馬莉

摘要：醫(yī)院人工成本是醫(yī)院總成本中的核心組成部分，建立醫(yī)院人工成本指標體系，以量化的形式對人工成本進行對比、分析，有利于醫(yī)院與同行業(yè)對比，發(fā)現(xiàn)優(yōu)勢，找出差距，提高經(jīng)濟效益，對醫(yī)院實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和可持續(xù)健康發(fā)展有非常重要的作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 人工成本 指標體系

一、醫(yī)院人工成本的含義及研究意義

醫(yī)院人工成本是指一定時期內(nèi)，醫(yī)院為了提供服務(wù)而使用勞動力所發(fā)生的所有直接和間接費用。醫(yī)療人員是醫(yī)院的核心競爭力，在保證醫(yī)院正常運行的前提下，滿足醫(yī)療人員的需求，能極大地增強其工作積極性，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。因此，醫(yī)院人工成本，是醫(yī)院總成本中的核心組成部分，對醫(yī)院人工成本進行深入分析和研究，具有十分重要的意義。

二、醫(yī)院人工成本指標體系的研究意義

建立醫(yī)院人工成本指標體系，用具體指標從多維度去衡量人工成本，以量化的形式對人工成本進行對比、分析，能夠全面、真實、準確地反映出醫(yī)院的人員經(jīng)費支出現(xiàn)狀、人員經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)以及醫(yī)院人工成本的獲利能力，它是醫(yī)院財務(wù)分析中的主要內(nèi)容之一。

通過對醫(yī)院人工成本指標體系的深入研究，使得醫(yī)院與同行業(yè)對比更為直觀，有利于醫(yī)院發(fā)現(xiàn)優(yōu)勢，找到差距；優(yōu)化成本管理模式，吸引人才，減少醫(yī)院人員流失；改善醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益，對醫(yī)院實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和可持續(xù)的健康發(fā)展有非常重要的作用。

三、醫(yī)院人工成本指標體系建立的思路和方法

首先，按照醫(yī)院的人員類型對人工成本進行科學(xué)分類。這是對人工成本進行全面詳細分析的基礎(chǔ)。從人員崗位角度分類，分為管理人員人工成本和醫(yī)療人員人工成本。醫(yī)療人員人工成本可以再分為醫(yī)生人工成本、護士人工成本和醫(yī)療技術(shù)人員人工成本。從人員職稱角度分類，分為無職稱人員人工成本、初級人員人工成本、中級人員人工成本和高級人員人工成本。從人員職位角度分類，分為普通人員人工成本和科級以上管理者人工成本。

其次，確定醫(yī)院人工成本的研究內(nèi)容。醫(yī)院人工成本應(yīng)主要包括工資獎金總額、社會保障費、住房公積金和職工福利費共四大類成本費用。其中，工資獎金總額是衡量醫(yī)療人員實際收入的主要指標，是提高員工工作熱情的主要因素，因此要作為人工成本中的關(guān)鍵因素進行研究。

最后，在上述分類的基礎(chǔ)上，建立人工成本分析指標體系，對醫(yī)院各類型群體的成本指標計算分析，使得管理者能夠準確掌握各類型群體的成本分配現(xiàn)狀和對比情況。

四、醫(yī)院人工成本指標體系的建立

醫(yī)院人工成本指標體系主要分為三類：一是醫(yī)院人工成本總量指標；二是醫(yī)院人工成本結(jié)構(gòu)性指標；三是醫(yī)院人工成本的效益指標。

（一）醫(yī)院人工成本總量指標

醫(yī)院人工成本總量指標是反映醫(yī)院的人工成本總量水平和增減趨勢的指標。常用指標有人工成本增長率和人均人工成本。

1.人工成本增長率

人工成本增長率=（本期人工成本總額-上期人工成本總額）/上期人工成本總額×100% （式1）

人工成本增長率是醫(yī)院人工成本總量對比的一個重要指標，反映了一定時期內(nèi)醫(yī)院人工成本的平均發(fā)展水平。它與醫(yī)院的總收入增長率應(yīng)該大致匹配，若增長率過高，則說明醫(yī)院人員支出費用增長過快，醫(yī)院將可能面臨資金缺乏的狀況；若增長率過低，則說明醫(yī)院的人員經(jīng)費支出沒有與醫(yī)院的發(fā)展相適應(yīng)，長此以往，醫(yī)院將逐漸喪失核心競爭力。

人員工資獎金總額增長率=（本期人員工資獎金總額-上期人員工資獎金總額）÷上期人員工資獎金總額×100%

（式2）

在醫(yī)院的人工成本中，工資獎金總額是最能真實反映職工實際收益的指標。因此管理者應(yīng)對人員工資獎金總額增長率加以關(guān)注和重視。

2.人均人工成本

人均人工成本=人工成本/職工人數(shù)×100% （式3）

由于醫(yī)院職工人數(shù)不同，因此常用人均人工成本來反映醫(yī)院人工成本水平的高低。這一指標的建立，可以使同行業(yè)間對比更直觀，及時反映醫(yī)院在行業(yè)內(nèi)的管理水平和競爭力。

同時，根據(jù)不同類別的人員，設(shè)置人均人工成本明細指標，能更詳細地反映不同梯度的從業(yè)人員的人工成本水平。在“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則下，安排好人工成本的分配結(jié)構(gòu)，才有助于提高員工的積極性，吸引高素質(zhì)的醫(yī)療人才到醫(yī)院來，為醫(yī)院創(chuàng)造更大的價值。

正如上文所述，工資獎金成本是人工成本中的關(guān)鍵內(nèi)容。因此，應(yīng)參考公式3至公式13建立起人均工資獎金成本總指標及明細指標，本文不再多述（見下表）。

人均工資獎金成本=工資獎金成本/職工人數(shù)×100% （式14）

（二）醫(yī)院人工成本結(jié)構(gòu)性指標

醫(yī)院人工成本結(jié)構(gòu)性指標是對醫(yī)院人工成本的結(jié)構(gòu)進行分析的指標。常用指標分為人工成本含量、人工成本工資含量、人事費用率和人工成本組成部分占比四大類。

1.人工成本含量

人工成本含量=人工成本/醫(yī)院總成本×100% （式15）

人工成本含量是指人工成本占醫(yī)院總成本的比例。它反映了醫(yī)院人工成本的投入情況和醫(yī)院總成本分配的合理性。

2.人工成本工資獎金含量

人工成本工資獎金含量=人員工資獎金總額/人工成本總額×100% （式16）

人工成本工資獎金含量是指工資獎金總額占人工成本總額的比例。該指標反映了工資獎金在人工成本中的結(jié)構(gòu)比例關(guān)系的變化。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)指標的變動，分析具體的結(jié)構(gòu)變動原因，并采取措施加以調(diào)整。

3.人事費用率

人事費用率=人工成本總額/總收入×100% （式17）

人事費用率是用來反映一定時期內(nèi)企業(yè)總價值中用于支付人工成本的比例。說明了職工報酬占企業(yè)總收入的份額。

4.人工成本組成部分占比

醫(yī)生人工成本占總?cè)斯こ杀颈?醫(yī)生人工成本/總?cè)斯こ杀尽?00% （式18）

按照上文崗位分類計算各類別占總?cè)斯こ杀颈?，能夠反映不同崗位的人工成本分配結(jié)構(gòu)。護士、醫(yī)技人員、管理人員占總?cè)斯こ杀就?8。

按照上文職稱分類計算各類別占總?cè)斯こ杀颈?，能夠反映不同職稱的人工成本分配結(jié)構(gòu)。無職稱、初級、中級和高級人員占總?cè)斯こ杀疽餐?8。

按照上文職位分類計算各類別占總?cè)斯こ杀颈龋軌蚍从巢煌毼坏娜斯こ杀痉峙浣Y(jié)構(gòu)。普通人員和科技以上管理者占總?cè)斯こ杀疽餐?8。

人工成本組成部分占比反映了醫(yī)院人員配備的合理性和薪酬水平高低?？v向比較，可以反映醫(yī)院人工成本在不同投向上的變化，規(guī)劃今后人工成本的重點投向；橫向比較，可以分析醫(yī)院間人工成本的結(jié)構(gòu)差異，更能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營的理念差異。

（三）醫(yī)院人工成本效益指標

醫(yī)院人工成本效益指標是評價醫(yī)院對人工成本的投入所能帶來的經(jīng)濟效益的指標。常用指標是人工成本收入比和人工成本利潤率。

1.人工成本收入比

人工成本收入比=醫(yī)院總收入/人工成本×100% （式19）

人工成本收入比是指每投入一個單位的人工成本能夠?qū)崿F(xiàn)的收入。它是人事費用率的倒數(shù)。該指標是對人工成本獲利能力的考核，可以反映出醫(yī)院的“投入產(chǎn)出”關(guān)系，督促醫(yī)院用有限的資源創(chuàng)造出更大的價值。

2.人工成本利潤率

人工成本利潤率=醫(yī)院利潤總額/人工成本×100% （式20）

人工成本利潤率是指醫(yī)院付出的人工成本代價與企業(yè)最終獲得的以利潤顯示的最終經(jīng)濟效益之間的對應(yīng)關(guān)系。它表明了在醫(yī)院新創(chuàng)造的價值中，從業(yè)人員直接和間接得到的全部報酬與企業(yè)利潤之間構(gòu)成的關(guān)系。在同行業(yè)中，人工成本利潤率越高，則單位人工成本支出所取得的經(jīng)濟效益越好，人工成本的相對水平越低。

參考文獻：

[1]吳珊珊.關(guān)于財務(wù)角度的企業(yè)人工成本控制研究[J].知識經(jīng)濟，2014，（21）：80-82.

[2]肖娟娟.企業(yè)人工成本分析方法的探討[J].企業(yè)經(jīng)濟，2008，（5）：94-96.

（作者單位：北京大學(xué)首鋼醫(yī)院）