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        一般納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)收賬款會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

        2017-07-10 08:05:12翟黎青
        財(cái)經(jīng)界·學(xué)術(shù)版 2017年11期
        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)處理

        翟黎青

        摘 要:一般納稅人提供建筑服務(wù)收到預(yù)收賬款時(shí),由于納稅人選用的計(jì)稅方法和提供服務(wù)地點(diǎn)不同等問題,相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與增值稅的納稅申報(bào)業(yè)務(wù)差別很大,本文以一般納稅人提供不同施工地點(diǎn)的建筑服務(wù)采用一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法時(shí)涉及的具體會(huì)計(jì)處理及增值稅納稅申報(bào)時(shí)注意的問題與同行商榷,以達(dá)到拋磚引玉的目的。

        關(guān)鍵詞:一般納稅人 不同施工地點(diǎn)建筑服務(wù) 簡易/一般計(jì)稅方法 會(huì)計(jì)處理 納稅申報(bào)

        一、一般計(jì)稅核算方法

        (一)項(xiàng)目施工地點(diǎn)與機(jī)構(gòu)所在地不在同一個(gè)縣(市、區(qū))

        依據(jù)《跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》國稅總局公告〔2016〕17號(hào)第三條:納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法,向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;第四條(一)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

        例如:某公司機(jī)構(gòu)所在地為甲地,2016年10月份在乙地有一項(xiàng)建設(shè)服務(wù)工程合同價(jià)款(含稅)1110萬元,11月收到預(yù)收賬款111萬元,12月開具普通銷售發(fā)票,與業(yè)主結(jié)算工程款(含稅)555萬元,扣回預(yù)收賬款111萬元。

        1、11月會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)

        (1)服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款:

        借:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 20000[ 1110000 ÷(1+11%)×2%]

        貸:銀行存款 20000

        (2)收到預(yù)收賬款

        借:銀行存款 1110000

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅 110000

        預(yù)收賬款 1000000

        (3)增值稅納稅申報(bào)表填列項(xiàng):

        增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)第三行“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”第2、3、4欄填寫預(yù)交稅款20000元;附列資料(一)(本期銷售明細(xì))第4欄“一般計(jì)稅方法計(jì)稅、11%”第5列“未開具發(fā)票”銷售額填列1000000元,銷項(xiàng)稅額填列110000元;一般納稅人主表中第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”填列1000000元,第11欄“銷項(xiàng)稅額”填列110000元,第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”填列110000元,第28欄“分次預(yù)繳稅款”填列20000元,第32欄“期末未繳稅額”填列90000元。

        2、12月會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)

        (1)服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款

        借:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 80000[(5550000-1110000)÷(1+11%)×2%] 貸:銀行存款 80000

        (2)收到工程結(jié)算款,開具普通發(fā)票5550000元

        借:銀行存款 4440000

        預(yù)收賬款 1000000

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅 550000

        工程結(jié)算 5000000

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅 -110000

        (3)增值稅納稅申報(bào)表填列項(xiàng)

        增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)第三行“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”第2、3、4欄填寫預(yù)交稅款80000元;附列資料(一)(本期銷售明細(xì))第4欄“一般計(jì)稅方法計(jì)稅、11%”第3列“開具其他發(fā)票”銷售額填列5000000元,銷項(xiàng)稅額填列550000元, 特別注意 由于11月無票預(yù)收款已繳納過增值稅,所以同時(shí)應(yīng)在 第5列“未開具發(fā)票”銷售額填列-1000000元,銷項(xiàng)稅額填列-110000元;一般納稅人主表中第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”填列4000000元,第11欄“銷項(xiàng)稅額”填列440000元,第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”填列440000元,第28欄“分次預(yù)繳稅款”填列80000元,第32欄“期末未繳稅額”填列360000元。

        (二)項(xiàng)目施工地點(diǎn)與機(jī)構(gòu)所在地在同一個(gè)縣(市、區(qū))

        納稅人提供的建筑服務(wù)施工地點(diǎn)與機(jī)構(gòu)所在地在同一個(gè)縣(市、區(qū)),向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,不預(yù)交增值稅。因此會(huì)計(jì)處理中沒有服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款的賬務(wù)處理;申報(bào)表不用填寫附列資料(四),相應(yīng)主表的數(shù)據(jù)中也就沒有預(yù)繳稅款欄數(shù)據(jù)。由于其它的財(cái)務(wù)處理和申報(bào)表與跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)業(yè)務(wù)相似,這里就不再重復(fù)列示。

        二、簡易計(jì)稅核算方法

        依據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中附件2第一條第(七)款規(guī)定:一般納稅人以清包工方式、為甲供工程、老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

        (一)項(xiàng)目施工地點(diǎn)與機(jī)構(gòu)所在地不在同一個(gè)縣(市、區(qū))

        依據(jù)《跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》國稅總局公告〔2016〕17號(hào)第二條:一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

        例:某一般納稅人機(jī)構(gòu)所在地為甲地,2016年10月份在乙地有一項(xiàng)甲供工程建設(shè)服務(wù)工程合同價(jià)款(含稅)206萬元,選擇簡易計(jì)稅方法核算。11月收到預(yù)收賬款20.6萬元;12月開具普通銷售發(fā)票,與業(yè)主結(jié)算工程款(含稅)82.4萬元,扣回預(yù)收賬款20.6萬元。

        1、11月會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)

        (1)服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款

        借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 6000[ 206000 ÷(1+3%)×3%]

        貸:銀行存款 6000

        (2)收到預(yù)收賬款

        借:銀行存款 206000

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅 6000

        預(yù)收賬款 200000

        (3)增值稅納稅申報(bào)表填列項(xiàng):

        增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)第三行“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”第2、3、4欄填寫預(yù)交稅款6000元;附列資料(一)(本期銷售明細(xì))第12欄“簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、3%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第5列“未開具發(fā)票”銷售額填列200000元,銷項(xiàng)稅額填列6000元;一般納稅人主表中第5欄“按簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅銷售額”填列200000元,第21欄“簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填列6000元,第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”填列6000元,第28欄“分次預(yù)繳稅款”填列6000元,第32欄“期末未繳稅額”填列0元。

        2、12月會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)

        (1)服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款

        借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 18000[(824000-206000)÷(1+3%)×3%]

        貸:銀行存款 18000

        (2)收到工程結(jié)算款,開具普通發(fā)票824000元

        借:銀行存款 618000

        預(yù)收賬款 200000

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅 24000

        工程結(jié)算 800000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅 -6000

        (3)增值稅納稅申報(bào)表填列項(xiàng):

        增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)第三行“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”第2、3、4欄填寫預(yù)交稅款18000元;附列資料(一)(本期銷售明細(xì))第12欄“簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、3%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第3列“開具其他發(fā)票”銷售額填列800000元,銷項(xiàng)稅額填列24000元, 特別注意 由于11月無票預(yù)收款已繳納過增值稅,所以同時(shí)應(yīng)在 第5列“未開具發(fā)票”銷售額填列-200000元,銷項(xiàng)稅額填列-6000元;一般納稅人主表中第5欄“按簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅銷售額”填列600000元,第21欄“簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填列18000元,第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”填列18000元,第28欄“分次預(yù)繳稅款”填列18000元,第32欄“期末未繳稅額”填列0元。

        (二)項(xiàng)目施工地點(diǎn)與機(jī)構(gòu)所在地在同一個(gè)縣(市、區(qū))

        納稅人提供的建筑服務(wù)施工地點(diǎn)與機(jī)構(gòu)所在地在同一個(gè)縣(市、區(qū)),不預(yù)交增值稅。其會(huì)計(jì)處理與一般計(jì)稅方法下的納稅申報(bào)相似,這里就不再詳細(xì)列示。

        參考文獻(xiàn):

        [1]《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》.財(cái)稅〔2016〕36號(hào),2016

        [2]財(cái)政部《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》.財(cái)會(huì)[2016]22號(hào).2016

        [3]《跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》.國稅總局公告〔2016〕17號(hào).2016

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