孫博文 南開(kāi)大學(xué)

論我國(guó)個(gè)人所得稅法的不足及其完善

孫博文 南開(kāi)大學(xué)

目前，社會(huì)的快速發(fā)展，極大的推動(dòng)著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的崛起，在很大程度上提高了人們的生活水平，在此背景條件下，目前我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法制度已經(jīng)逐漸無(wú)法和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅法制度存在制度不健全、實(shí)施乏力、稅制不公平等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象的存在，在很大程度上限制了政府的財(cái)政杠桿效應(yīng)的發(fā)揮，無(wú)法體現(xiàn)出公平公正的原則，極大的影響了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。本文首先闡述了個(gè)人所得稅的定義；其次研究了個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程；再次分析了我國(guó)個(gè)人所得稅存在的不足；最后探討了完善我國(guó)個(gè)人所得稅的意見(jiàn)和建議。

個(gè)人所得稅 現(xiàn)狀 完善對(duì)策

個(gè)人所得稅法最先于1799年起源于英國(guó)，隨之普及并得到了快速的發(fā)展。目前，世界范圍內(nèi)非常普遍的將個(gè)人所得稅法制度作為主體稅種，在很大程度上增加了國(guó)家財(cái)政的收入，據(jù)不完整統(tǒng)計(jì)，在世界范圍內(nèi)，征收個(gè)人所得稅的國(guó)家已經(jīng)達(dá)到了140多個(gè)。我國(guó)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》是在1980頒布的，在實(shí)施這一制度的過(guò)程中，我國(guó)的個(gè)人所得稅得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位。我國(guó)的個(gè)人所得稅法制度有效的調(diào)節(jié)了個(gè)人收入的差距，并且有效的增加了國(guó)家財(cái)政收入。

一、個(gè)人所得稅的定義

所謂個(gè)人所得稅，就是以自然人所取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅收制度，它是用來(lái)調(diào)整稅收單位和自然人之間在個(gè)人所得稅的征收和管理的過(guò)程當(dāng)中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。所謂納稅人，就是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者沒(méi)有住所但是在中國(guó)境內(nèi)已經(jīng)居住滿一年，以及沒(méi)有住所又不居住或者居住不滿一年但是有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，其中也包括中國(guó)公民、個(gè)體商戶以及外籍個(gè)人等。個(gè)人所得稅在課稅原則上是有屬地、屬人主義原則之分的。屬地主義原則上是只對(duì)本國(guó)的公民或者居民收入征稅，而屬人主義原則則是只對(duì)本國(guó)的公民或者居民征稅，無(wú)論是其收入來(lái)源是屬于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，都要進(jìn)行征稅。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

最早的所得稅政策應(yīng)該追溯到清政府在 1909 年提出了"所得稅條例。由此可以看出，中國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展的初始階段是非常晚的，現(xiàn)代的個(gè)人所得稅的發(fā)展也是處于停滯狀態(tài)，直到改革開(kāi)放新中國(guó)成立后，中國(guó)個(gè)人所得稅稅法才進(jìn)入新的發(fā)展階段。

改革開(kāi)放時(shí)期，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。系統(tǒng)地解釋了個(gè)人所得稅的收入項(xiàng)目模型、分類、征收的對(duì)象和稅率等各個(gè)方面的問(wèn)題。

1994年，國(guó)家出臺(tái)了新版《個(gè)人所得稅法》，統(tǒng)一了個(gè)人所得稅；到了1999年，國(guó)家修改了儲(chǔ)蓄存款利息方面的征收規(guī)定；再到了2005年國(guó)家規(guī)定只征收百分之二十；到了2008年全面停止征收。2005，國(guó)家修改了工資、薪金所得的免征額，從800元上漲至1600元；2005年，國(guó)家對(duì)工資薪金免征額進(jìn)行修改，由原來(lái)的800元上漲至1600元；到了2007年，由原來(lái)的800元上漲至2000元；最后到了2011年，扣除全部費(fèi)用之后，上漲至3500元。

我國(guó)的個(gè)人所得稅法在這一階段的改革過(guò)程當(dāng)中，慢慢的和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相契合，個(gè)人所得稅稅免征額的全面提高，早很大程度上保障了納稅人的生活質(zhì)量。即使是這樣，我國(guó)的個(gè)人所得稅法制度中仍然存在一系列不利于發(fā)展的因素。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的不足

就個(gè)人所得稅改革方向而言，現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)收入分配起著重要作用。但是仍然存在以下六個(gè)方面的主要問(wèn)題。

（一）課征范圍過(guò)窄

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的收入組成也相應(yīng)的發(fā)生了改變，逐漸呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)，個(gè)人所得稅的組成已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了11項(xiàng)征稅內(nèi)容。另外，個(gè)人所得的形式也越來(lái)越多，例如證券、現(xiàn)金、債務(wù)等。所以，國(guó)家對(duì)于課征范圍過(guò)窄，不僅影響了國(guó)家對(duì)收入的調(diào)控，而且也極大的影響了國(guó)家的財(cái)政收入。

（二）稅制不公平

目前，個(gè)人所得稅由分類、綜合、分類和綜合結(jié)合三部分組成，我國(guó)實(shí)行的是分類所得稅制的模式，共分為11項(xiàng)。這種模式具有征收管理簡(jiǎn)單方便、設(shè)置稅率簡(jiǎn)便等優(yōu)勢(shì)，但是也具有一定的劣勢(shì)，例如：無(wú)法反應(yīng)納稅人的綜合能力、無(wú)法分解高收入者等，從而就出現(xiàn)了收入高的人稅負(fù)輕，收入低的人反而稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的公平公正。

（三）費(fèi)用扣除方式不合理

當(dāng)前，我國(guó)每個(gè)納稅人所支付的費(fèi)用是不一樣的，而且家庭的支出與收入、所贍養(yǎng)親屬的數(shù)量等都是不一樣的，所以在法律規(guī)定的個(gè)人所得稅中，規(guī)定每個(gè)納稅人都要繳納同樣數(shù)額的費(fèi)用是不合理的。這樣的納稅方式不但沒(méi)有考慮到經(jīng)濟(jì)差異、人口生活負(fù)擔(dān)、生計(jì)費(fèi)用等綜合性因素，而且完全違背了量能征稅的原則。因此，既無(wú)法調(diào)節(jié)人與人之間的收入差距，而且忽略了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。

（四）稅率設(shè)計(jì)不合理

目前，中國(guó)的個(gè)人所得稅法律制度面臨的主要問(wèn)題是工資、薪金所得稅制度。我國(guó)于01年的時(shí)候?qū)⒕偶?jí)稅率調(diào)至七級(jí)稅率，但是卻并沒(méi)有起到可觀的作用。例如，王某年終獎(jiǎng)發(fā)了一萬(wàn)八千元，適用百分之三的稅率，那么，王某的稅后收入就是一萬(wàn)八千元減去一萬(wàn)八千元乘以百分之三等于一萬(wàn)七千四百六十元；張某年終獎(jiǎng)發(fā)了一萬(wàn)八千零一元，適用百分之十的稅率，扣除一百零五，那么，張某的稅后收入就是一萬(wàn)八千零一元減去一萬(wàn)八千零一元乘以百分之十再減去一百零五等于一萬(wàn)六千三百零五元九角。這樣一來(lái)，王某比張某僅僅多發(fā)了一元錢，卻比張某多繳納了整整一千一百五十四元一角。這些狀況都是由于稅率設(shè)計(jì)不合理造成的。

（五）偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

改革開(kāi)放以來(lái)，人們的收入來(lái)源也在不斷增多，其中有很多的隱形收入，因此，極大的增加了我國(guó)人民的收入。在這種背景下，納稅人的稅收意識(shí)降低了，甚至出現(xiàn)了偷稅漏稅現(xiàn)象，但這種做法使更多的納稅人得以模仿，從而加劇了偷稅現(xiàn)象。通過(guò)相關(guān)部門的調(diào)查我們不難發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅的納稅人最多的話，那么存在的透偷稅漏稅現(xiàn)象就更為嚴(yán)重。

（六）征管信息化水平低

目前，我國(guó)的稅收工作主要是以人工為主的，而且網(wǎng)絡(luò)信息資源并不全面，導(dǎo)致有關(guān)稅務(wù)部門無(wú)法取得納稅人的相關(guān)收入資料，而且缺乏對(duì)納稅人的納稅資料以及個(gè)人收入的監(jiān)控。這樣一來(lái)，在很大程度上影響了稅收的效率。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的意見(jiàn)和建議

（一）擴(kuò)大征稅范圍

目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，因而出現(xiàn)了更多的應(yīng)稅項(xiàng)目，因此，目前現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法中規(guī)定的11項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目已經(jīng)逐漸無(wú)法覆蓋全部的內(nèi)容。因此，中國(guó)應(yīng)逐步擴(kuò)大征稅范圍，增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)納入征收范圍，對(duì)特殊個(gè)體可以采取稅收減免的方式來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)。

（二）采用分類與綜合相結(jié)合的稅制模式

目前，中國(guó)的傳統(tǒng)分類所得稅制不能滿足收入分配差距的調(diào)節(jié)，加上個(gè)人收入的真實(shí)情況不清楚，所以，為了實(shí)現(xiàn)綜合稅制模式仍然存在很大的困難，因此我們可以采用分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，分類來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的稅收工作，這樣，不僅可以實(shí)現(xiàn)公平的稅收政策，并對(duì)實(shí)行綜合所得稅制度的打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這樣一來(lái)，既能實(shí)現(xiàn)稅收政策的公平，又為將來(lái)實(shí)行綜合所得稅制打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）實(shí)行家庭課稅

所謂家庭課稅，是以家庭為單位，統(tǒng)一夫妻的共同所得稅申報(bào)制度，這樣的稅收制度能充分體現(xiàn)稅收公平，同時(shí)考慮到實(shí)際的稅收家庭支出，有效地縮小了收入差距問(wèn)題。目前，世界上很多的發(fā)達(dá)國(guó)家,例如（美、德、法）等各國(guó)均實(shí)行的家庭課稅制度，根據(jù)每年的收入與支出等各方面的情況，及時(shí)作出整改，以此來(lái)保證納稅人的生活所需。

（四）完善個(gè)收監(jiān)控體系

不斷建立并完善信息聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，保證能夠及時(shí)掌握到納稅人的信息。要想及時(shí)掌握納稅人的信息，就需要與銀行、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、公安等系統(tǒng)建立起實(shí)時(shí)網(wǎng)絡(luò)對(duì)接，并且還能夠及時(shí)的解決納稅人個(gè)收來(lái)源不明的現(xiàn)象。與此同時(shí)，建立相應(yīng)的稅務(wù)檢查制度，以此來(lái)滿足個(gè)稅對(duì)稅收的新要求。

（五）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

我國(guó)營(yíng)重新調(diào)整個(gè)稅的稅率結(jié)構(gòu)，逐級(jí)降低稅率層次。例如：可以根據(jù)工薪階層的收入，由原來(lái)的45%降至35%左右。此外，還可以根據(jù)分類所得以及綜合所得制定相應(yīng)的稅率，這樣的話，就能夠有效的幫助中等以及低收入者，這樣才能發(fā)揮出稅收的根本作用，降低征管成本。

（六）在做好以上幾點(diǎn)的同時(shí)，還應(yīng)該不斷完善稅收征管水平、嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅現(xiàn)象，在稅收的過(guò)程當(dāng)中，加大對(duì)偷稅漏稅的處罰力度，應(yīng)做到依法治稅、違法必究。與此同時(shí)，加強(qiáng)個(gè)人所得稅法的宣傳力度，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，以此促進(jìn)納稅人自行進(jìn)行申報(bào)。

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孫博文（1989-），男，寧夏銀川人，本科學(xué)歷，研究方向：金融專業(yè)。