摘要：自 1994年稅制改革以來，我國確立了增值稅和營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅制，與當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展和稅收征管水平相適應(yīng)的，但隨著我國經(jīng)濟市場化和國際化程度的提高，該制度的弊端日益凸顯，“營改增”政策被提出和實行。2016年5月1日，國家開始實行全面營改增。銀行業(yè)作為金融保險業(yè)的重要組成部分，其稅收對國家財政收入貢獻巨大，文章分析銀行業(yè)“營改增”面臨的挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上提出銀行業(yè)實施增值稅征收的有效措施，促進銀行業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè) 營改增 稅收

“營改增”是指把以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)變成繳納增值稅，只對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進行征稅，從而可以減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。對銀行業(yè)“營改增”面臨的挑戰(zhàn)進行分析研究，有利于制定合理的銀行業(yè)繳納增值稅的措施，促進銀行業(yè)的發(fā)展，推進國家經(jīng)濟的發(fā)展。

一、銀行業(yè)“營改增”的相關(guān)規(guī)定

自2016年5月1日起，銀行所屬的金融業(yè)將開始實施全面營改增。36號文規(guī)定金融服務(wù)業(yè)統(tǒng)一適用6%的稅率，該稅率較之前5%的營業(yè)稅稅率有所提高，但計稅方式由之前的全額征收變?yōu)椴铑~征收，在增值稅進項稅額課抵扣的情況下，營改增對銀行業(yè)實際稅負的影響需要進一步驗證。該政策必然對銀行業(yè)的貸款、直接收費金融服務(wù)、投資、不良貸款等方面產(chǎn)生的稅收產(chǎn)生影響。

第一，貸款業(yè)務(wù)。由于36號文明確規(guī)定貸款利息支出不可進項抵扣，導(dǎo)致貸款服務(wù)利息收入實際上相當(dāng)于按照全額征稅。第二，直接收費金融服務(wù)。其中與貸款服務(wù)直接相關(guān)的手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是與貸款服務(wù)不直接相關(guān)的各類手續(xù)費或類手續(xù)費性質(zhì)的費用所對應(yīng)的進項稅可以抵扣。再者，投資業(yè)務(wù)。金融產(chǎn)品交易的增值稅征收方式延續(xù)了營業(yè)稅體制下的方法，用6%的增值稅代替了5%的營業(yè)稅。第四，不良貸款。營改增后，銀行的貸款利息收入在繳納增值稅時可以扣除逾期90天以上的應(yīng)收未收利息，對應(yīng)的增值稅銷項稅額也將相應(yīng)減少。

二、銀行業(yè)“營改增”面臨的挑戰(zhàn)

根據(jù)《試點方案》中金融保險業(yè)原則上適用增值稅簡易計稅方法的制度安排金融服務(wù)于經(jīng)濟，銀行業(yè)作為金融業(yè)的代表，在實行營改增的過程中面臨的挑戰(zhàn)主要包括以下幾點：

（一）進項稅額難抵扣。從事實體經(jīng)營的企業(yè)，其進項稅和銷項稅都能從購進材料、銷售產(chǎn)品時的發(fā)票上清楚查明。但是銀行業(yè)不同，它的一些業(yè)務(wù)特別是主營業(yè)務(wù)，比如理財、貸款、中間業(yè)務(wù)等銷售時沒有含稅發(fā)票，也無法取得進項發(fā)票，從而導(dǎo)致增值額難以確定，也就無法計算相應(yīng)的增值稅，難以抵扣，增加銀行業(yè)是稅收負擔(dān)。

（二）營業(yè)成本增加。“營改增”后不論采用何種具體方式開增值稅稅票，銀行都必須建立能與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接的增值稅開票系統(tǒng)，硬件和軟件的完善需要極大之處，進而增加營業(yè)成本。全面營改增后，銀行需要增加稅務(wù)方面的專職人才，引進新員工及員工培訓(xùn)會使得營業(yè)成本進一步增加。

（三）稅收征管變難。銀行業(yè)營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀惡?，將由國家稅?wù)局對其進行征管。營改增后，地方政府財政收入減少，監(jiān)管權(quán)力減弱，地方政府財權(quán)與事權(quán)不對稱的矛盾會越來越突出。營改增會使得該矛盾的進一步激化，不利于地方經(jīng)濟的發(fā)展。因此，對銀行業(yè)實行“營改增”政策后，其增值稅由誰來征收，誰來監(jiān)管，如何讓各級政府財權(quán)與事權(quán)匹配是亟待解決的問題。

三、推進銀行業(yè)“營改增”的政策建議

目前對銀行業(yè)實行“營改增”困難重重，但是從長遠來看，在確保稅收中立和公平稅負的原則的基礎(chǔ)上，“營改增”政策的實施會增強我國銀行業(yè)在國際市場中的競爭力。在對實行銀行業(yè)“營改增”的過程中，會遇到諸多問題，借鑒其他國家對金融銀行業(yè)征收增值稅的相關(guān)經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，提出以下深入推進我國銀行業(yè)“營改增”的政策建議。

（一）對于進項稅額抵扣方法的調(diào)整

原則上，對包括銀行業(yè)在內(nèi)的金融企業(yè)能進行進項稅額抵扣的項目應(yīng)該和其他行業(yè)相同，包含了購進用于應(yīng)納稅項目的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的進行稅。初始階段，可以規(guī)定應(yīng)稅項目（也包括零稅率項目）所產(chǎn)生的進項稅額準(zhǔn)予抵扣，而免稅項目所產(chǎn)生的進項稅額不準(zhǔn)扣除，不能準(zhǔn)確確定其進項稅額歸屬的，就按照銀行業(yè)在納稅期間的應(yīng)稅和免稅項目產(chǎn)生的營業(yè)收入在總收入中所占的比重進行分?jǐn)偂?/p>

長期來看，由于銀行業(yè)的服務(wù)業(yè)務(wù)種類眾多，正確區(qū)分進行稅額歸屬于哪種項目（應(yīng)稅，免稅還是零稅率項目）非常困難，為了降低征管成本，可以簡化銀行業(yè)的進項稅額，在出口和非出口兩者間進行劃分歸類，按照統(tǒng)一抵免比例來抵扣非出口項目所產(chǎn)生的進行稅額。

（二）完善相應(yīng)的配套措施

為保證我國順利實現(xiàn)對銀行業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革，除了制定適合經(jīng)濟發(fā)展的增值稅征收方面的措施外，相應(yīng)的配套設(shè)施也必須完善。

首先，完善發(fā)票管理制度。取消目前營業(yè)稅體系中的餐飲、服務(wù)等發(fā)票，將其統(tǒng)一到增值稅發(fā)票中，規(guī)范憑發(fā)票抵扣進項制度，完善增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)。

其次，進一步稅務(wù)機關(guān)的征管水平與辦事效率。把銀行業(yè)納入到增值稅征收管理體系，會使得增值稅征收管理難度加大，對相關(guān)人員的需求量增加。營改增的過程中，原來營業(yè)稅征管人員對改革后的增值稅征管業(yè)務(wù)不熟。所以，為配合銀行業(yè)實行增值稅征收政策，要加強對執(zhí)法人員的培訓(xùn)提高他們征管水平與效率。

（三）對于征管權(quán)問題的調(diào)整

營業(yè)稅改為增值稅亟待解決的一個問題是營改增后增值稅征管權(quán)是歸屬于中央還是地方？根據(jù)國際上其他國家對銀行業(yè)征收增值稅的經(jīng)驗，我國銀行業(yè)實行增值稅制以后其稅收收入是由中央、地方政府共享，由國家稅務(wù)局進行征管，然后分成給地方政府或者通過轉(zhuǎn)移支付的方式來補償?shù)胤秸沟勉y行業(yè)繳納的增值稅在中央與地方政府間進行合理分配。

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