倪蘭+張靜

【摘要】 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸呈現(xiàn)出信息化趨勢(shì)，為了幫助投資者更好地進(jìn)行投資決策，各國(guó)紛紛出臺(tái)相應(yīng)法律法規(guī)要求上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露，盡可能地提供更全面、更真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。然而國(guó)內(nèi)外卻相繼不斷爆發(fā)財(cái)務(wù)舞弊案件，暴露出各國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度存在重大的缺陷。內(nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露有著極其重要的作用，內(nèi)部控制是支撐一個(gè)企業(yè)正常合法運(yùn)行的框架，而企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的情況更是對(duì)投資者進(jìn)行投資決策起著重要作用，也影響著企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。因此如何建立一套標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制體系是一個(gè)企業(yè)必須解決的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；信息披露；對(duì)策研究

引言

“信息的對(duì)稱(chēng)性、完整性對(duì)市場(chǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行有著極大的促進(jìn)作用，反之，信息的不對(duì)稱(chēng)則會(huì)導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤決策，從而導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，使市場(chǎng)運(yùn)行沒(méi)有效率，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)畸形發(fā)展。”世界在快速變化，只有適應(yīng)時(shí)代的變化才能長(zhǎng)治久安。而一個(gè)企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)重要工作。本論文通過(guò)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的研究，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題，并對(duì)上市公司的內(nèi)部控制問(wèn)題提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，希望對(duì)上市公司以后的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有所幫助。

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的

（一）信息披露質(zhì)量不高

大多數(shù)上市公司的披露內(nèi)容基本流于形式，基本上闡述的內(nèi)容都是公司按照規(guī)定，健全了公司的內(nèi)部控制制度。而對(duì)于公司內(nèi)部控制制度的缺陷不足則大多都沒(méi)有提到，或是一筆帶過(guò)。這樣的披露方式很可能會(huì)損害外部信息使用者的利益。

（二）公司管理層自愿披露的意識(shí)不強(qiáng)

大多數(shù)上市公司對(duì)內(nèi)部控制的信息披露也只是在應(yīng)付相關(guān)法律法規(guī)的要求，并不是自愿披露，而是被動(dòng)披露。這主要是因?yàn)閮?nèi)部控制信息披露的成本費(fèi)用較高，而管理層在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中只注重披露成本，卻忽略了披露內(nèi)部控制信息可以帶來(lái)的收益，因此缺乏披露動(dòng)力和自愿披露的意愿。

（三）控制活動(dòng)不到位

雖然我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)比較重視，不少上市公司也都結(jié)合自身特點(diǎn)制定了對(duì)應(yīng)的內(nèi)控制度，但是卻在執(zhí)行過(guò)程中遇到了許多難題，例如管理者濫用職權(quán)謀私利，使得內(nèi)控制度的權(quán)威性大幅下降。對(duì)于國(guó)家對(duì)家電行業(yè)的補(bǔ)貼政策變化以及匯率變化等外界因素的影響，大多數(shù)上市公司沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的針對(duì)性的調(diào)整變化，公司內(nèi)部運(yùn)作不能適應(yīng)外界環(huán)境的變化，因此不能實(shí)現(xiàn)盈利。說(shuō)明了我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制活動(dòng)存在缺陷和不足。

二、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

（一）加大投入力度，提升公司收益

“內(nèi)部控制信息披露的效益主要包括：投資者利益得到提升、訴訟成本下降、公共關(guān)系得到改善、資本成本下降、委托代理成本下降?！弊钪饕氖芤嬲呤峭顿Y者，因?yàn)樨?cái)務(wù)信息越全面，投資者就能更全面地掌握公司的實(shí)際情況，相應(yīng)的投資風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低，投資決策也就更為合理有效，進(jìn)而提升投資者的收益。

因此管理層應(yīng)不必過(guò)于擔(dān)心內(nèi)部控制信息披露所帶來(lái)的不良影響，而應(yīng)該加大對(duì)內(nèi)部控制制度的投入力度，不斷完善內(nèi)部控制制度，相信隨著內(nèi)部控制執(zhí)行效果逐漸顯著，內(nèi)部控制信息披露的不斷完善和全面，內(nèi)部控制信息披露所帶來(lái)的收益是無(wú)可估量的。

（二）完善內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容，提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量

按在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，管理層除了說(shuō)明公司已按照規(guī)定設(shè)計(jì)并實(shí)施了內(nèi)部控制，并對(duì)其有效性作出了評(píng)估外，還應(yīng)該規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的具體位置，不同行業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式和內(nèi)容，對(duì)于特殊情況例如虧損公司應(yīng)單獨(dú)列示其內(nèi)部控制信息披露的格式。有利于加強(qiáng)市場(chǎng)的有效管理?！辈⑴墩f(shuō)明發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，完善內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容。向信息外部使用者提供更加全面有效的內(nèi)部控制信息，不僅有利于外部使用者投資決策，也有利于投資者、債權(quán)人及其他外部信息使用者了解公司經(jīng)營(yíng)管理狀況，對(duì)上市公司的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)，也有利于增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，在一定程度上減少舞弊的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善監(jiān)督體系，增強(qiáng)管理者披露意識(shí)

1.改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)

首先股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和各層職能部門(mén)應(yīng)形成授權(quán)、決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，切實(shí)運(yùn)行起來(lái)；其次公司應(yīng)通過(guò)合理地授權(quán)與分權(quán)，在公司內(nèi)部建立一套完整的激勵(lì)與約束機(jī)制，同時(shí)為個(gè)人發(fā)展提供空間，從而有效控制高層為了自身利益而犧牲公司利益所造成的道德風(fēng)險(xiǎn)，也能控制經(jīng)營(yíng)者為了眼前利益而產(chǎn)生短期行為所造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善監(jiān)督體系

根據(jù)相關(guān)法規(guī)的要求，上市公司應(yīng)該在內(nèi)部控制體系中建立由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)模式，明確監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職責(zé)，要求各部門(mén)制定各部門(mén)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章，實(shí)行對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查和及時(shí)報(bào)告制度，建立風(fēng)險(xiǎn)型內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，以確保董事會(huì)、經(jīng)理層及時(shí)了解內(nèi)部控制執(zhí)行情況，并采取相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。

3.規(guī)范控制活動(dòng)

“控制活動(dòng)作為內(nèi)部控制的核心，是保證內(nèi)控有效實(shí)施的關(guān)鍵?！笨刂苹顒?dòng)的設(shè)計(jì)是根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、配合企業(yè)管理制度制作而成的。關(guān)鍵在于采用何種控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。根據(jù)規(guī)定，上市公司應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)對(duì)機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，并針對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、規(guī)范處理程序、明確責(zé)任人員，以確保風(fēng)險(xiǎn)事件能及時(shí)得到處理。

三、結(jié)論

內(nèi)部控制信息披露研究逐漸成為中外學(xué)者的研究熱點(diǎn)，上市公司的內(nèi)部控制信息披露也成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)，我國(guó)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的態(tài)度由自愿披露轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制披露，也出臺(tái)了許多法律法規(guī)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行規(guī)范監(jiān)督，督促了上市公司注重自身內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高了上市公司內(nèi)部控制公開(kāi)報(bào)告的可能性，減少了舞弊作假的發(fā)生，也為外部信息使用者進(jìn)行決策提供了更多信息，提高了投資者正確投資的可能性。

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