張靜

【摘要】 本文主要分析商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制存在的問題，研究改進和完善內(nèi)部會計控制制度的措施，以供大家交流探討。

【關(guān)鍵詞】 商業(yè)銀行；會計內(nèi)部控制；內(nèi)部監(jiān)督

我們知道健全有效的銀行會計內(nèi)部控制是銀行內(nèi)部控制的首要內(nèi)容，也是銀行風險管理的基礎(chǔ)，在商業(yè)銀行運營中起著舉足輕重的作用。但是商業(yè)銀行會計系統(tǒng)的形勢仍然不容樂觀，這就不得不讓我們對商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制制度進行重新審視，認真分析商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制存在的問題，研究改進和完善內(nèi)部會計控制制度的措施，確保商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營。

一、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）對會計內(nèi)部控制缺乏深刻認識

對內(nèi)部會計控制的認識和理解不夠全面、深刻，對其在商業(yè)銀行中的作用存在誤區(qū)。沒有真正建立基于全員風險管理觀念的內(nèi)控文化。銀行員工的風險內(nèi)部控制意識缺乏，風險管理職業(yè)道德缺失，內(nèi)部管理不符合業(yè)務發(fā)展的需要。內(nèi)部控制是一個需要全員參與的過程，但目前很多銀行工作人員，特別是基層機構(gòu)部分工作人員還未充分認識到內(nèi)控和風險管理的重要性。

（二）會計內(nèi)部控制制度建設不夠完善

一方面，最基本的崗位分離，權(quán)責分離并沒有完全做到，會計內(nèi)部各個崗位、各個環(huán)節(jié)之間的相互制約不能完全落實。另一方面，商業(yè)銀行業(yè)務不斷推陳出新，但相應的會計操作規(guī)程未修訂到位，有時還會發(fā)生抵觸，致使操作中有一定的盲目性；有的制度忽視了宏觀經(jīng)濟運行及微觀經(jīng)濟主體的變化，已經(jīng)跟不上日新月異的市場經(jīng)濟發(fā)展的需要；有的制度缺乏必要的處罰措施，造成制度形同虛設，難以執(zhí)行。這些商業(yè)銀行會計系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的不完善，導致內(nèi)部控制上的很多漏洞。

（三）對內(nèi)部會計控制進行評價的審計制度建設滯后

內(nèi)部監(jiān)控具有監(jiān)督日常性與全過程控制性的特點。由于其強調(diào)對經(jīng)濟活動的事前監(jiān)督和過程控制，因而能將某些違規(guī)違法不法行為消除在萌芽狀態(tài)。在一般情況下，對內(nèi)部會計控制的檢查與評價是通過內(nèi)部審計來完成的，內(nèi)部審計在某種程度上可理解為對內(nèi)部會計控制的控制。有的商業(yè)銀行尚未建立有效的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計工作得不到重視，已建立的內(nèi)部審計機構(gòu)也未能發(fā)揮應有的作用。

（四）從業(yè)隊伍整體素質(zhì)不高

會計人員的素質(zhì)高低是影響會計內(nèi)部控制是否有效和會計工作能否安全開展的最根本和最直接的因素。在新時期，很多新準則基本是原則導向的，很多規(guī)定非常復雜，大量業(yè)務需要會計人員進行專業(yè)判斷，直接增加了銀行準確、一致地進行業(yè)務核算的難度。這使得會計人員對新業(yè)務、新知識缺乏必要的理解認識，容易造成會計人員習慣性的違章操作。同時，部分商業(yè)銀行風險防范意識淡薄，日常進行的職業(yè)道德教育、金融法規(guī)教育流于表面，沒有深入到會計人員的日常工作中。面對金錢和利益的誘惑，會計人員自身免疫力較差。

二、強化銀行會計內(nèi)部控制的舉措

（一）提高內(nèi)部會計控制意識

首先，要加強商業(yè)銀行的文化建設。它是一種潛在的力量，對銀行業(yè)現(xiàn)在和未來都將產(chǎn)生巨大的影響。商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制是由人來實現(xiàn)的，內(nèi)部控制的目標及控制機制也是由人來制定的，它牽涉到商業(yè)銀行各部門中每一環(huán)節(jié)的管理層和員工，提高員工內(nèi)部控制意識，是建立商業(yè)銀行內(nèi)部控制文化的基礎(chǔ)。其次，要加強遵紀守法觀念。增強我國商業(yè)銀行依法經(jīng)營觀念，增強員工知法、懂法、守法的意識和行為，才能發(fā)揮法律法規(guī)應有的作用，強化經(jīng)營風險防范。

（二）加強賬務控制，設置規(guī)范的操作規(guī)程

進行會計核算必須有一系列以《會計法》為核心的專門方法和規(guī)范，它是銀行會計控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)。目前銀行內(nèi)控制度已基本建立，但內(nèi)控制度與具體的業(yè)務操作聯(lián)系不夠緊密，業(yè)務環(huán)節(jié)不連續(xù)，風險防范必須從業(yè)務操作規(guī)程入手。根據(jù)規(guī)范、實用、安全、有效的原則，設置標準化操作規(guī)程，涵蓋會計業(yè)務處理的全過程，會計業(yè)務是綜合性、復合性業(yè)務，要求整個業(yè)務操作過程必須綜合管理動態(tài)控制。嚴禁獨自一人操作業(yè)務全過程，做到環(huán)環(huán)相扣。因此操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補充調(diào)整。特別是每推出一項新業(yè)務時，應根據(jù)及時性原則，盡可能在新業(yè)務推出之前建立健全新業(yè)務的各項操作規(guī)程，使新業(yè)務開展時就有章可循，以減少開展新業(yè)務的風險。

（三）建立嚴密的分級授權(quán)制度，加強重要崗位控制

商業(yè)銀行會計崗位設置應當實行責任分離、相互制約的原則，嚴禁一人兼任非相容的崗位或獨自完成會計全過程的業(yè)務操作。對會計財務處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約。各種業(yè)務必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應的處理業(yè)務的責任和權(quán)力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責對等的嚴密的風險防范體系。

（四）建立人員素質(zhì)控制制度

銀行內(nèi)部會計控制制度的成敗取決于設計水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。人員素質(zhì)控制制度應采取以下措施：一要加強會計人員的繼續(xù)教育，對新政策、新法規(guī)及時傳達和組織學習；同時，重視業(yè)務技 能的培訓，提高其工作能力，減少會計業(yè)務技術(shù)錯誤引起的會計信息失真；二要加強對會計人員思想教育和職業(yè)道德培訓，加強對會計人員違法亂紀、反腐倡廉等方面的教育，督促會計人員履行各項法律法規(guī)，自覺遵守財經(jīng)紀律，奉公守法，廉潔自律；三要對職工實行休假和輪崗制度，當其他人員接替原工作人員時，以往工作的差錯和不軌行為容易暴露，輪崗可以消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。四要建立考評制度，對不勝任者和違法亂紀者及時更換。

（五）加強內(nèi)部監(jiān)督和評審

商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制作為一個完整的系統(tǒng)，不論是制度的制定、執(zhí)行，還是最終的評判，均需要恰當且必不可少的監(jiān)督，以使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)更加完善，更加有效。因此，要確保內(nèi)部會計控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部會計控制必須被監(jiān)督。商業(yè)銀行應完善內(nèi)部審計控制制度，加強內(nèi)部審計部門對各機構(gòu)、各業(yè)務部門的再監(jiān)督。商業(yè)銀行內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分，同時具有對商業(yè)銀行內(nèi)部控制進行監(jiān)督和評價的職能，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的漏洞和隱患，是對內(nèi)部控制的再控制，具有雙重意義和作用。

參考文獻：

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