錢兵兵+倪蘭

【摘要】 內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分，是基于資財所有者和資財管理者之間的受托經(jīng)濟責任關系以及高級管理者與各層級管理者執(zhí)行力的受托責任關系的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權制的產(chǎn)物。從近幾年來內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢看，其重點已由單純的財務審計，逐步向經(jīng)營決策審計、內(nèi)控制度審計、經(jīng)濟效益審計等領域拓展，在經(jīng)濟管理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督、評價、控制和咨詢的作用。同時，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內(nèi)部控制建設進程的加快，傳統(tǒng)的審計方法已遠遠不能滿足企業(yè)對內(nèi)部審計的要求。

【關鍵詞】 內(nèi)部審計；發(fā)展現(xiàn)狀；完善措施

一、引言

隨著市場經(jīng)濟體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競爭，內(nèi)部審計制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，作用也日益凸顯。在我國，開展內(nèi)部審計，實行內(nèi)部審計制度，其目的在于加強部門和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。它不僅為微觀經(jīng)濟服務，同時也為宏觀經(jīng)濟服務。內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分，是社會主義初級階段管理和監(jiān)督經(jīng)濟活動的一項重要措施。

二、內(nèi)部審計概述

20世紀40年代，隨著管理層級增多、企業(yè)規(guī)模擴張和管理人員經(jīng)濟責任的加重，現(xiàn)代內(nèi)部審計應運而生，其產(chǎn)生的理論基礎是兩權分離下的受托經(jīng)濟責任理論。內(nèi)部審計最初在財務領域開展，主要肩負監(jiān)督、鑒證受托財務責任，審計目的是查錯防弊。隨著內(nèi)部審計范圍的不斷拓展，內(nèi)部審計已延伸至企業(yè)風險管理和公司內(nèi)部治理領域，內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)風險控制、管理及治理的重要手段，內(nèi)部審計的目的是防范風險，實現(xiàn)經(jīng)營目標。2001年內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)它的目標?！?/p>

三、公司治理開展內(nèi)部審計的重要意義

隨著內(nèi)部審計重要性的不斷增強，內(nèi)部審計已經(jīng)遠遠超越了當初的監(jiān)督和鑒證職能，具備了監(jiān)督職能、控制職能、評價職能和咨詢職能等綜合管理職能。而現(xiàn)代企業(yè)的一個主要特征是完善公司治理結(jié)構，那么完善公司治理結(jié)構就必須要開展公司內(nèi)部審計。

（一）能增加組織價值

公司治理的宗旨在于：謀求更大的持續(xù)性和市場競爭優(yōu)勢。內(nèi)部審計正是通過特有的驗證和咨詢功能融入組織增加管理價值的管理鏈中，與公司治理的目標趨于一致，構成了公司治理系統(tǒng)的一個組成部分。內(nèi)部審計人員對企業(yè)的生存和發(fā)展會具有高度的責任感，通過他們的努力可以為企業(yè)股東和管理層提供更好的服務，以達到促使企業(yè)目標實現(xiàn)的目的。

（二）彌補公司治理中監(jiān)事會監(jiān)督的不足

公司治理中最基本的是要保證董事會、高級管理層、監(jiān)事會三權制衡，但很多審計失敗的案例告訴我們，監(jiān)事會的監(jiān)督功能很有限。在我國，監(jiān)事會監(jiān)督與內(nèi)部審計存在本質(zhì)上的區(qū)別。首先，二者的出發(fā)點不同，監(jiān)事會主要維護股東和債權人的利益，而內(nèi)部審計應向所有的利益相關者負責。既要為外部的報表使用者驗證報表的可 信性，也要為管理層需要的信息進行驗證，還能為消費者能否增加消費價值服務以及供貨客戶的需要。其次，二者的人員構成不同。按照我國公司法要求，監(jiān)事會成員由股東代表和適當比例的公司職工代表所組成，因此獨立性和專業(yè)勝任能力顯然不足。最后，監(jiān)事會機構形成松散，監(jiān)視工作難以到位，而內(nèi)部審計是公司內(nèi)獨立設置的部門或?qū)Ｂ毴藛T，在審計委員會領導下工作，審計是他們的專職，可以將審計工作向縱深方面拓展。

（三）內(nèi)部審計促使公司治理中的內(nèi)部控制有效運轉(zhuǎn)

一般的講，保證公司治理有效的重要因素是內(nèi)部控制。過去對內(nèi)控制度評審，是社會審計用來確定審計重點，確定是否采用抽查法。以及樣本規(guī)模大小的方法和程序，目的是減少審計風險，節(jié)約審計成本。而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，是通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價來實現(xiàn)公司治理的效果。與組織的其他部門相比，內(nèi)部審計具有相對的獨立性和綜合性，它更能從組織的全局角度。更全面地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議。

（四）內(nèi)部審計幫助管理層進行風險導向的審計

在今天，管理層已經(jīng)注意到經(jīng)營活動各方面的整體關系，將經(jīng)營過程的風險導向管理與企業(yè)的價值增值結(jié)合在一起。風險導向管理的經(jīng)營思想之一就是要提高內(nèi)部和外部顧客的滿意度，最終將顧客的愿望實現(xiàn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)與供應商、生產(chǎn)設計、生產(chǎn)過程的各種管理關系。

內(nèi)部審計為了提供最能增值的服務，也需要采取這種過程導向?qū)徲嫛Ｔ谄髽I(yè)內(nèi)部，審計師通過他們的執(zhí)業(yè)積累了許多有關組織的全面知識，他們非常熟悉一個組織的價值創(chuàng)造過程，因而是改善組織流程的理想咨詢者，企業(yè)流程再造也會給供應商和顧客產(chǎn)生正面影響（如節(jié)約成本、減少交貨時間、提高產(chǎn)品質(zhì)量）。這樣內(nèi)部審計也能給外部各利益相關者增加價值。內(nèi)部審計通過對價值創(chuàng)造過程的信息評估，比對孤立的信息進行評估能提供更可靠、更相關的信息，從而產(chǎn)生更有效的組織治理。

四、結(jié)論

在本文中以內(nèi)部審計相關理論為基礎，深入分析總結(jié)內(nèi)部審計在我國企業(yè)管理中的作用，提出在目前階段，需進一步增強內(nèi)部審計在工作中的超脫地位，充分維護其獨立性和權威性，主要結(jié)論如下：

（一）內(nèi)部審計已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高內(nèi)部審計工作的層次和水平，是新形勢下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。

（二）伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，以及內(nèi)部審計所承擔的角色的增加，企業(yè)內(nèi)部審計應充分發(fā)揮四個遞進層面的職能即：監(jiān)督、評價、控制和咨詢。

（三）只有不斷完善內(nèi)部審計的具體措施，企業(yè)內(nèi)部審計之監(jiān)督、評價、控制、咨詢職能才能得以充分發(fā)揮，以保證謀求更大的持續(xù)性和市場競爭優(yōu)勢這一公司治理宗旨的實現(xiàn)。

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