張馨丹 陜西省榆林市清澗縣國家稅務局

建筑行業(yè)稅收分析研究

張馨丹 陜西省榆林市清澗縣國家稅務局

2016年5月1日，我國全面推開營改增試點，建筑行業(yè)作為營改增的重要行業(yè)之一，在帶來減少重復征稅、規(guī)范行業(yè)管理和增加行業(yè)活力等改革紅利的同時，企業(yè)的稅負可能增加，由于進項稅額的抵扣，企業(yè)可能存在三流不一致的情況，企業(yè)的稅務風險也隨之增加，這一系列的問題日益凸顯，那么在改革的大背景下，建筑行業(yè)如何有效的規(guī)避風險，將企業(yè)的利益最大化，本文將從問題著手，合理分析營改增后的建筑行業(yè)，為建筑行業(yè)的稅務籌劃提供理論基礎。

營改增 建筑 稅收分析

一、積極影響

1.減少重復納稅。營改增之前，中國推行的是勞務征收營業(yè)稅、貨務征收增值稅的稅收方式，在企業(yè)的發(fā)展中通常是混合銷售，由此增值稅納稅人外購勞務的營業(yè)稅和營業(yè)稅納稅人外購貨物的增值稅無法抵扣，在稅收征管中容易產(chǎn)生重復納稅的現(xiàn)象。營改增之后，統(tǒng)一對貨物和勞務供應商征收增值稅， 對應的進項稅額都可以抵扣，因此企業(yè)只需為勞物和貨務的增值部分進行繳稅，有效避免發(fā)生重復納稅情況。

2.規(guī)范行業(yè)管理。建筑行業(yè)通常采取分包的模式，在營改增之前，由于企業(yè)購入的材料等取得的增值稅專用發(fā)票不能抵扣，許多企業(yè)為了取得價格上的優(yōu)惠而不向供貨方索取增值稅專用發(fā)票，造成供銷企業(yè)雙方發(fā)票管理存在巨大的隱患，在營改增全面實施后，建筑企業(yè)在購買材料取得的合法專票予以作為進項稅額的抵扣憑證，這就給建筑企業(yè)形成了倒逼機制，企業(yè)會主動選擇有資質(zhì)的施工方和供貨方，肅清了建筑行業(yè)的不良風氣，整治了發(fā)票管理不完善的亂象，規(guī)范了建筑行業(yè)的管理。

3.增加行業(yè)活力。建筑行業(yè)往往需要采購大型設備，這些設備費用較高，在征收營業(yè)稅時不能抵扣，所以企業(yè)為了減少設備的支出，在購買設備時受到經(jīng)費的影響，有意識選擇水平較低的設備，這些設備技術不高，運作周期較長且設備陳舊，生產(chǎn)力較低，在營改增后，購買設備的進項稅額可以抵扣，節(jié)約了企業(yè)的經(jīng)費，企業(yè)將加大對技術水平較高的設備的投入，那么建筑行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期將會縮短，同時企業(yè)將節(jié)省下來的資金可以加大對企業(yè)內(nèi)部培訓，提升員工的創(chuàng)新意識，進一步提升企業(yè)的生產(chǎn)水平，為建筑行業(yè)注入活力。

二、消極影響

1.企業(yè)稅負可能增加。營業(yè)稅改增值稅推行以來建筑行業(yè)的納稅范圍有所擴大，其稅率由3%上升至11%，建筑企業(yè)繳納增值稅時，可能會因為種種原由無法取得增值稅專用發(fā)票，致使企業(yè)的進項稅額無法抵扣，因此增加了企業(yè)的稅收負擔?，F(xiàn)實情況當中，建筑企業(yè)勞動力費用支出較大，企業(yè)難以取得勞務成本部分的增值稅專用發(fā)票，從而無法實現(xiàn)此部分進項稅額的有效扣除。此外，受建筑企業(yè)工程項目不集中施工的影響，達成建筑材料采購活動的統(tǒng)一有一定難度，企業(yè)有意識的會從小規(guī)模的納稅單位采購材料，這都會增加建筑企業(yè)獲取材料采購方面的增值稅專用發(fā)票的難度，從而增加了企業(yè)的稅賦負擔。

2.稅務管理風險上升。一方面，多層級的管理模式。目前建筑行業(yè)內(nèi)普遍都是擁有較多子公司、分公司的集團，管理鏈條長，組織結(jié)構(gòu)復雜。相較之前，存在更大的稅務隱患。集團普遍既銷售勞務又銷售貨物，多為兼營行為，若管理不當，企業(yè)或從高適用稅率。如果集團公司集中購買原材料資產(chǎn)， 但是子公司或分公司在銷售貨物或勞務時，其銷項票和進項票不一致，加大建筑企業(yè)的稅務風險。另一方面，很多企業(yè)沒有資質(zhì)，掛靠有資質(zhì)的建筑企業(yè)。這種行為違反建筑法和合同法，合同簽約方和服務提供方的不一致會出現(xiàn)發(fā)票流、資金流、業(yè)務流不屬于同一企業(yè)的情況，會有虛開增值稅發(fā)票行為的風險。

三、稅收籌劃

1.計稅方法選擇。營改增全面推行后，建筑行業(yè)的納稅人分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人。若企業(yè)會計核算健全或年銷售額超過500萬元，則認定為一般納稅人，企業(yè)適用于11%稅率計算銷項稅金并可以抵扣進項稅金；若企業(yè)會計核算不健全或年銷售額小于500萬元則認定為小規(guī)模納稅人，按3%的征收率繳納增值稅；若一般納稅人為建筑工程老項目、甲供工程或者以清包工方式提供建筑服務，企業(yè)可選擇簡易征收方式，按3%繳納增值稅。

一般納稅人首先要考慮其應該適用何種增值稅稅率，因為這關系到增值稅的銷項稅金。如果是老項目，建議企業(yè)選擇簡易征收辦法；假設建筑企業(yè)施工的工程只包人工，材料及機械設備“甲供”的方式，也就可以選擇簡易征收辦法，按3%稅率繳納增值稅。

2.合理選擇供應商。 “營改增”推行以后，建筑企業(yè)在與分包商與供應商的合作過程中，需要就增值稅抵扣相關問題進行認真籌劃，不能因節(jié)約部分成本選擇規(guī)模過小，甚至無照經(jīng)營，乃至無法提供增值稅專用發(fā)票的合作伙伴。應從企業(yè)利潤最大化的角度出發(fā)，加強與發(fā)展態(tài)勢良好、信譽水平高的大中型供應商的長期合作，并在同開發(fā)企業(yè)的協(xié)商洽談中積極提出讓其提供增值稅專用發(fā)票的相關條件，有效規(guī)避企業(yè)稅負轉(zhuǎn)嫁風險。

3.加強業(yè)務培訓。在營改增政策試點階段，由于企業(yè)的會計核算方式會有較大變動，企業(yè)要激發(fā)財務人員的學習熱情，另一方面企業(yè)各個層級都要積極研究，利用微信、QQ等平臺大力宣傳建筑行業(yè)的營改增政策，線下主動積極開展業(yè)務培訓，上下聯(lián)動，把建筑行業(yè)營改增政策落實到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，此外.對于經(jīng)營規(guī)模較大的建筑企業(yè)，由于受到營改增稅務繳納范圍擴大的影響，在納稅籌劃活動方面設立專門的部門部署，挑選具有專業(yè)財務技能的人員開展納稅籌劃工作，同時進一步加強企業(yè)對營改增變化的應對方案設計，最大可能為企業(yè)規(guī)避風險，確保企業(yè)享受到營改增帶來的改革紅利。

四、結(jié)論

在營改增推行中，建筑行業(yè)仍面臨很多挑戰(zhàn)，企業(yè)應不斷轉(zhuǎn)變自己的管理思路、經(jīng)營方式，選擇合理的計稅方式，做好稅務籌劃，這樣才能夠切實保障建筑行業(yè)在稅制改革大潮中的自身利益，促進企業(yè)及國家的健康發(fā)展。

[1]熊艷君.“營改增”對建筑行業(yè)的影響[J].知識經(jīng)濟,2016（06）.

[2]滕麗.“營改增”對建筑行業(yè)的影響[J].財經(jīng)界,2015（02）.

[3]陳敏.淺析營改增對建筑行業(yè)的影響[J].勞動保障世界,2015(27).