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摘 要：近年來，互聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)網(wǎng)不斷發(fā)展壯大，創(chuàng)業(yè)者紛紛投入這股發(fā)展勢頭強勁的浪潮之中，創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)高速發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)內控控制機制和手段已經(jīng)無法滿足互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的需求，設立系統(tǒng)、全面、科學的風險財務管理體制，建立和加強企業(yè)內部控制管理成為亟待解決的重要課題。本文從不同視角闡述與分析了創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內部控制缺陷，并就如何開展內部控制的防范風險提出了相關建議。

關鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè) 內部控制 風險管理

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）02（a）-100-02

回顧近二十年中國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展歷程，內部控制在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展極不均衡，眾多創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內部控制依然處于“混沌階段”或“監(jiān)管合規(guī)階段”初期，依然處于摸著石頭過河的狀態(tài)，內控控制意志薄弱、內部控制體系尚未建立或不健全。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內部控制是一個兩級分化嚴重，內控普遍薄弱，缺乏系統(tǒng)性的最佳實踐。本文深入剖析了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在內部控制體系構建過程中面臨的主要問題和挑戰(zhàn)，加以探討和分析，并從戰(zhàn)略層面和全局高度，去提煉和總結互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內控框架設計思路和策略，并且根據(jù)現(xiàn)存問題提出相應的解決措施，為未來互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)構建、優(yōu)化和改進內控體系提供借鑒和參考。

1 創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)公司的特點及內部控制的重要性

創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)公司大多由境外資金占主導地位，雖然主要的業(yè)務在國內，但出于海外上市的目的，企業(yè)往往注冊在國外，從而形成紅籌架構（又稱“VIE架構”），大多數(shù)創(chuàng)業(yè)型公司會注冊在保密性高、稅務低、資金流通靈活的開曼群島。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)公司具有技術更新速度快、效率高、信息流動迅速等特點，加上國內創(chuàng)投公司大量投入資金，促使企業(yè)得到迅速發(fā)展，但與傳統(tǒng)企業(yè)不同的是，創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展都必須經(jīng)歷：起步—融資—燒錢—達到規(guī)模點—上市經(jīng)歷，企業(yè)必須達到某一個規(guī)模點之后才能贏利，但往往很多創(chuàng)業(yè)型網(wǎng)絡企業(yè)在達到這個規(guī)模點之前由于缺乏風險管理意識和內部控制制度，企業(yè)自認為有大量資金就胡亂揮霍，最終走向倒閉、破產。

因此，加大內部控制意識和內部控制制度建設，才能使企業(yè)做大做強，規(guī)范企業(yè)內部控制體系，并將其與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務緊密結合起來，有效的內控流程化管理能幫助企業(yè)全方位了解可能面臨的風險，使企業(yè)能迅速采取有效措施降低并化解風險，而管理體制完善、財務報告完整真實的互聯(lián)網(wǎng)上市公司能更好地與資本市場對接，也為資本市場的可持續(xù)健康發(fā)展提供了堅實基礎。

2 創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)公司的內部控制缺陷

2.1 企業(yè)內部控制環(huán)境不容樂觀

內部控制環(huán)境是其他因素的奠基石，是整個內控體系的基礎，但在整個互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中內部控制環(huán)境狀況并不樂觀，諸如管理層缺乏誠信道德觀，不能以身作則，從而誘發(fā)職工不誠實、非法和不道德的行為發(fā)生；組織結構和責任分配與授權不明確，不能分配對組織目標的協(xié)同作用；人力資源政策薄弱等，這些環(huán)境基礎本身存在極大的缺陷，即使內控體系構建得再完美，也很難在企業(yè)管理中發(fā)揮出真正的效果。

2.2 管理者對內部控制的認識有待提升

從目前來看，大多創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對內部控制的認識仍處于查漏洞、補缺口，應對監(jiān)管這個階段，內控建設缺乏動力，僅局限于滿足“合規(guī)”的要求，并不追求完善；管理者對企業(yè)風險管理和內部控制認識仍處于較為薄弱的階段，而致使員工不重視，許多企業(yè)沒有規(guī)范公司的治理結構和議事規(guī)則，也沒有適當?shù)膶徟鷻嘞藓褪跈鄼C制，更加沒有意識到建立完善內控體系對防范風險、促進管理起到積極有益的作用。

2.3 風險不確定性以及缺乏風險管理機制

在經(jīng)濟研究領域中風險通常被認為是由不確定性引起的，其產生差異的主要原因是對過去或者現(xiàn)在的信息沒有得到完全的掌握，產生決策的不確定性。公司內部風險管理結構沒有得到完善，是大多創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)當下比較突出的問題。目前互聯(lián)網(wǎng)革命帶來的是市場機制上的根本轉變，識別風險比以往變得更加困難，比如包括微信、微博等在內的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也面臨著信息泄露的問題，風險管理機制的缺乏致使無企業(yè)法識別風險與市場信息。

2.4 制度不完善、流程不規(guī)范

創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期往往只有幾人甚至幾十個人組成，早期重點目標是在存活中尋求發(fā)展，流程和制度并不完善，但隨著企業(yè)不斷壯大發(fā)展，制度和流程的規(guī)范化漸漸進入管理者戰(zhàn)略視野，如何在不同階段建立對企業(yè)生存發(fā)展有效的制度和流程，如何驅動企業(yè)在競爭激烈環(huán)境中尋求穩(wěn)健發(fā)展，是管理者和創(chuàng)始人所要面對和關注的問題。

2.5 創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)缺少持續(xù)內部監(jiān)控

內部控制的作用是監(jiān)督和控制內部的實施，保證業(yè)務的有效進行，保護企業(yè)資產安全完整，保證會計資料真實、合法而制定與實施的政策和程序，但許多創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)缺乏內部監(jiān)控或持續(xù)內控監(jiān)控制度，出現(xiàn)貪污受賄的不良風氣，以及財務報表不真實、不完整，賬簿與實物不相符、對外部審計報表不重視等問題。

3 創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)公司內部控制優(yōu)化建議

3.1 構建良好的企業(yè)內部控制環(huán)境

良好的內部控制環(huán)境是企業(yè)建設的重中之重。首先，管理層應提高個人素質及專業(yè)素養(yǎng)，形成內部控制觀念，防范欺詐和舞弊行為，為員工樹立正確的榜樣；其次，企業(yè)需要完善人力資源政策，多方位、多角度地加強崗位以及在職人員的培訓，提高人員的業(yè)務素質，加強職業(yè)品德教育；再次，應建立以及優(yōu)化組織結構，授權明確，責任到人；最后，設立董事會、審計委員會，增強其獨立性，監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營活動，審核會計報表，從而保證會計信息的質量。

3.2 提高管理者內部控制的重視程度

提高公司管理者的風險管理意識與理念，主張制定各類內控制度，帶頭學習并結合制度流程去處理業(yè)務，實現(xiàn)實際業(yè)務與內控控制制度相互結合。在公司日常管理中，有必要以培訓授課的方式提高公司管理者以及各個部門員工對內控認識和重視制度，實現(xiàn)全體員工共同參與，共同制定，完善和執(zhí)行，從而形成健康、積極向上的企業(yè)文化，帶動企業(yè)發(fā)展。

3.3 管理機制

（1）評估風險重要程度。對識別出的風險事項，要從風險頻率和影響程度兩個維度采取定性與定量相結合的方法進行分析判別，大多數(shù)創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以根據(jù)自身和行業(yè)經(jīng)驗進行定性分析得出風險評估結果進行風險分級，可將風險按重要程度分為輕微風險、較小風險、一般風險、較大風險和嚴重風險五個等級，管理者可以根據(jù)其重要程度，分別采取有效措施降低風險。

（2）加強內部審計管理體系。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應在企業(yè)內部專門設立內部審計部門，執(zhí)行審計及監(jiān)督職能，明確內部審計的獨立性，輔助公司樹立風險意識，將公司風險承受能力進一步提升，同時，內部審計有助于強化單位內部管理控制制度，及時發(fā)現(xiàn)問題糾正錯誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護資產的安全與完整，提高會計資料的真實性、可靠性，以及對各部門活動做出客觀、公正的審計結論和意見，起到評價和鑒證的作用。

（3）構建風險預警體制。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應建立風險預警系統(tǒng)，預計可能發(fā)生的風險，并提醒有關部門采取有力措施。與此同時，還需要建立起信息推斷系統(tǒng)，安全高效的信息傳遞、分析和采集系統(tǒng)，為全面、動態(tài)、持續(xù)的風險管理提供基礎。

3.4 側重不同流程和制度

創(chuàng)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應根據(jù)自身特點，具有針對性地構建內部控制流程和政策，應在企業(yè)的初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期這三個不同階段，建立各自不同的流程和制度。

在企業(yè)初創(chuàng)階段，整體規(guī)模不大，可以考慮一些方便流程制度，做好內部溝通，建立愿景，最大程度地激勵員工，保持大家的方向和士氣。流程上盡量簡化，可以考慮項目管理（做好項目計劃和溝通計劃），需求管理（做好需求分析和變更管理）和配置管理要求（做好交付件管理，保證隨時能復原）。

在企業(yè)成長階段，企業(yè)將完成由作坊到公司的轉變，是發(fā)展成長尤為重要的一個時期，企業(yè)應固化完善核心流程和制度，特別是關于業(yè)務相關制度、人力資源管理和企業(yè)財務制度等方面的制度和流程。

在企業(yè)成功階段，已經(jīng)建立了完整成熟的流程體系，各部門的流程都已經(jīng)顯性化，實現(xiàn)流程的全信息化管理，在這個階段，公司開始有了清晰的組織結構，有了各種功能業(yè)務部門，所以制度和流程將著眼于如何更有效地發(fā)揮每個部門的協(xié)調效應，企業(yè)更注重于組織流程、風險管理等流程制度的建立。

值得關注的是，創(chuàng)業(yè)公司的創(chuàng)始人總會認為自己比公司任何人都了解這家企業(yè)，采取較大的控制權，實行任何事務的決定權，這個誤區(qū)大大阻礙了公司的發(fā)展和成長，一旦控制可能抑制其他員工的創(chuàng)造性發(fā)揮，打擊核心人員的創(chuàng)新熱情，導致公司的發(fā)展停滯。因此，創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)公司需要建立一套制度、人、文化相結合的保障體系，這樣才能讓公司發(fā)展得更持久，真正保障創(chuàng)始人利益的不是絕對控制，更不是至高無上的權威，而是一批悉心招聘培訓出來的靠譜的人，一種健康積極的文化和透明開放有效的機制，這三者的結合才是企業(yè)健康發(fā)展的基礎。

3.5 實施持續(xù)監(jiān)控制度

首先，創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)需要對財務報告系統(tǒng)進行持續(xù)監(jiān)控，以定期的方式方法持續(xù)進行，當經(jīng)營管理當局在履行其日常的管理活動時，監(jiān)控部門會采集到內部控制系統(tǒng)持續(xù)運行的證據(jù)資料。對某筆業(yè)務或重大業(yè)務可以進行檢查核對，反映出銷售交易處理中的系統(tǒng)缺陷。

其次，企業(yè)需要進行實物監(jiān)控，將信息系統(tǒng)記錄的數(shù)據(jù)信息與實物進行核對檢驗比較，定期盤點存貨，檢查實物與賬面記錄的數(shù)據(jù)信息是否一致，并對實物監(jiān)控中的差異情況進行分析。

再次，采納外部審計師日常提出的有關內部控制的審計報告和建議，并強化進行改正，審計師會高度重視內部控制設計的評價內控并關注測試內部控制的效果，這樣就能檢查出企業(yè)在內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)。

最后，定期監(jiān)控崗位職責人員有無超越自己崗位職責的行為，經(jīng)營管理者和財務人員是否定期開展復核控制程序、核對具體數(shù)據(jù)賬目、檢查內部審計人員是否對經(jīng)營管理和財務人員進行驗證。

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