張曉玫

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，國內(nèi)對于企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了相應(yīng)的研究和調(diào)整，通過研究調(diào)整，對于傳統(tǒng)的借款費(fèi)用進(jìn)行了相應(yīng)的確認(rèn)和計量的變化控制。通過全面提升借款費(fèi)的資本化資產(chǎn)范圍，對于借款費(fèi)用的資本化計算以及和方法進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整和研究。我國借款費(fèi)的調(diào)整使得我國的資本的方法產(chǎn)生了變化，全面提升了我國資本的計算方法，實(shí)現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全面促進(jìn)。作者通過對新準(zhǔn)則中的借款費(fèi)用進(jìn)行研究和分析，和舊準(zhǔn)則中的借款費(fèi)用及性能對比，得出借款費(fèi)用中的可以進(jìn)行資本化的資產(chǎn)范圍，對于借款費(fèi)用的借款范圍進(jìn)行了相應(yīng)的分析和總結(jié)，并對其中的相應(yīng)細(xì)節(jié)進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；借款費(fèi)用；資本化

從根本上來說，財政部新發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則對于企業(yè)會計的確認(rèn)和計量以及報告等行為進(jìn)行了全面的信息控制。和以往所使用的企業(yè)會計準(zhǔn)則中的借款費(fèi)用相比，新的準(zhǔn)則本身有了巨大的調(diào)整，而且對于資本化的資產(chǎn)范圍進(jìn)行了研究，對于其中所包含的借款范圍以及資本化的開始點(diǎn)和停止點(diǎn)都有了進(jìn)一步的規(guī)范。在新準(zhǔn)則中，對于舊準(zhǔn)則的很多規(guī)定死角進(jìn)行了革新，對于其中的很多會計實(shí)務(wù)問題進(jìn)行處理，確保實(shí)現(xiàn)了會計實(shí)務(wù)的全面發(fā)展和不斷推動。

一、新準(zhǔn)則對借款費(fèi)用資本化的相關(guān)規(guī)定

目前所采用的新的準(zhǔn)則中對于借款費(fèi)用的定義所指的就是企業(yè)因為借款所導(dǎo)致的利息以及相關(guān)的成本等。在新的規(guī)范中，對于借款費(fèi)用的確認(rèn)和計量有了嶄新的要求，全面的提升了借款費(fèi)的資本化資產(chǎn)范圍和借款的內(nèi)容。

1. 從根本上來說，借款費(fèi)用的資本化本質(zhì)上就是企業(yè)在進(jìn)行購置和建造相應(yīng)生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的時候，所使用的借款費(fèi)用。對于其中所滿足特定條件的借款費(fèi)用需要利用當(dāng)前的所有利潤進(jìn)行抵減項目和計入財務(wù)費(fèi)用的計算，確保符合資本變化的要求。對于符合資本化條件的相應(yīng)資產(chǎn)，在經(jīng)過一段時間的構(gòu)建后，需要確保生產(chǎn)活動符合預(yù)計的要求，實(shí)現(xiàn)所有資產(chǎn)的相應(yīng)銷售。對于資本化的借款來說，其中主要是分為專門的借款和一般的借款，對于兩種借款，在借款費(fèi)用資本化的時候，需要分別對待進(jìn)行相應(yīng)的專項分析和研究后才能確定。

2. 在進(jìn)行專門借款研究的時候，需要對專門借款的利息、折價和溢價三個方面的攤銷以及匯兌差額進(jìn)行研究，確保企業(yè)滿足其中的三個標(biāo)準(zhǔn)的資本化特點(diǎn)。在出現(xiàn)資產(chǎn)支出而且已經(jīng)發(fā)生變化的時候，需要對資產(chǎn)的支出進(jìn)行相應(yīng)的全面分析，確保企業(yè)的購置或者生產(chǎn)符合資本化的資產(chǎn)要求。利用現(xiàn)金和非現(xiàn)金支出的時候，需要對所承擔(dān)的債務(wù)形式進(jìn)行研究。在借款費(fèi)已經(jīng)完成并發(fā)生的時候，需要確保企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)的相應(yīng)借入款項的利息和折價符合攤銷和匯兌的差額要求。對于其中存在的權(quán)責(zé)和配比，都需要按照相應(yīng)的要求進(jìn)行確定。對于資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定要求的狀態(tài)，需要利用構(gòu)建活動對其中的資產(chǎn)進(jìn)行構(gòu)建，對于資產(chǎn)實(shí)體所構(gòu)建的相應(yīng)主體，需要確保實(shí)際的開工和建造。

3. 對于資產(chǎn)在構(gòu)建或者生產(chǎn)的時候出現(xiàn)非正常中斷而且中斷的時間連續(xù)超過三個月以上的，需要對已經(jīng)借款的費(fèi)用進(jìn)行資本化。一般情況下所謂的非正常中斷是由企業(yè)在管理的決策所導(dǎo)致的，因此對于其中的不可預(yù)見因素需要進(jìn)行控制。對于企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化的，需要利用針對性的原則，對其中所產(chǎn)生的相應(yīng)情況進(jìn)行研究和控制，確保所有的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷都符合構(gòu)建和生產(chǎn)的資本化條件的要求。

二、新舊準(zhǔn)則借款利息資本化核算方法比較

對于借款利息的資本化核算方法，具有新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則兩種不同的計算方法，其中舊的準(zhǔn)則將專門借款和一般借款的費(fèi)用進(jìn)行了全面的歸納，并將其納入到會計準(zhǔn)則中。新的準(zhǔn)則中將專門的借款和借款費(fèi)用的資本化進(jìn)行了全面的擴(kuò)大，并將其與相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行相互融合，實(shí)現(xiàn)了對專門借款和一般借款利息資本化金額的確定。

（一）擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)范圍及其利息資本化的借款范圍

在新的準(zhǔn)則中，對企業(yè)中所發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行了全面的核算，并針對符合資本化條件的資產(chǎn)和構(gòu)建的相應(yīng)借款費(fèi)用進(jìn)行了全面的核算，確保了所有核算的完善性。與此同時對于其中的相應(yīng)借款費(fèi)用進(jìn)行了核算的規(guī)范性控制，確保了新準(zhǔn)則中的資本化條件的核算水平。對于符合資本化條件的資產(chǎn)，需要利用一般借款，對其中的相應(yīng)累計資產(chǎn)進(jìn)行專門借款部分的資產(chǎn)支出和控制，確保所計算的一般借款符合資本化的利息金額要求。

（二）完善了專門借款利息資本化金額確定方法

在新的準(zhǔn)則規(guī)定中，對于構(gòu)建或者是生產(chǎn)的相應(yīng)資產(chǎn)，需要利用專門的借款進(jìn)行，對于其中存在的專門借款，需要利用實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減法進(jìn)行投資效益的控制，確保借款資金在存入銀行后所得到的利息收入和暫時性投資取得的投資收益的相應(yīng)金額基本持平。從整體上來說，對于專門的借款需要對其中的利息支出進(jìn)行控制，對于專門借款和沒有動用的資金需要結(jié)合企業(yè)自身的收益進(jìn)行對比，確保符合核算的整體的要求。

（三）增加了一般借款利息資本化金額的確定方法

在新的準(zhǔn)則中，可以利用符合生產(chǎn)資本化條件的資產(chǎn)和對借款的占用情況進(jìn)行控制。對于企業(yè)來說可以利用對資金支出的累計統(tǒng)計，確定專門借款的數(shù)量。利用對借款應(yīng)予的相應(yīng)資本化的利息金額獲得資本化率的加權(quán)平均利率進(jìn)行計算控制。對于新的準(zhǔn)則來說，考慮其中的內(nèi)容。

三、新準(zhǔn)則借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大對企業(yè)的影響

在新的準(zhǔn)則中，借款費(fèi)用資本化的范圍明顯擴(kuò)大了，這主要是由于新規(guī)范重新對借款費(fèi)用進(jìn)行了確認(rèn)，在進(jìn)行計量和相關(guān)信息披露的時候，全面的提升了借款費(fèi)用資本化的范圍，提升了借款費(fèi)用的資本化計算方法，對于其中所能夠影響借款資本化范圍的影響因素進(jìn)行了全面的探究和分析。在新規(guī)定中對于長時間生產(chǎn)和運(yùn)行有了新的要求，對于其中所存在的借款費(fèi)用的變化，都?xì)w結(jié)為資本化的變化。從根本上來說，企業(yè)進(jìn)行的大型機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)以及船舶等生產(chǎn)周期畢竟較長的銷售價值，都是需要?dú)w結(jié)到目前的損益中。對于其中進(jìn)行生產(chǎn)所缺的相應(yīng)會計利潤，需要利用負(fù)債表中的存貨成本進(jìn)行資產(chǎn)的總額控制，確保對大量借款費(fèi)的控制。全面的提升了企業(yè)的各個期間的經(jīng)營成果，對于所提供的會計信息，也具有較為準(zhǔn)確的可靠的控制。在進(jìn)行構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的相應(yīng)借款，對借款利息的相應(yīng)資本化控制。

四、結(jié)論

從整體上來所，借款費(fèi)用中所包含的利息、折扣和溢價攤銷等資本化的金額對于借款費(fèi)用本身是具有一定影響的。在進(jìn)行利息和折價確定的時候，需要對其中的相應(yīng)細(xì)節(jié)進(jìn)行控制和研究，確保累計支出的加權(quán)平均數(shù)符合資本化率的要求。在進(jìn)行固定資產(chǎn)確定的時候，需要對其中的價值公平性和合理性進(jìn)行全面的把控，確保進(jìn)行計算的時候，符合各種各樣的限制和要求。對于所得的計算結(jié)果，需要進(jìn)行多次的核算，確保不會因為計算失誤和對限制的控制不足導(dǎo)致出現(xiàn)結(jié)果的錯誤核算。作為一名合格的會計人員，需要在日常的工作中對會計相應(yīng)理論知識進(jìn)行學(xué)習(xí)，確保自身的專業(yè)理論知識水平的不斷提升。對于日常所進(jìn)行的會計工作，要確保每項計算和程序的操作都符合要求，進(jìn)而提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，確保能夠在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時，符合會計人員的自身素質(zhì)要求。

對于企業(yè)來說，資金的來源本身具有權(quán)益性資金和債務(wù)籌措資金兩種，在進(jìn)行企業(yè)借款資金化核算的時候，需要對其中的資金來源進(jìn)行詳細(xì)的分析，確保所核算的資金符合要求。 通過對資金的資本化問題處理，可以降低資金的資本化變通余地，在出現(xiàn)調(diào)整借款費(fèi)用資本化的時候，可以有效的降低調(diào)整的范圍，提升會計核算的及時性。對于目前的現(xiàn)金流動的負(fù)值，可以利用所構(gòu)建的生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)資金進(jìn)行借款處理，但是需要保障資本化的金額符合當(dāng)前借款的利息限制。

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（作者單位：山東國際生物科技園發(fā)展有限公司）