潘勇

摘要：自2016年5月1日起，我國(guó)“營(yíng)改增”工作擴(kuò)大到所有行業(yè)，擔(dān)保行業(yè)也被納入“營(yíng)改增”范圍。李克強(qiáng)總理在政府報(bào)告中承諾，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。文章就“營(yíng)改增”工作實(shí)施近一年來對(duì)擔(dān)保行業(yè)的影響做簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；擔(dān)保行業(yè)；稅負(fù)；影響

擔(dān)保業(yè)在行業(yè)分類中歸類為金融業(yè)，屬于金融業(yè)征稅范圍。本文將通過以下幾個(gè)方面分析“營(yíng)改增”對(duì)擔(dān)保行業(yè)的影響。“營(yíng)改增”可以完善擔(dān)保行業(yè)與制造業(yè)及其他服務(wù)業(yè)增值稅抵扣鏈。同時(shí)，增加了擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理成本。包括：增加稅務(wù)管理成本、報(bào)稅系統(tǒng)轉(zhuǎn)換帶來的培訓(xùn)支出加大、增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣嚴(yán)格、發(fā)票管理難度加大、增加財(cái)務(wù)管理成本，會(huì)計(jì)科目調(diào)整等一系列。

一、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，會(huì)計(jì)處理上最終歸集科目為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)；而增值稅屬于價(jià)外稅，會(huì)計(jì)處理上最終歸集科目為“應(yīng)交稅費(fèi)”，進(jìn)而影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。需要注意的是，“營(yíng)改增”后相同的金額在收入確認(rèn)時(shí)需要剔除應(yīng)交增值稅，使利潤(rùn)表中收入的具體項(xiàng)目數(shù)值下降，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)表。

舉例：某擔(dān)保公司收取擔(dān)保費(fèi)212萬元（含稅收入），則不含稅銷售額=212/（1+6%）=200萬元，銷項(xiàng)稅額=200*6%=12萬元。

如以營(yíng)業(yè)稅計(jì)量，則應(yīng)納稅額為：212*5%=10.6萬元。

不考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣及稅金附加的情況下，“營(yíng)改增”后會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)總額較之前下降212-10.6-200=1.4萬元。

二、“營(yíng)改增”對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅負(fù)的影響

在“營(yíng)改增”之前，收入總額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率就可以得出擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅負(fù)結(jié)果，而“營(yíng)改增”后，要考慮價(jià)稅分離帶來的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，如企業(yè)免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的金額，以及企業(yè)取得的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，所以企業(yè)稅負(fù)就會(huì)變得復(fù)雜。

比如，增值稅是價(jià)外稅，在預(yù)計(jì)利潤(rùn)時(shí)收入和成本都要進(jìn)行價(jià)稅分離，這樣收入和成本費(fèi)用都會(huì)減少，但由于收入和成本費(fèi)用的金額以及稅率不同，二者減少的幅度并不一致，所以利潤(rùn)的變化就會(huì)變得比較復(fù)雜。有時(shí)企業(yè)的部分開支并不一定能取得增值稅專用發(fā)票，有些成本費(fèi)用又不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使得不含稅成本和進(jìn)項(xiàng)稅的預(yù)計(jì)會(huì)變得更加復(fù)雜；另外，盡管增值稅是價(jià)外稅，但也會(huì)間接影響企業(yè)利潤(rùn)，比如企業(yè)增值稅繳納的少，利潤(rùn)就會(huì)增加，就會(huì)多交企業(yè)所得稅，由于利潤(rùn)總額增加，即使多交了企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)還是較“營(yíng)改增”之前是增加的。

總體來說，擔(dān)保機(jī)構(gòu)屬于勞動(dòng)與資金密集型企業(yè)，人工成本占支出比重較大，擔(dān)保賠償支出及準(zhǔn)備金的提取在成本支出中也占比較大，而這些部分都無法進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)稅率由原營(yíng)業(yè)稅的5%增加到現(xiàn)行增值稅率6%，稅負(fù)如何變化取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。而對(duì)處于穩(wěn)定發(fā)展階段的擔(dān)保公司來說，辦公設(shè)備及辦公場(chǎng)所前期均已投入，日常經(jīng)營(yíng)中可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅額極少，整體稅負(fù)較之前都有所增加，而且擔(dān)保機(jī)構(gòu)收入規(guī)模越大，這種情況就越突出。以一組數(shù)據(jù)進(jìn)行說明，如表1所示。

三、擔(dān)保機(jī)構(gòu)“營(yíng)改增”收入核算

擔(dān)保行業(yè)收入主要包括擔(dān)保業(yè)務(wù)收入、委貸業(yè)務(wù)收入、利息收入和其他收益。收入及應(yīng)交稅金確認(rèn)具體如表2所示。

四、擔(dān)保機(jī)構(gòu)常見費(fèi)用支出具體政策解讀

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

招待費(fèi)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。另外，招待費(fèi)超額部分還需繳納企業(yè)所得稅，因此該項(xiàng)支出要合理使用。

（二）福利費(fèi)

用于福利而購(gòu)買的商品不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。

（三）差旅費(fèi)

擔(dān)保機(jī)構(gòu)工作人員出差一般會(huì)發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、餐費(fèi)。其中只有培訓(xùn)費(fèi)和住宿費(fèi)可以憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）會(huì)議費(fèi)

一般納稅人取得會(huì)議費(fèi)的專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但含有餐費(fèi)字樣且金額可區(qū)分的部分，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。例如，某擔(dān)保公司開會(huì)共花費(fèi)5000元，開具的會(huì)議費(fèi)專用發(fā)票中注明其中包含餐費(fèi)2000元，那么3000元對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可予以抵扣。

（五）辦公費(fèi)

辦公用品、低耗品、電子耗材等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但在采購(gòu)過程可分情況予以選擇。例如，某擔(dān)保公司需要采購(gòu)辦公用品一批，同樣質(zhì)量的產(chǎn)品，A供應(yīng)商和B供應(yīng)商報(bào)價(jià)均為2000元，A開具增值稅專用發(fā)票，B為小規(guī)模納稅人可選擇代開增值稅專用發(fā)票，那么在A和B之間優(yōu)先選擇A供應(yīng)商，因?yàn)锳供應(yīng)商可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，而B供應(yīng)商可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率只有3%。如果還有一家C供應(yīng)商只能開普通發(fā)票，報(bào)價(jià)是1650元，如果要開具增值稅專用發(fā)票需要另外加稅點(diǎn)，加完稅點(diǎn)的金額略低于A供應(yīng)商的報(bào)價(jià)，低出金額大于因普票少抵扣進(jìn)項(xiàng)導(dǎo)致多納稅的稅金附加，那么在成本相同的條件下，考慮到稅款抵扣有延遲，所以相對(duì)而言，選擇C供應(yīng)商開具普通發(fā)票對(duì)公司更有利。

（六）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，同樣質(zhì)量的產(chǎn)品，需要對(duì)不含稅成本進(jìn)行對(duì)比分析，選擇成本較低的供應(yīng)商。特別需要注意的是，無償贈(zèng)送的宣傳用品需視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

（七）過橋過路費(fèi)

過橋過路費(fèi)可以抵扣。高速公路通行費(fèi)可按票面金額按3%計(jì)算抵扣，一、二級(jí)公路、橋閘通行費(fèi)可按票面金額5%計(jì)算抵扣，目前該政策繼續(xù)執(zhí)行，停止時(shí)間國(guó)家稅務(wù)總局另行通知。

“營(yíng)改增”是國(guó)家推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，擔(dān)保行業(yè)只有在堅(jiān)持稅收政策剛性的同時(shí)學(xué)活、用活稅收政策，從業(yè)務(wù)品種開發(fā)、投資業(yè)務(wù)的選擇、采購(gòu)合同的簽訂、供應(yīng)商的篩選比價(jià)等方面考慮，才能爭(zhēng)取最大限度規(guī)避政策不利帶來的稅負(fù)影響。

參考文獻(xiàn)：

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[2]黃晴.擔(dān)保行業(yè)稅收政策[J].中國(guó)擔(dān)保，2016（01）.

（作者單位：咸陽市融資擔(dān)保股份有限公司）