陳國(guó)全

摘要：應(yīng)收賬款管理是商品貿(mào)易發(fā)展到一定階段后，商貿(mào)企業(yè)必須面臨的財(cái)務(wù)問(wèn)題，如何有效地利用應(yīng)收賬款提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)又把風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)對(duì)商貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得十分重要且有現(xiàn)實(shí)意義。文章從界定應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用以及商貿(mào)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性等概念出發(fā)，分析了我國(guó)商貿(mào)企業(yè)存在的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，進(jìn)而從四個(gè)方面提出了應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè) 應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn) 原因 措施

一、相關(guān)概念界定

（一）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款（Receivables）是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款有廣義和狹義兩種解釋?zhuān)渲袕V義的應(yīng)收賬款是指企業(yè)所有的債權(quán)資產(chǎn)，包括對(duì)個(gè)人、公司以及其他債權(quán)人所有的貨幣請(qǐng)求權(quán)。因此，廣義的應(yīng)收賬款又稱(chēng)應(yīng)收款項(xiàng)（Receivables）。而狹義的應(yīng)收賬款，通常是指由于主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的銷(xiāo)售或提供勞務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)，因此，狹義的應(yīng)收賬款又稱(chēng)（Accounts Receivable），專(zhuān)指因企業(yè)賒銷(xiāo)所產(chǎn)生的的應(yīng)收未收的款項(xiàng)。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額入賬，以便恰當(dāng)?shù)胤从称鋬糇儸F(xiàn)價(jià)值。本文研究的應(yīng)收賬款是指狹義的應(yīng)收賬款。

（二）應(yīng)收賬款在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用

1.增加銷(xiāo)售。目前行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越激烈，商家為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，占領(lǐng)市場(chǎng)，同時(shí)打響品牌的知名度，會(huì)將商品賒銷(xiāo)給客戶(hù)，這是商家為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而采取的一種普通銷(xiāo)售方式。在市場(chǎng)銷(xiāo)售環(huán)境不好的情況下，用信用方式進(jìn)行一定程度的賒銷(xiāo)，對(duì)擴(kuò)大銷(xiāo)售份額以及市場(chǎng)占有率，有一定的銷(xiāo)售作用。

2.減少存貨。由于采用賒銷(xiāo)方式，提高了存貨周轉(zhuǎn)率，增強(qiáng)了企業(yè)的短期償債能力，同時(shí)也可以減少企業(yè)因存貨管理而產(chǎn)生倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、人工費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，有效降低存貨管理成本。

（三）商貿(mào)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性

商貿(mào)公司主要從事商品或勞務(wù)的買(mǎi)賣(mài)。對(duì)商貿(mào)公司而言，最重要的是信息和業(yè)務(wù)渠道，其次要有貨源和銷(xiāo)售目標(biāo)并通過(guò)買(mǎi)賣(mài)過(guò)程獲取一定的利潤(rùn)。在商貿(mào)公司買(mǎi)賣(mài)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，商品或勞務(wù)賒銷(xiāo)是常用的一種信用方式。因賒銷(xiāo)產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)就是應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款從會(huì)計(jì)角度而言。就是客戶(hù)的欠款；而從法律角度而言，是企業(yè)“債權(quán)”之一。商貿(mào)公司必須采取切實(shí)可行的管控策略，制定合理有效的管理方法，做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)算、事中監(jiān)控和事后回收等管理工作以維持應(yīng)收賬款的合理資金占用水平，保障賬款安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、當(dāng)前我國(guó)商貿(mào)企業(yè)存在的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

（一）應(yīng)收賬款放大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失

目前，我國(guó)企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷(xiāo)的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其它業(yè)務(wù)收入”科目。將賒銷(xiāo)收入全部記入當(dāng)期收入，因此。企業(yè)本期利潤(rùn)的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款自行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但在實(shí)務(wù)中，為便于納稅，有關(guān)稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計(jì)提比例一般為3%0—5‰。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在。產(chǎn)生壞賬的可能性也會(huì)隨之增加，即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。

（二）應(yīng)收賬款占有流動(dòng)資金數(shù)額大，加劇了企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足的困難

企業(yè)在賒銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)，確認(rèn)收入發(fā)出存貨，貨款卻不能同時(shí)收回，而企業(yè)對(duì)逾期未能還款的客戶(hù)不能采取相應(yīng)措施，致使企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用。嚴(yán)重影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，影響企業(yè)的正常開(kāi)支和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，陷入困境。

（三）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金機(jī)會(huì)成本損失

首先，被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營(yíng)中加速周轉(zhuǎn)，得到回報(bào)，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，因大量資金被沉淀。借款時(shí)間被延長(zhǎng)，增加了利息負(fù)擔(dān)。

（四）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失

賒銷(xiāo)雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤(rùn)，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

三、商貿(mào)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)擴(kuò)大了賒銷(xiāo)的范圍

商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)迫使企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)等相差無(wú)幾的情況下，不得不采取賒銷(xiāo)的方式來(lái)擴(kuò)大銷(xiāo)售，搶占市場(chǎng)份額。由此就產(chǎn)生了以企業(yè)信用為基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款。

（二）企業(yè)的管理者追求近期利潤(rùn)

很多企業(yè)都在追求市場(chǎng)份額的占有率和利潤(rùn)的提高，一些管理者為了自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，忽視了對(duì)資金的管理，采取賒銷(xiāo)的方式擴(kuò)大營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，忽視了資金的占用成本。同時(shí)企業(yè)獨(dú)立開(kāi)拓市場(chǎng)的意識(shí)較弱，為了占有市場(chǎng)不是提高產(chǎn)品的性能，而是盲目通過(guò)賒銷(xiāo)的方式完成銷(xiāo)售任務(wù)，搶占市場(chǎng)，忽視了應(yīng)收賬款帶來(lái)的安全隱患和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）客戶(hù)信用管理機(jī)制不健全

企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理主要由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，而應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生則主要是由銷(xiāo)售人員控制的，很多營(yíng)銷(xiāo)人員為了完成銷(xiāo)售任務(wù)，在沒(méi)有對(duì)客戶(hù)進(jìn)行詳細(xì)的信用調(diào)查的前提下就與客戶(hù)進(jìn)行賒銷(xiāo)的交易，只重視賬面的銷(xiāo)售收入，忽略了因賒銷(xiāo)帶來(lái)的大量的流動(dòng)資金的占用以及發(fā)生壞賬的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)很多財(cái)務(wù)人員對(duì)客戶(hù)的信用狀況也不夠了解，沒(méi)有建立完善的客戶(hù)信用分級(jí)管理方法。不能進(jìn)行靈活的動(dòng)態(tài)管理。

（四）應(yīng)收賬款追討制度不完善

企業(yè)沒(méi)有完善的應(yīng)收賬款管理制度，對(duì)應(yīng)收賬款的催討沒(méi)有明確的規(guī)定，或者有章不循的情況時(shí)有發(fā)生。財(cái)務(wù)部沒(méi)有及時(shí)與業(yè)務(wù)部核對(duì)項(xiàng)目，造成銷(xiāo)售與結(jié)算業(yè)務(wù)脫節(jié)，而且很多財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有定期分析企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡的制度，導(dǎo)致很多應(yīng)收賬款逾期而無(wú)人催收，增加了企業(yè)資金的占用成本。另外，相關(guān)部門(mén)對(duì)于收款工作落實(shí)不到位，導(dǎo)致很多應(yīng)收賬款形成呆賬壞賬而無(wú)法收回。

（五）經(jīng)營(yíng)者缺乏法律意識(shí)

很多企業(yè)在與客戶(hù)發(fā)生交易時(shí)，為了得到訂單，不按照《合同法》的規(guī)定簽訂協(xié)議。導(dǎo)致很多糾紛無(wú)法可依。不能享受到法律的保護(hù)；另外，一些企業(yè)在發(fā)生壞賬時(shí)，不懂得依靠法律程序來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益，只能眼睜睜地看著應(yīng)收賬款變?yōu)閴馁~、呆賬，更有些企業(yè)采取一些不法手段催討欠款，最后觸犯法律，人財(cái)兩失。

四、商貿(mào)企業(yè)防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的主要措施

（一）制定應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理辦法

首先，要建立客戶(hù)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)檔案。記載客戶(hù)的基本資料，對(duì)于新客戶(hù)，企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)必須獲取客戶(hù)的基本資料，如：客戶(hù)名稱(chēng)、經(jīng)營(yíng)范圍、公司背景、經(jīng)營(yíng)狀況等，以作為確定客戶(hù)資信等級(jí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，還要注意客戶(hù)檔案的管理和更新。其次，進(jìn)行客戶(hù)評(píng)價(jià)。企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)必須掌握客戶(hù)提供書(shū)面的申請(qǐng)，客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)果、客戶(hù)資信報(bào)告等資料。同時(shí)，企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)也應(yīng)該考慮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、申請(qǐng)授信的客戶(hù)對(duì)公司利潤(rùn)的重要程度、公司管理層和銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的看法等。第三，制定信用限額。通過(guò)建立檔案、評(píng)估后，信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)該制定一個(gè)企業(yè)的總信用控制額度，在總控制額度的限制之下。通過(guò)客戶(hù)資信評(píng)價(jià)結(jié)果，將授信額度在要求授信的企業(yè)客戶(hù)之間進(jìn)行分配。第四，設(shè)計(jì)出提高信用額度但不提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理辦法。企業(yè)的信用額度一旦制定，企業(yè)中的各個(gè)部門(mén)和人員就必須遵守，不能超越信用額度開(kāi)展業(yè)務(wù)。但是企業(yè)的業(yè)務(wù)在不斷地增加，賒銷(xiāo)比例在競(jìng)爭(zhēng)中可能也在不斷擴(kuò)大。這就要求企業(yè)在賒銷(xiāo)加大的同時(shí)，控制住企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以采用抵押、擔(dān)保、提高銷(xiāo)售價(jià)格等方式降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（二）制定合理的銷(xiāo)售政策，降低賒銷(xiāo)的比例

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行充分市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上，合理細(xì)分市場(chǎng)并確定目標(biāo)市場(chǎng)，根據(jù)不同目標(biāo)確定的具體需求，確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，靈活運(yùn)用銷(xiāo)售多種模式，促進(jìn)銷(xiāo)售目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不斷提高市場(chǎng)占有率。

（三）建立合理的應(yīng)收賬款收賬程序

一般的收賬程序?yàn)椋盒藕ㄖ?，電?huà)傳真催收，派專(zhuān)人進(jìn)行面談，最后進(jìn)行訴訟。當(dāng)催收逾期的賬款遭到拒絕時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)分析現(xiàn)行的信用政策是否存在不合理之處，對(duì)違約的客戶(hù)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查，看是否是惡意拖欠，如果是惡意拖欠且該客戶(hù)以往的信用品質(zhì)較差，只能通過(guò)法律渠道解決。對(duì)即將破產(chǎn)的客戶(hù)，也應(yīng)及時(shí)向法院起訴，以期在客戶(hù)破產(chǎn)清算時(shí)得到補(bǔ)償，減少企業(yè)損失。

（四）重視銷(xiāo)售合同的簽訂，避免出現(xiàn)合同糾紛

明確雙方權(quán)利和義務(wù)，以此作為開(kāi)展銷(xiāo)售活動(dòng)的基本依據(jù)。簽訂銷(xiāo)售合同前，企業(yè)應(yīng)指定專(zhuān)門(mén)人員與客戶(hù)進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋商和談判，關(guān)注客戶(hù)信用狀況，明確銷(xiāo)售定價(jià)、結(jié)算方式、權(quán)利與義務(wù)條款等相關(guān)內(nèi)容。重大的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)談判還應(yīng)吸收財(cái)務(wù)、法律等專(zhuān)業(yè)人員參加，并形成完整的書(shū)面記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全銷(xiāo)售合同訂立及審批管理制度，明確必須簽訂合同的范圍，規(guī)范合同訂立程序，確定具體的審核、審批程序和所涉及的部門(mén)人員及相應(yīng)權(quán)責(zé)。重要的銷(xiāo)售合同，應(yīng)當(dāng)征詢(xún)法律專(zhuān)業(yè)人員的意見(jiàn)：銷(xiāo)售合同草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶(hù)簽訂正式銷(xiāo)售合同。

為了避免合同糾紛，企業(yè)在簽訂賒銷(xiāo)合同前必須認(rèn)真審查對(duì)方是否具備對(duì)等的合同主體資格。為了防止行為人在合同條款和合同內(nèi)容上弄虛作假，簽訂合同日必須嚴(yán)格審查合同條款內(nèi)容，使用規(guī)范的術(shù)語(yǔ)，使合同權(quán)利義務(wù)關(guān)系規(guī)范、明確。在簽訂合同前企業(yè)要逐條審查合同主要條款，特別是交貨時(shí)間、交貨地點(diǎn)、運(yùn)輸方式、運(yùn)費(fèi)承擔(dān)、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、貨物檢驗(yàn)期限、結(jié)算方式、價(jià)格條款、賠償責(zé)任等都要清楚、明確、完整，不能為今后產(chǎn)生糾紛留下隱患。也可以在法律專(zhuān)家的幫助下，制定標(biāo)準(zhǔn)合同，避免每次簽訂合同都要重新制定合同條款。