□ 潘佳瑭

試析財政撥款的核算方法

□ 潘佳瑭

如何設(shè)置和運用適當(dāng)?shù)臅嬁颇浚茖W(xué)核算村級財務(wù)涉及的財政撥款，是農(nóng)村財務(wù)會計工作的重要內(nèi)容，也是具有爭議性的業(yè)務(wù)話題。對于村級財務(wù)會計涉及的財政撥款，各地農(nóng)村在科目設(shè)置與核算內(nèi)容上不盡相同，有的甚至存在顯著的差異，有必要立足農(nóng)村基層實際進行分析，探討科學(xué)合理的核算方法。本文試以北京市現(xiàn)行的制度核算方法為例，結(jié)合朝陽區(qū)村級財務(wù)核算面臨的問題進行探討，提出針對性建議，以期規(guī)范相關(guān)資金的核算。

一、現(xiàn)行的核算方法

隨著城鄉(xiāng)統(tǒng)籌力度的加大和城鄉(xiāng)一體化進程的推進，公共財政對農(nóng)村發(fā)展的支持力度不斷加大，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織獲得的財政撥款總體上呈現(xiàn)持續(xù)增長態(tài)勢，在城市化進程較快的城鄉(xiāng)結(jié)合部，公共財政對農(nóng)村的資金投入往往增速更快、增幅更大。朝陽區(qū)地處首都城鄉(xiāng)結(jié)合部，2014-2016年全區(qū)村級集體經(jīng)濟組織獲得的各項財政撥款累計達41.0億元，占同期村級資金來源的39.2%，每個村年均獲得財政撥款達893萬元，其中，資本性投入744萬元，財政補助資金149萬元，如何結(jié)合科學(xué)的核算方法，管好用好這些財政資金，事關(guān)廣大農(nóng)民的切身利益和農(nóng)村長遠發(fā)展與穩(wěn)定。

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的功能有其特殊性，與企業(yè)等經(jīng)濟組織的功能屬性明顯不同，除了具有對集體資金資產(chǎn)資源的經(jīng)營管理職能外，通常還承擔(dān)一定的社區(qū)公益性、公共性職能及相應(yīng)的費用支出，同時又享受或多或少的財政資金支持或補貼，其會計核算方法必然與其他經(jīng)濟組織有所不同。鑒于上述特點，朝陽區(qū)按照2010年修訂的《北京市村合作經(jīng)濟組織會計制度實施細則》，對村級集體經(jīng)濟組織收到的財政撥款，根據(jù)資金的性質(zhì)和用途，區(qū)別“資本性投入”、“政府補助”兩種情況，采取分類核算的方法予以處理。

具體核算方法如下：

（一）政府資本性投入列入“專項應(yīng)付款”進行核算。設(shè)置“專項應(yīng)付款”一級會計科目，專門用于核算政府部門向村集體經(jīng)濟組織投入的具有專項或特定用途的資本投入類款項。村集體經(jīng)濟組織收到的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記該科目。將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付薪酬”等科目。工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記本科目，貸記“資本公積-資本溢價”科目；對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記該科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)合需要返還的，借記該科目，貸記“銀行存款”科目。撥款余額不需要返還的，借記該科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。該科目期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織尚未轉(zhuǎn)銷的專項應(yīng)付款。與此同時，該科目明確的核算內(nèi)容僅限于“政府部門的資本性投入，不包括政府部門撥入的補助資金”。

（二）政府補助資金列入“營業(yè)外收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”進行核算。對于村集體經(jīng)濟組織收到的財政補助資金，參照村級組織正常運轉(zhuǎn)補助資金的核算方法，列為營業(yè)外收入。確認的政府補助利得，借記“銀行存款”、“遞延收益”等科目，貸記該科目。期末將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。支出財政補助資金時，則在其他業(yè)務(wù)成本中核算。

二、面臨的主要問題

按照現(xiàn)有方法核算村級財務(wù)涉及的財政補助資金，主要存在三個突出問題：一是增加了財務(wù)處理工作量，影響核算效率和準確性。財政補助資金屬于政府部門對村級公益性、公共性事業(yè)的支持，不屬于“利得”性質(zhì)，現(xiàn)行的做法把財政補助資金計入營業(yè)外收入核算，實際上是把相關(guān)資金視同非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、銷售利得進行處理，必然涉及納稅申報調(diào)整的問題，特別是全面“營改增”之后，村集體經(jīng)濟組織需要進行納稅申報調(diào)整，基層財務(wù)人員普遍認為這是無謂的“折騰”，意見很大。二是補貼資金收入與支出不匹配，難以確保?？顚Ｓ?。村集體經(jīng)濟組織的營業(yè)外收入有不同的來源，其他業(yè)務(wù)成本也包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資金的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等內(nèi)容，把財政補助資金收支項目與其他收支項目混在一起列入“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”進行核算，容易出現(xiàn)收入與支出不匹配的問題，無法保障專項資金按特定用途使用。三是加大了審計工作難度，資金監(jiān)管存在“盲區(qū)”。審計機構(gòu)進行審計時，難以查明財政補助資金的支出方向和具體內(nèi)容，不利于確保資金安全完整，亟需切實改進核算方法。

三、規(guī)范核算的建議

為體現(xiàn)收入與支出的對應(yīng)關(guān)系，可將財政補助資金與財政部門的資本性投入一并按以下科目進行核算，確保資金?？顚Ｓ?。

（一）收到財政撥款時，按資金類別計入“專項應(yīng)付款”貸方。具體的核算辦法如下：一是收到形成固定資產(chǎn)的財政專項資金時，計入“專項應(yīng)付款—工程項目—項目名稱”。其中，三級科目可按政府部門撥入專門用途款項的名稱設(shè)置。二是收到不形成固定資產(chǎn)的大額財政專項資金，如新農(nóng)村建設(shè)、轉(zhuǎn)移就業(yè)、環(huán)境整治、社會管理、精神文明建設(shè)、綠化補貼等財政補貼資金，計入“專項應(yīng)付款—專項撥款—項目名稱”。三是收到不形成固定資產(chǎn)的小額財政專項資金，如社區(qū)管理、基層黨建、信訪調(diào)處、殘疾人保障、基層選舉、經(jīng)濟普查、農(nóng)業(yè)普查和抽樣調(diào)查等財政補貼，計入“專項應(yīng)付款—小額經(jīng)費—項目名稱”。

（二）支出財政撥款時，直接在上述專項應(yīng)付款的借方核算。

（三）結(jié)余資金需要返還財政的，從上述專項應(yīng)付款的借方轉(zhuǎn)出；無需返還財政的，從上述專項應(yīng)付款的借方轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入—政府補貼收入”，視為村集體經(jīng)濟組織的利得，依法交納相應(yīng)的增值稅。

（作者單位：北京市朝陽區(qū)農(nóng)經(jīng)辦）