潘紅平 三峽大學

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“營改增”對金融業(yè)的影響及其對策研究

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一、“營改增”概述

“營改增”，是指將原來征收營業(yè)稅的業(yè)務項目納入征收增值稅的范圍。2016 年5月1 日起，全國范圍內推出營業(yè)稅改征增值稅試點，此次改革將金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務業(yè)納入了營改增試點范圍。此項政策的出臺，把營業(yè)稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，避免了營業(yè)稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，從而達到降低企業(yè)稅負的目的。

二、“營改增”對金融業(yè)的影響

金融業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的主體，在國民經(jīng)濟中具有舉足輕重的作用，滲透在日常生活的方方面面。隨著營改增制度的改革，勢必會對金融業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。

（一）“營改增”對金融業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅以收入的全額為稅基，容易出現(xiàn)重復課稅的現(xiàn)象，不利于金融業(yè)稅負的減少，已經(jīng)難以適應經(jīng)濟的發(fā)展。增值稅在一定程度上可以減少重復征稅的現(xiàn)象，提高經(jīng)濟效益，但具體效果卻需要結合企業(yè)實際進行分析。按新的增值稅條例，金融企業(yè)的一般納稅人適用稅率為 6%，從稅率上看比原來征收營業(yè)稅增加了1%，但是按照作為價內稅的營業(yè)稅口徑返還，其實是相當于5.66%的營業(yè)稅稅率，在名義上僅增加了0.66%。而且企業(yè)購進各項設備和貨物發(fā)生的增值稅可以作為進項稅額進行抵扣，這樣就降低了企業(yè)成本負擔。整體而言，在營改增初期，金融企業(yè)由于還沒有建立完善的增值稅抵扣鏈條，稅收負擔會有所上升。但隨著營改增的深入進行，還是會保持降低金融企業(yè)稅負的趨勢。

（二）“營改增”對金融業(yè)產(chǎn)品結構及納稅身份選擇的影響

金融業(yè)主要提供以資本為核心業(yè)務，是構成資本市場的主體。從產(chǎn)品構成角度來說，由于金融企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，如：貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓等，不同的金融企業(yè)的不同產(chǎn)品在營改增前有著不同的稅率，出于盈利目的，這就必然促使金融企業(yè)會根據(jù)自己的特征和優(yōu)勢來進行產(chǎn)品布局。實行營改增后，由于稅率基本趨于一致化，將導致金融企業(yè)對產(chǎn)品依賴稅差來布局的可能性大大減少，而更多會依賴自身的優(yōu)勢和核心競爭力，促使金融企業(yè)的產(chǎn)品構成一致化。另一方面，由于金融企業(yè)的一般納稅人適用稅率為 6%，小規(guī)模納稅人提供金融服務，以及特定金融機構中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務，征收率為 3%，這也會促使金融企業(yè)對納稅身份進行合理選擇，并影響其產(chǎn)品構成。

（三）“營改增”對金融企業(yè)經(jīng)營管理的影響

一是促使金融企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)更新升級。金融企業(yè)需要電腦、電話、打印機等大量的固定資產(chǎn)，同時需要大量應用軟件、分析軟件、操作系統(tǒng)等無形資產(chǎn)。營改增后，金融企業(yè)所構建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的進項稅額可以在當期或最近時期抵扣，為提高自己的服務、安全水平，提升核心競爭力，金融企業(yè)對于原來認為可有可無的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，會加快更新改造和升級換代的進程。

二是影響金融企業(yè)會計處理。金融企業(yè)營改增后賬務處理、財務列報以及納稅申報等都將發(fā)生變化。金融企業(yè)購進商品和勞務所發(fā)生的增值稅，不再計入產(chǎn)品成本和費用中，可以直接通過“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”進行歸集核算，并在一定期限內對本期進項稅額發(fā)票進行認證，通過認證的發(fā)票可以按照購進抵扣法從銷項稅額中扣除，按照銷項和進項稅額的差額對企業(yè)發(fā)生的增值稅進行申報納稅，期末也是在資產(chǎn)負債表上對本期尚未繳納的增值稅進行列報。

三是影響金融企業(yè)發(fā)票管理。在營業(yè)稅下，銀行是不向客戶提供發(fā)票的，但是營改增后，個人客戶就會要求銀行提供增值稅通用發(fā)票，這就大大的增加了銀行的工作量。增值稅專用發(fā)票由于其專用性，其管理也有別于普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，分別是發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)，只有金融企業(yè)一般納稅人才有資格開具專用發(fā)票，金融企業(yè)小規(guī)模納稅人需要通過稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。此外根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)金融商品轉讓不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、金融業(yè)應對“營改增”的具體策略

（一）做好稅收籌劃工作，重視當期進項稅額抵扣工作

首先，金融企業(yè)可以結合自身經(jīng)營狀況選擇認定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，金融企業(yè)如果上游合作單位都是一般納稅人，可以獲取增值稅專用發(fā)票，一般選擇認定為一般納稅人。其次，要重視當期進項稅額抵扣工作，充分學習營改增政策內涵，在規(guī)定的期限內對進項稅額發(fā)票進行認證和抵扣。最后，在稅收籌劃過程要加強內部審計監(jiān)督工作，嚴格按規(guī)定操作，降低稅收風險，避免違規(guī)避稅。

（二）適當調整企業(yè)產(chǎn)品結構，改造系統(tǒng)流程

營改增后，金融業(yè)允許有關進項稅抵扣，貸款利息作為銀行利潤主要來源，其貸款利息支出不可進項抵扣，在銀行提供的金融服務中，金融商品的轉讓也不可以開增值稅專用發(fā)票，而事實上只有直接收取的金融服務費可以抵扣進項稅額，不動產(chǎn)所含的增值稅可以抵扣。企業(yè)要結合自身特征，適當調整產(chǎn)品結構，發(fā)展核心產(chǎn)品，盡可能利用政策紅利，降低企業(yè)稅負。同時，要適時對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等更新升級，改造和優(yōu)化系統(tǒng)流程，增強競爭力。

（三）培訓財務人員，提高業(yè)務水平

新政策下，為了做好企業(yè)日常相關會計處理，適應增值稅發(fā)票開具、稅額計算、納稅申報等相關業(yè)務，有必要對企業(yè)財務人員進行營改增知識專項培訓，完善他們的知識結構，提高其整體業(yè)務素質，減少財務人員在營改增業(yè)務處理過程中的操作風險和財務風險。

（四）加強企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理

金融企業(yè)應取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，對專用發(fā)票列示項目嚴格審核，拒絕領受不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)。要制定本企業(yè)發(fā)票管理制度，按規(guī)定進行增值稅專用發(fā)票的申領、開具和退票，指派專門稅務人員進行管理，制定發(fā)票使用臺賬，詳細登記發(fā)票的購進、使用、作廢和留存狀況，防止專用發(fā)票的漏開、虛開現(xiàn)象的發(fā)生。

四、結束語

“營改增”稅收改革現(xiàn)已經(jīng)全面開始實施，金融業(yè)要合理籌劃企業(yè)稅負，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，加強經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)稅收減負，提高自身實力和企業(yè)效益，從而達到此次改革目的。