薛海斌

摘 要：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)展開經(jīng)營管理各項(xiàng)行為活動(dòng)中所面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之一。在市場經(jīng)濟(jì)背景下，由于企業(yè)經(jīng)營管理行為活動(dòng)具有趨利性特點(diǎn)以及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性特點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)潛在大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體系中的重要構(gòu)成單元之一，是財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵工具，在防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面有非常積極的作用與價(jià)值。本文即基于對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的分析，提出以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范思路，并對內(nèi)部控制視角下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行研究，望能夠引起同行人員的關(guān)注與重視。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；防范措施

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作的重要內(nèi)容之一，建立有效的稅務(wù)內(nèi)控制度，可以降低與防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)創(chuàng)造更多的價(jià)值，還要在整體上推動(dòng)自身的健康發(fā)展，為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就要盡量建立完善的企業(yè)制度，積極地對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究并在強(qiáng)化內(nèi)部控制基礎(chǔ)上實(shí)施相應(yīng)的措施，更好的防范與化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意義

稅收的征收是單向的，稅收主體間權(quán)利義務(wù)存在不對等性，企業(yè)一旦面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)帶來很大的不確定性，而且結(jié)果一般都很不樂觀，主要表現(xiàn)為：第一，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)不當(dāng)?shù)亩悇?wù)行為，例如：偷稅、騙稅、抗稅等行為，具有永久追繳權(quán)，所以，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在時(shí)間上具有不可撤銷性，這也被看做是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同于其他風(fēng)險(xiǎn)最顯著的地方；第二，如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)致使納稅行為模糊，就有可能導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或者少繳稅，這也會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對于現(xiàn)代企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)有著很大的不確定性，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，對不確定因素進(jìn)行分析與防范是企業(yè)的一項(xiàng)重要工作，任何企業(yè)都有涉稅行為，也就存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是涉稅行為帶來的不確定性因素的統(tǒng)稱。隨著稅收制度的不斷完善，企業(yè)納稅意識也不斷增強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來越受到企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)注，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以進(jìn)一步地規(guī)范企業(yè)運(yùn)營流程，確保企業(yè)納稅工作的進(jìn)行；企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅，對涉稅事項(xiàng)正確的進(jìn)行判斷，可以更加有效地防范與減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能保證稅務(wù)部門稅收工作的順利進(jìn)行。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不利于內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部控制是為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率以及對現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供保證的過程，內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)督?jīng)Q策、資訊與傳遞以及自我檢測等各個(gè)方面。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，在每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)上都要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)，不能保證內(nèi)部控制更好的實(shí)現(xiàn)，所以企業(yè)要有針對性地提出相應(yīng)的控制措施，這樣才可以有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的管理，避免因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不利于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系，企業(yè)所有的會(huì)計(jì)信息與數(shù)據(jù)是繳納企業(yè)稅費(fèi)的依據(jù)，一旦會(huì)計(jì)信息有錯(cuò)誤，直接影響企業(yè)稅費(fèi)的準(zhǔn)確度，企業(yè)因此要承擔(dān)一定的法律責(zé)任與處罰，不利于會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，對企業(yè)來說，沒有嚴(yán)格依照我國相關(guān)的法律法規(guī)辦事也是造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，而企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)可以不斷地提醒企業(yè)嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)進(jìn)行經(jīng)營，從而最大程度地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范思路

內(nèi)部控制作為企業(yè)針對各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)展開內(nèi)部監(jiān)督與管理的重要單元之一，在財(cái)務(wù)控制中發(fā)揮著重要的意義與價(jià)值，是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要工具之一。從內(nèi)部控制角度入手，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范過程中可采取的措施包括以下幾個(gè)方面：

第一，針對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行改善，通過健全內(nèi)控工作體系的方式指導(dǎo)內(nèi)控活動(dòng)的有序開展。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是界定企業(yè)內(nèi)控空間的具體標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制相關(guān)的環(huán)境單元包括人力組織與安排、制度建設(shè)、企業(yè)治理這幾個(gè)方面。從防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的視角出發(fā)，內(nèi)部控制體系建設(shè)中必須通過董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃以及經(jīng)營管理計(jì)劃中詳細(xì)列舉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)，在稅務(wù)顧問與稅務(wù)部門的密切配合下，以現(xiàn)行《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》中有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，共同確認(rèn)企業(yè)日常經(jīng)營管理行為活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理方案等內(nèi)容。并且，企業(yè)日常經(jīng)管活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)還必須依托于健全的內(nèi)控框架為依據(jù)執(zhí)行。其中，一方面是在事業(yè)部、管理層等重要機(jī)構(gòu)部門下增設(shè)專門的稅務(wù)管理工作崗位（條件允許時(shí)應(yīng)增設(shè)稅務(wù)工作部門），或也可通過外包納稅事項(xiàng)的方式對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范；另一方面，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行完善，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中，參考《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)自身業(yè)務(wù)以及管理架構(gòu)相結(jié)合，對稅務(wù)管理具體流程以及控制方法進(jìn)行設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

第二，加強(qiáng)信息溝通，鞏固企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范力度。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的實(shí)施不單單涉及到價(jià)值流轉(zhuǎn)的問題，信息流轉(zhuǎn)同樣非常重要。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的層面上來看，風(fēng)險(xiǎn)管理必須綜合考慮稅務(wù)信息受經(jīng)營管理活動(dòng)影響而產(chǎn)生的流動(dòng)以及流動(dòng)方式，具體工作崗位也必須引起足夠的重視，以便采取措施對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)防范。在此過程中，加強(qiáng)信息溝通的途徑有以下幾個(gè)方面：（1）完善企業(yè)基礎(chǔ)稅務(wù)信息系統(tǒng)，應(yīng)有專人負(fù)責(zé)對稅收相關(guān)法規(guī)政策信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)收集并及時(shí)更新，使企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理體系的運(yùn)行與現(xiàn)行稅法中的有關(guān)要求相符合；（2）應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)部門與企業(yè)之間構(gòu)成良好的交流溝通機(jī)制，圍繞企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)開展中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行暢通無阻的溝通

第三，重視對涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評估，以強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。在我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范以及《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》中明確規(guī)定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的具體要求與標(biāo)準(zhǔn)。從防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的視角上來看，風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)在于過程控制、企業(yè)信息溝通、信息監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評估這幾個(gè)方面。首先，企業(yè)必須完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)評估范疇中，以準(zhǔn)確識別企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)外部相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并確定企業(yè)可承受的最大風(fēng)險(xiǎn)底線（包括可接受風(fēng)險(xiǎn)水平以及整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力這兩個(gè)部分），在此基礎(chǔ)之上以定量與定性相結(jié)合的方式系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性以及發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后的損失范圍，為風(fēng)險(xiǎn)防范措施的制定提供科學(xué)依據(jù)。

第四，將納稅風(fēng)險(xiǎn)防范工作機(jī)制引入內(nèi)部監(jiān)督體系中。在將納稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制引入內(nèi)部監(jiān)督體系的過程中，關(guān)鍵是通過涉稅自查以及內(nèi)部審計(jì)這兩項(xiàng)手段對企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)預(yù)警。具體來說，（1）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中必須將有關(guān)納稅事項(xiàng)的審計(jì)作為重點(diǎn)對象，遵循重要性原則對納稅事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)判斷；（2）加強(qiáng)對涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的專項(xiàng)檢查，及時(shí)糾正并應(yīng)對已發(fā)現(xiàn)的問題。在檢查評價(jià)涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，除內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮自身價(jià)值以外，還可由企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定聘請專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理控制。

四、結(jié)束語

針對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理一方面能夠有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面能夠使企業(yè)獲得預(yù)期的稅收價(jià)值，進(jìn)而對價(jià)值流轉(zhuǎn)的良性發(fā)展有促進(jìn)作用。本文系統(tǒng)闡述了基于內(nèi)部控制視角進(jìn)行企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)方法的具體措施與方法，望能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量的提高起到一定幫助。

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