核和評價機(jī)制，體現(xiàn)同崗?fù)?，多勞多得；將目?biāo)成本控制完成情況與工資效益掛鉤，實(shí)行相應(yīng)獎懲，超支懲罰，節(jié)約獎勵，調(diào)動各個部門及所有員工的工作積極性和主動性，確保目標(biāo)成本管理落到實(shí)處。

（四）積極運(yùn)用科學(xué)管理手段，不斷提高資金使用效益

在后勤內(nèi)部引入ISO 9001質(zhì)量管理體系，實(shí)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，提高后勤服務(wù)質(zhì)量；充分運(yùn)用移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立數(shù)字化后勤管理平臺，提升后勤服務(wù)效率；推進(jìn)節(jié)約型校園的創(chuàng)建工作，倡導(dǎo)勤儉節(jié)約，加強(qiáng)排查維修，減少跑冒滴漏，強(qiáng)化技術(shù)改造和利用，促進(jìn)節(jié)能降耗；嚴(yán)格規(guī)范招標(biāo)采購，節(jié)約采購成本；探索預(yù)算經(jīng)費(fèi)包干管理，調(diào)動員工積極性，緩解用工矛盾，實(shí)現(xiàn)減員增效；加強(qiáng)維修項(xiàng)目方案設(shè)計(jì)和論證，提高維修方案的科學(xué)性、可行性，避免或減少因決策失誤而造成投資浪費(fèi)，從源頭上把控經(jīng)費(fèi)，提高資金使用效益。

（五）充分發(fā)揮管理會計(jì)作用，立足本職，抓管理，促效益

摒棄“重核算、輕管理”的傳統(tǒng)財務(wù)管理模式，運(yùn)用管理會計(jì)理念，積極服務(wù)后勤內(nèi)部管理，有機(jī)融合財務(wù)和業(yè)務(wù)活動，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面發(fā)揮積極作用。一方面，加強(qiáng)預(yù)算管理，認(rèn)真審核預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性、完整性，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過程的控制和管理，定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的均衡性和有效性，提高預(yù)算執(zhí)行效率，努力做到預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用。另一方面，強(qiáng)化成本管理，實(shí)行全過程控制，加強(qiáng)成本控制的分析、評價、考核，對成本進(jìn)行事前測定、事中控制和事后考核，努力實(shí)現(xiàn)成本管理由核算型變?yōu)楹怂愎芾硇?。同時，加強(qiáng)風(fēng)險控制和績效評價，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參謀，為全面提高后勤經(jīng)濟(jì)效益和資金使用效益做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。X

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作者簡介：

吳東霞，女，揚(yáng)州大學(xué)后勤保障處財務(wù)科科長（財務(wù)處委派），高級會計(jì)師，國際注冊管理會計(jì)師，主要從事高校財務(wù)管理研究及管理會計(jì)研究。