丁朝霞 中山大學腫瘤防治中心

國有資產(chǎn)審計的內(nèi)容和關(guān)注點研究

丁朝霞 中山大學腫瘤防治中心

一、研究背景

我國國有資產(chǎn)管理普遍存在“重資金輕實物”、 “賬實不符”的現(xiàn)象。資產(chǎn)管理不規(guī)范、使用效率低下、內(nèi)部控制缺失，國有資產(chǎn)管理審計有利于促進管理層重視并全面規(guī)范資產(chǎn)管理，確保資產(chǎn)的安全完整，提高資產(chǎn)使用效益。

二、資產(chǎn)審計的概念和意義

國有資產(chǎn)審計是指部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)對固定資產(chǎn)增減、使用和管理的真實性、合法性和效益性進行的審查和評價。

國有資產(chǎn)審計的意義有：

一是有利于從制度上發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理存在的缺陷， 促使國有單位建立和健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，防止國有資產(chǎn)流失， 確保固定資產(chǎn)的安全和保值增值。

二是反腐倡廉的基礎(chǔ)。國有單位資產(chǎn)一般點多、面廣、數(shù)量大，容易滋生腐敗。開展資產(chǎn)管理審計，約束權(quán)力濫用的行為，可以預防經(jīng)濟犯罪，是從嚴治黨，反腐倡廉日重要方面。

三是有利于提高資金的使用效率，對資產(chǎn)購置的必要性、可行性及資源共享性進行審計， 能提高資金的使用效益。

因此，資產(chǎn)管理審計的目標是規(guī)范管理、提高效益、落實責任。國有資產(chǎn)審計成為促進國有單位改進管理問題的關(guān)鍵。

三、國有資產(chǎn)審計的內(nèi)容和方法

（一）基本信息完整性審計

國有資產(chǎn)審計的問題源于基本信息不完整。國有資產(chǎn)一般由國有資產(chǎn)管理部門管理實物，財務部門管理價值財務數(shù)據(jù)，導致相互割裂，在銜接點出現(xiàn)問題，導致數(shù)據(jù)差距大并且與實物不符。審計應重點關(guān)注：（1）制度建設(shè)和崗位責任、人員素質(zhì)等方面的管理。（2）關(guān)注資產(chǎn)管理部門和財務部門相互銜接的工作流程是否流暢合理。促進雙方信息處理同步一致、結(jié)果一致?？梢杂谩皢柧矸ā?、“審閱法”和“對比法”，了解情況和分析雙方的一致性。

（二）內(nèi)部控制審計

（1）不相容職分分工的設(shè)置。是否對固定資產(chǎn)管理實行職責不相容原則，是否環(huán)節(jié)斷鏈或崗位重復等。（2）固定資產(chǎn)預算審計。是否建立健全固定資產(chǎn)增減的可行性論證、審批、核算、產(chǎn)權(quán)登記和清查、績效考核等制度。（3）固定資產(chǎn)流程的完整性。是否建立固定資產(chǎn)的保管、使用、維修、報廢、出租、登記及清查等制度。（4）固定資產(chǎn)使用利用的審計。是否建立歸口分級管理責任制，有無閑置現(xiàn)象，有無建立共享平臺。

可以采用“審閱法”和“測試法”，對被審計單位下發(fā)調(diào)查表，調(diào)查各崗位情況，并進行訪談、記錄和復核。

（三）固定資產(chǎn)增加的審計

1.加強對固定資產(chǎn)預算的審計，根據(jù)單位長遠規(guī)劃和需要，是否做好固定資產(chǎn)配置的論證，決策是否具有可行性和科學性，提高配置效益。

2.加強固定資產(chǎn)購置的申請和審批制度的審計，各部門根據(jù)需要計劃提出固定資產(chǎn)購置申請，經(jīng)初審復審，報領(lǐng)導批準后方可購置。嚴格控制超預算和預算外購置項。

3.加強固定資產(chǎn)招標采購制度審計，是否建立招標制度，促進公平競爭降低購買成本，防止采購中的各種腐敗行為。

4.固定資產(chǎn)的驗收和付款環(huán)節(jié)的審計，督促建立健全固定資產(chǎn)驗收制度和付款審批制度。采購與付款業(yè)務、采購與驗收及相關(guān)會計記錄、付款審批與付款執(zhí)行等不相容崗位相互分離。

采用“核對法”，關(guān)注審批和實物檢查兩個環(huán)節(jié)。新增固定資產(chǎn)是否列入年度計劃，資金來源是否合法。在實物檢查上，是否實際存在，是否辦妥手續(xù)，是否有實物驗收和技術(shù)鑒定憑證。還可以選擇順查法和逆查法，根據(jù)線索發(fā)現(xiàn)問題。

（四）固定資產(chǎn)減少進行審計

固定資產(chǎn)減少包括清理、報廢、投資轉(zhuǎn)出出售 、出租 、捐贈和盤虧等。要特別留意隱瞞報廢收入，固定資產(chǎn)的非正常損失通過正常報廢方式來掩蓋，投資或出售時故意壓低資產(chǎn)的價值等。

審計重點在于關(guān)注固定資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)。關(guān)注固定資產(chǎn)的殘值收入是否入賬， 被清理的固定資產(chǎn)是正常的報廢還是非正常的損失，有無追究責任人的責任。加強固定資產(chǎn)處置過程的審計：建立和完善公開透明的固定資產(chǎn)處置制度，規(guī)范處置程序。有無邀請專家進行評估，出售大額資產(chǎn)時是否采用拍賣方式。關(guān)注有無關(guān)聯(lián)方交易。國有資產(chǎn)處置有無報批報備，對報廢清理的固定資產(chǎn)，要嚴格履行報批手續(xù)，合理估計殘值的價值，確保變價收入及時入賬。

審計方法可以采用“查閱法”：查閱報廢申請報告表和批復文件，減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，審核報廢資產(chǎn)處理情況，作價收入是否及時正確入賬并上繳。

（五）對固定資產(chǎn)結(jié)存進行審計

重點檢查貴重設(shè)備是否有專人保管，是否有專業(yè)的操作規(guī)章制度。通過結(jié)存審計，建立和健全固定資產(chǎn)保管制度和財產(chǎn)清查制度，明確保管人員的崗位職責。是否定期或不定期地進行固定資產(chǎn)清查和盤點，及時發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)象及其原因?？梢圆捎谩氨O(jiān)盤法”，重點審查固定資產(chǎn)的存在性，審核帳、卡、物是否相符、是否真實、完整；核定固定資產(chǎn)的數(shù)量和價值，查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

（六）固定資產(chǎn)使用情況審計

可采用“分析性復核法”，重點關(guān)注固定資產(chǎn)更新率、固定資產(chǎn)閑置率、固定資產(chǎn)收益率等，分析各類固定資產(chǎn)的比重和結(jié)構(gòu)的變化，評價固定資產(chǎn)配置和使用的優(yōu)劣情況。。通過縱向與以往年度對比，橫向單位對比，找差距，分析原因。

（七）固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的審計

重點審計三個方面：（1）有無與財務系統(tǒng)進行共享機制，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為財務會計核算提供及時準確的數(shù)據(jù)支持；（2）實物系統(tǒng)是否及時更新，以實現(xiàn)實物資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實性，提高資產(chǎn)管理工作的效率；（3）財務部門賬務系統(tǒng)和資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理系統(tǒng)是否實時同步。

四、國有資產(chǎn)審計容易遺漏的關(guān)注點

（一）無形資產(chǎn)

國有單位往往會有一些文物，聲譽，專利，使用權(quán)等無形資產(chǎn)，這些資產(chǎn)是否建立相應的規(guī)章制度，是否建立賬簿，并有指定的專人和專門的管理。

（二）盤盈盤虧的資產(chǎn)

盤點將有可能產(chǎn)生盤盈盤虧的資產(chǎn)，審計人員應該關(guān)注：盤盈資產(chǎn)是否采取措施按其價值進行錄入。盤虧的資產(chǎn)的原因分析，是否正常的范圍內(nèi)，超出一定范圍的相關(guān)的責任人的責任追究等。

丁朝霞，中山大學腫瘤防治中心總會計師，管理學博士，中國注冊會計師，高級審計師，高級會計師，國際內(nèi)部審計師，招標師。