陳雨佳

摘 要：企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離，是我國會計與稅務(wù)征收改革發(fā)展的重要內(nèi)容，符合新時期我國社會市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需求，有利于推動企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)，提升企業(yè)管理質(zhì)量。本文從企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的基礎(chǔ)概念出發(fā)，進(jìn)一步探索了企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性，并對企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離提出了一些優(yōu)化對策，以期為我國企業(yè)的優(yōu)化發(fā)展提供一定參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)會計 財務(wù)會計 分離 必要性 對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）02（a）-153-02

近年來，在市場經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)革新發(fā)展的背景下，隨著我國稅收體系、會計行業(yè)職能、財政制度、稅收法律法規(guī)的深化改革與規(guī)范化發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系發(fā)生了變化，二者之間的工作職能、工作性質(zhì)愈發(fā)明朗可辨。我國對會計行業(yè)以及財政部門的分離，進(jìn)行了探索與實(shí)踐。企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計有效分離不僅符合時代發(fā)展的需求，也在一定程度上提升了企業(yè)管理質(zhì)量，對我國稅收、財政、企業(yè)的發(fā)展均有重要推動作用。

1 企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的概述

企業(yè)稅收會計是基于財務(wù)會計全面發(fā)展與逐漸完善的基礎(chǔ)上，得以形成與發(fā)展的一門全新會計學(xué)科內(nèi)容。企業(yè)稅收會計，主要是指通過利用會計學(xué)基礎(chǔ)理論與主要方式，在基于稅收相關(guān)的法律法規(guī)制度以及會計領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論與會計學(xué)方法的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)資金流動過程中關(guān)于企業(yè)涉及稅收活動，包括納稅申報、稅款計算、繳納稅收行為的監(jiān)督與綜合性、全面性、規(guī)范性、協(xié)調(diào)性、系統(tǒng)性管理的會計學(xué)科[1]。由此可見，企業(yè)稅收會計與企業(yè)財務(wù)會計具有一定的關(guān)聯(lián)性，同時也具有一定的差異性。

財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容也是基礎(chǔ)核心項(xiàng)目，對企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)規(guī)劃、投資預(yù)測具有重要的影響作用。在百度百科中，對企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)涵的解釋則為：以為與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有一定關(guān)聯(lián)性的人員與機(jī)構(gòu)（投資人、債務(wù)人、政府財政與稅務(wù)等有關(guān)機(jī)構(gòu)）提供企業(yè)財務(wù)實(shí)際發(fā)展情況以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營能力等與經(jīng)濟(jì)、財務(wù)有關(guān)的信息為主要目標(biāo)，從而對企業(yè)已完成的資金活動進(jìn)行全面、準(zhǔn)確、系統(tǒng)核算與監(jiān)督的專業(yè)性經(jīng)濟(jì)管理活動[2]（見圖1）。

2 企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的重要性分析

近年來，隨著我國會計領(lǐng)域的全面發(fā)展，以及稅收立法制度的細(xì)化，我國企業(yè)稅收會計與財務(wù)會計的分離得到了進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)稅收會計與財務(wù)會計的分離對我國新時期社會經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展，以及行業(yè)建設(shè)具有重要意義。筆者結(jié)合有關(guān)資料與實(shí)際會計工作發(fā)展現(xiàn)狀，對企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的重要性進(jìn)行了分析。

2.1 企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離是我國會計體制深化改革的客觀需求

在新時期我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的環(huán)境中，我國會計行業(yè)以及財務(wù)稅收律法隨著社會經(jīng)濟(jì)體制的改革取得了優(yōu)化發(fā)展。會計在企業(yè)發(fā)展與建設(shè)中起到了重要影響作用，企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則越發(fā)明確，且實(shí)施更為靈活多變，這在一定程度上使企業(yè)財務(wù)會計與稅法的目標(biāo)，產(chǎn)生了差異性，與此同時會計行業(yè)管理與運(yùn)行事項(xiàng)更具有針對性、獨(dú)立性和客觀性[3]。在此發(fā)展趨勢下，將企業(yè)稅務(wù)會計和財務(wù)會計實(shí)行有效分離，有助于企業(yè)財務(wù)會計迎合現(xiàn)階段會計行業(yè)發(fā)展趨勢，符合會計學(xué)發(fā)展規(guī)律，推動會計改革深化發(fā)展。

2.2 企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離是我國稅收制度不斷完善的重要途徑

在我國會計行業(yè)深化改革的同時，我國財務(wù)稅收相關(guān)法律制度與稅收體系得到了不斷完善與細(xì)化，在一定程度上對我國財務(wù)管理與國民經(jīng)濟(jì)效益的提升提供了助力，為企業(yè)稅收收入的強(qiáng)化、稅務(wù)繳納行為的規(guī)范以及納稅人稅務(wù)會計監(jiān)督與核算的穩(wěn)定提供了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。而傳統(tǒng)的財稅一體化企業(yè)會計管理模式，則無法準(zhǔn)確性、全面性滿足企業(yè)稅征的各項(xiàng)要求，在一定程度上不利于企業(yè)資金流動的回轉(zhuǎn)與優(yōu)化。而企業(yè)財稅分離則有助于推動企業(yè)稅務(wù)會計依法、準(zhǔn)確、合理、科學(xué)的核算，避免企業(yè)出現(xiàn)繳納稅收的爭議、納稅行為的違法與納稅資金的浪費(fèi)等現(xiàn)象，與此同時，對企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，有助于減輕企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)，并進(jìn)一步推動我國稅收制度深化改革的實(shí)行。

2.3 企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離是我國企業(yè)國際化發(fā)展的重要舉措

基于社會經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際貿(mào)易發(fā)展空間逐漸加大，外資企業(yè)的引進(jìn)與投入日漸增多，并在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系中占有重要地位。因此，為迎合社會經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展需求，推動企業(yè)國際化發(fā)展，促進(jìn)我國稅收與國際發(fā)展要求的接軌，并有效保障企業(yè)利益與我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益，構(gòu)建良好的貿(mào)易發(fā)展環(huán)境，避免企業(yè)國際避稅行為的產(chǎn)生，建立完善而獨(dú)立的稅務(wù)會計已成為社會經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展的必然需求，對我國企業(yè)國際化發(fā)展具有重要影響作用。

2.4 企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離是企業(yè)管理優(yōu)化發(fā)展的必然需求

企業(yè)財務(wù)會計是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程中資金流動與運(yùn)行所產(chǎn)生會計信息的有效核算與監(jiān)督管理，企業(yè)財務(wù)會計的開展主要目的在于，為企業(yè)提供準(zhǔn)確、全面的會計信息，從而提升企業(yè)運(yùn)營與管理的質(zhì)量與效率。然而，企業(yè)財稅一體化發(fā)展時，企業(yè)會計無法在基于會計理論、會計準(zhǔn)則、稅收的要求上提供會計信息，其會計信息存在一定的傾向性，不利于企業(yè)管理的優(yōu)化發(fā)展[4]。這就需要將企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)會計中分離出來，使企業(yè)會計項(xiàng)目活動得到明確開展，為企業(yè)財務(wù)會計、稅務(wù)會計各項(xiàng)信息的準(zhǔn)確性與全面性提供可行性，從而保障企業(yè)經(jīng)營與管理的科學(xué)與優(yōu)化發(fā)展。

2.5 企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離是會計學(xué)科科學(xué)發(fā)展的必然趨勢

財稅會計分離一直是我國會計行業(yè)與財政部門關(guān)注與研究的重要課題。近年來，隨著我國會計原則、會計學(xué)理論的不斷完善，以及稅收機(jī)制的系統(tǒng)化發(fā)展，稅收會計已實(shí)現(xiàn)從財務(wù)會計中的分離，并逐漸形成了獨(dú)立且完善的會計體系，成為一門新興的專業(yè)會計學(xué)科分支[5]。稅務(wù)會計將財務(wù)會計的基本需求以及財政稅收相關(guān)準(zhǔn)則與法律實(shí)現(xiàn)有效的融合，由此可見，企業(yè)財稅會計的分離，是企業(yè)行業(yè)與財政稅收優(yōu)化發(fā)展以及會計學(xué)科學(xué)發(fā)展的必然趨勢，是時代發(fā)展的選擇。

2.6 企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離是企業(yè)信息管理質(zhì)量提升的必然趨勢

企業(yè)財務(wù)會計是在基于會計理論與會計原則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行企業(yè)已完成資金運(yùn)行的核算與監(jiān)督，其目的在于為企業(yè)投資人、債務(wù)人提供會計信息需求。在基于我國經(jīng)濟(jì)體系的轉(zhuǎn)型發(fā)展、經(jīng)濟(jì)政策的完善以及經(jīng)濟(jì)水平的提升下，我國稅法得到了進(jìn)一步完善與建設(shè)，在我國經(jīng)濟(jì)市場中，出現(xiàn)了多種經(jīng)濟(jì)并存的情況。在此發(fā)展環(huán)境中，如若依舊執(zhí)行財稅一體化會計模式，則會計人員將無法對會計信息進(jìn)行全面、連貫、準(zhǔn)確、科學(xué)的核算與監(jiān)督，從而導(dǎo)致會計信息無法準(zhǔn)確、客觀、真實(shí)反映企業(yè)運(yùn)營情況[6]。因此，要想實(shí)現(xiàn)會計信息質(zhì)量的提升，企業(yè)應(yīng)實(shí)行財稅會計的科學(xué)分離，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自主化管理，保證企業(yè)會計信息的明確性、客觀性與真實(shí)準(zhǔn)確性，為企業(yè)投資管理以及國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控提供便利。

3 企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的對策分析

3.1 建立健全企業(yè)稅務(wù)會計機(jī)制

要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的真正分離，需在稅收法律與會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立健全稅務(wù)會計機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)會計的獨(dú)立性構(gòu)建，形成專業(yè)化稅務(wù)會計模式。對此，國家有關(guān)部門應(yīng)有效借鑒發(fā)展優(yōu)秀國家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，制定出迎合時代發(fā)展需求與國際標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)會計制度與稅務(wù)會計模式；政府有關(guān)部門應(yīng)基于經(jīng)濟(jì)市場實(shí)際情況，明確經(jīng)濟(jì)職能，通過采用一定的政策與法律法規(guī)對市場經(jīng)濟(jì)與企業(yè)投資行為進(jìn)行調(diào)控，用以保障企業(yè)會計工作的深化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財稅會計的科學(xué)分離。

3.2 加強(qiáng)高素質(zhì)、高職能會計人才的培養(yǎng)

人力資源是保證企業(yè)建設(shè)與發(fā)展的重要資源，在企業(yè)會計管理過程中，高素質(zhì)、高職能會計人才是保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)財稅分離的重要影響因素。道德素質(zhì)與專業(yè)知識、專業(yè)技能優(yōu)秀的稅務(wù)會計人員，有利于提升企業(yè)稅務(wù)會計質(zhì)量與水平，推動企業(yè)稅務(wù)會計獨(dú)立、全面、完善發(fā)展。對此，可通過再教育、企業(yè)培訓(xùn)、高校培訓(xùn)、自我教育等形式與方法來轉(zhuǎn)變稅務(wù)會計人員的道德觀念，強(qiáng)化會計人員的道德品質(zhì)，促進(jìn)稅務(wù)會計人才綜合素質(zhì)與綜合能力的提升。

3.3 促進(jìn)稅務(wù)制度的深化改革

稅務(wù)制度的深化改革對推動企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離具有重要推動作用。在當(dāng)今企業(yè)競爭激烈、企業(yè)管理工藝改革發(fā)展的背景下，應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行完善：首先，對企業(yè)所得稅制進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)所得稅稅收的融合發(fā)展，構(gòu)建統(tǒng)一的繳納稅收制度；對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅制的一體化發(fā)展，推動企業(yè)增值稅的優(yōu)化建設(shè)；對行為稅、目的稅、財產(chǎn)稅等各項(xiàng)資源稅進(jìn)行科學(xué)、合理的調(diào)整與改革，實(shí)現(xiàn)資源稅的規(guī)范化、科學(xué)化征收[7]。其次，我國財政部門應(yīng)進(jìn)一步完善稅收相關(guān)法律法規(guī)，并規(guī)范稅收征稅行為，從而為稅務(wù)會計提供有力支持。與此同時，相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況以及市場經(jīng)濟(jì)需求，建立多元化稅收管理制度，從而保障企業(yè)稅務(wù)管理優(yōu)化運(yùn)行，推動企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離。

4 結(jié)語

總而言之，企業(yè)稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離，是我國會計領(lǐng)域與財政部門發(fā)展的重要研究內(nèi)容，對我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)現(xiàn)代化改革具有重要意義。近年來，隨著我國會計領(lǐng)域的不斷完善、會計學(xué)科規(guī)?；c系統(tǒng)化發(fā)展以及我國稅收制度的細(xì)化，我國企業(yè)稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離已成為時代發(fā)展的必然需求，是社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展、企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革的重要內(nèi)容，也是會計領(lǐng)域與稅收機(jī)制可持續(xù)發(fā)展的必然趨勢。明確企業(yè)稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的重要性，對其分離對策的研究具有重要意義。

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