唐海成

摘要：現(xiàn)在社會(huì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的載體，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性日益突出。2014年，對(duì)于會(huì)計(jì)界是一個(gè)值得記錄的時(shí)間，為了適應(yīng)我國(guó)企業(yè)和資本市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需要，財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》正式引入了“公允價(jià)值”的概念并給予了定義，同時(shí)修訂了6項(xiàng)具體準(zhǔn)則和新增3項(xiàng)具體準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理念的又一次變革。新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)“其他綜合收益”一詞，在利潤(rùn)表中正式增設(shè)“其他綜合收益”和“綜合收益總額”，目前關(guān)于“其他綜合收益”的研究較少。文章主要對(duì)其他綜合收益會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)其的國(guó)際比較進(jìn)行闡述，從新視角對(duì)其他綜合收益進(jìn)行審視。

關(guān)鍵詞：其他綜合收益 會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量 國(guó)際比較

一、前言

在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用越來(lái)越重要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅將公司的資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)整，也將公司的收支情況進(jìn)行匯集，現(xiàn)代的會(huì)計(jì)工作為了適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，與世界經(jīng)濟(jì)接軌，企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)折不斷發(fā)生變化。在現(xiàn)代社會(huì)中，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)，在基本目標(biāo)的認(rèn)定上，逐漸將“決策有用觀”放在首要部位，主要是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的有用信息向決策者或者是相關(guān)的決策群體進(jìn)行傳遞，隨著金融衍生工具的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)理論受到巨大沖擊，由此綜合收益報(bào)告越來(lái)越受到世界各國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告的信賴，“其他綜合收益”也成為《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》重點(diǎn)規(guī)定的內(nèi)容。對(duì)其他綜合收益的基本概念進(jìn)行了解，分析其他綜合收益會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量，并將其放在國(guó)際范圍內(nèi)進(jìn)行比較，分析我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的發(fā)展水平。

二、其他綜合收益理論概述

（一）其他綜合收益的概念

會(huì)計(jì)上關(guān)于利得和損失這兩方面，恰恰是會(huì)計(jì)的基本職能的敘述。其中包括兩方面的內(nèi)容：一方面是指直接計(jì)入當(dāng)期損益，即“直接計(jì)人當(dāng)期損益的利得和損失”，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是營(yíng)業(yè)外收支，企業(yè)的這種利得和損失會(huì)直接影響收益；另一方面指的是“其他綜合收益”，文章中主要對(duì)其他綜合收益進(jìn)行討論。

（二）其他綜合收益的分類

修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)其他綜合收益的類型進(jìn)行規(guī)定，根據(jù)自身的特點(diǎn)主要分成兩類：不能重分類進(jìn)損益類與滿足條件時(shí)可以重分類進(jìn)損益。準(zhǔn)則采用列舉的方式說(shuō)明其他綜合收益的各個(gè)項(xiàng)目，這導(dǎo)致其他綜合收益隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而變化，或者是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誘導(dǎo)下，綜合收益增多。分別對(duì)其他綜合收益的類型進(jìn)行闡釋：

1.以后期間能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目。權(quán)益法下，被投資單位屬于以后期間可以計(jì)人損益的其他綜合收益變動(dòng)對(duì)應(yīng)的份額（按相同基礎(chǔ)）。

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)；賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額；外幣報(bào)表折算差額。

現(xiàn)金流量套期工具中有效套期部分的利得或損失。例如投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，計(jì)算兩種價(jià)值的差額。

2.以后期間不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目。設(shè)定受益計(jì)劃，重新計(jì)量其凈資產(chǎn)（或凈負(fù)債）產(chǎn)生的變動(dòng)，計(jì)入其他綜合收益，且以后期間不得轉(zhuǎn)回?fù)p益。

權(quán)益法下，被投資單位屬于以后期間不可計(jì)入損益的其他綜合收益變動(dòng)對(duì)應(yīng)的份額（按相同基礎(chǔ)）。

（三）其他綜合收益的列報(bào)

其他綜合收益在很大程度上，是與企業(yè)資源負(fù)債聯(lián)系在一起的，要想對(duì)其他綜合收益的列報(bào)進(jìn)行了解，首先要制定資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)。

三、其他綜合收益會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量

其他綜合收益中的利潤(rùn)表觀逐漸向負(fù)債表觀轉(zhuǎn)變，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)凈資產(chǎn)的真實(shí)性與完整性，實(shí)際上，根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)增減變化的過(guò)程來(lái)看，企業(yè)中的其他綜合利益主要是通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債來(lái)表現(xiàn)出來(lái)的。在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，企業(yè)收益為期初凈資產(chǎn)與期末凈資產(chǎn)差額。收益差額計(jì)算與一般的差額計(jì)算方式不同，在實(shí)際計(jì)算的過(guò)程中，首先要考慮是否將未實(shí)現(xiàn)的損益在當(dāng)期計(jì)人收益。不同表觀看法不同，決策有用觀認(rèn)為選擇權(quán)主要在使用者身上，這里的使用者極為“企業(yè)”，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債中，應(yīng)該將當(dāng)期實(shí)現(xiàn)與未實(shí)現(xiàn)損益表現(xiàn)出來(lái)。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)的本質(zhì)特征

資產(chǎn)負(fù)債表觀是對(duì)其他綜合收益的一種表現(xiàn)形式，最本質(zhì)的屬性就是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債要素的關(guān)注程度要高于收入和費(fèi)用要素。例如網(wǎng)貸之家聯(lián)合盈燦咨詢發(fā)布《P2P網(wǎng)貸行業(yè)2016年8月月報(bào)》，月報(bào)數(shù)據(jù)顯示，2016年8月，網(wǎng)貸行業(yè)綜合收益率持續(xù)下行，為10.08%，環(huán)比下降了17個(gè)基點(diǎn)（1個(gè)基點(diǎn)=0.01%），同比下降了290個(gè)基點(diǎn)。由于綜合收益率仍有下降的空間，預(yù)計(jì)下個(gè)月或?qū)⒌?0%，從中看出，其他綜合收益處于下降的趨勢(shì)，而與之相對(duì)應(yīng)的是企業(yè)的負(fù)債表觀中的會(huì)計(jì)確認(rèn)中，綜合收益下降。

（二）資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)

對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債要素的側(cè)重實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的強(qiáng)調(diào)，企業(yè)的凈資產(chǎn)的基本獲得方式主要是資產(chǎn)—負(fù)債=凈資產(chǎn)，元素之間存在著會(huì)計(jì)恒等的關(guān)系。要想了解企業(yè)的其他綜合收益，具體的會(huì)計(jì)確認(rèn)過(guò)程如下：

某一時(shí)點(diǎn)，會(huì)計(jì)確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的真實(shí)性，靜態(tài)狀態(tài)下，強(qiáng)調(diào)凈資產(chǎn)的真實(shí)。

某一期間，會(huì)計(jì)確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的真實(shí)性，動(dòng)態(tài)環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)凈資產(chǎn)的真實(shí)。進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)性確認(rèn)，這是會(huì)計(jì)確認(rèn)必須要進(jìn)行的工作。

（三）資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)計(jì)量

根據(jù)我國(guó)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，要想進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量工作，首先要找尋符合資產(chǎn)定義的資源。在流入企業(yè)的價(jià)值成本的可靠性計(jì)算上，資源的成本只有滿足與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，才能最終確認(rèn)流入資源價(jià)值可靠，只有滿足這種會(huì)計(jì)計(jì)量的條件，才能夠?qū)①Y源確認(rèn)為資產(chǎn)。在實(shí)際企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)上，應(yīng)該對(duì)不同地方的“資產(chǎn)”進(jìn)行區(qū)分。這里主要指一般意義下的“企業(yè)資產(chǎn)”與資產(chǎn)負(fù)債表上的“確認(rèn)資產(chǎn)”不一致，兩者的概念有較大的差異，不能夠?qū)⑵湔J(rèn)做一體。要想實(shí)現(xiàn)兩者概念的統(tǒng)一，只有滿足以下公式才能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，符合資產(chǎn)定義+經(jīng)濟(jì)利益的可計(jì)量性=資產(chǎn)，這是企業(yè)的資產(chǎn)才是真正價(jià)值、經(jīng)歷確認(rèn)的資產(chǎn)。例如企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)中，只有一項(xiàng)資產(chǎn)被確認(rèn)，并且資產(chǎn)確認(rèn)中伴隨著初始計(jì)量，滿足這一條件，才能夠說(shuō)該項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)初的入賬金額（實(shí)際成本或歷史成本）即為當(dāng)初的真實(shí)價(jià)值。隨著國(guó)際大環(huán)境的變化，世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及伴隨著時(shí)間的推移變化，既定賬面價(jià)值在變化中變化，不能夠從頭到尾地反映資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入賬面的實(shí)際情況，在這種情況下，要求尋找尋求未來(lái)時(shí)點(diǎn)上的真實(shí)值就極為重要，同時(shí)還要伴隨著調(diào)整賬面價(jià)值，將其結(jié)合起來(lái)，共同實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)，只有滿足這種條件，才能為投資者提供真實(shí)、可靠的投資信息，促使決策更加準(zhǔn)確。

（四）企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值確認(rèn)

在資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值中，包含公允價(jià)值和現(xiàn)值兩個(gè)方面的內(nèi)容，其中，公允價(jià)值從交換價(jià)值的視角觀察真實(shí)價(jià)值；現(xiàn)值主要從使用價(jià)值的視角進(jìn)行觀察。當(dāng)滿足兩方面中的任一方面，即為真實(shí)價(jià)值；若實(shí)現(xiàn)雙向滿足，則較高者為該時(shí)點(diǎn)上的真實(shí)價(jià)值（即可收回金額）。在現(xiàn)代企業(yè)的資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)上，其他綜合收益主要表現(xiàn)在利潤(rùn)表上，但很多實(shí)際情況中，企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值未必低于賬面價(jià)值。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際真實(shí)價(jià)值超過(guò)賬面價(jià)值，則將超出的價(jià)值定位為企業(yè)的增值價(jià)值，這種會(huì)計(jì)計(jì)量的方式則是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的要求。增值價(jià)值受到我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管和會(huì)計(jì)計(jì)量的影響，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)目前主要針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的增值進(jìn)行確認(rèn)。

《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定對(duì)負(fù)債的定義進(jìn)行規(guī)定，在其他綜合收益中，資產(chǎn)負(fù)債屬于不同的兩方面，關(guān)于負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量的基本方法一致，這里不進(jìn)行贅述。

四、其他綜合收益會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的國(guó)際比較

其他綜合收益的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的國(guó)際比較，主要體現(xiàn)在我國(guó)重新修正的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。

（一）其他綜合收益

在我國(guó)，其他綜合收益中的資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)中，凈利潤(rùn)的產(chǎn)值的確認(rèn)上，其中在中國(guó)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值在中國(guó)不得轉(zhuǎn)回，而國(guó)際準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)回。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的差異。國(guó)際：包括政府援助，中國(guó)不包括。CASl6僅規(guī)范政府補(bǔ)助，IAS20為中國(guó)政府援助。兩者概念比較相似，但也有差異，其中IAS20范圍更廣，一部分的資金來(lái)源于政府的投資。兩者對(duì)于政府補(bǔ)助的認(rèn)知不同，中國(guó)：遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。國(guó)際：一種為遞延收益，另一種是補(bǔ)助扣除，主要是減少折舊費(fèi)。

其他綜合收益實(shí)際上是《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容規(guī)定下的一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，實(shí)際上與“資本公積其他資本公積”差不多，它是利得和損失中無(wú)法計(jì)入當(dāng)期損益的部分放到了所有者權(quán)益中，然后把這部分叫做“其他綜合收益”。至于其與凈利潤(rùn)的關(guān)系，可以從利潤(rùn)表中看出，其他綜合收益加上凈利潤(rùn)就是等于利潤(rùn)表最后一行，綜合收益總額。

通過(guò)下面的例子來(lái)進(jìn)行闡述：

一個(gè)公司的公允價(jià)值設(shè)定為1000萬(wàn)元，其中商譽(yù)價(jià)值為200萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間（兩年）后，當(dāng)年1月1日到次年的12月31日，該公司的凈資產(chǎn)增加85萬(wàn)元，其中按1月1日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算出本公司的凈利潤(rùn)產(chǎn)值為60萬(wàn)元，持其中，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元。

其中凈利潤(rùn)的主要計(jì)算方法是：

公允價(jià)值-（取得凈資產(chǎn)成本+凈資產(chǎn)增值）+其他綜合收益

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算過(guò)程中，引起股權(quán)權(quán)益變動(dòng)的主要因素其實(shí)能夠根據(jù)自身交易的類型來(lái)進(jìn)行劃分，可分為損益性交易和權(quán)益性交易，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念對(duì)這兩種交易的形式進(jìn)行分析，通過(guò)交易實(shí)現(xiàn)的方式，損益性交易又可稱為已實(shí)現(xiàn)交易，權(quán)益性交易為未實(shí)現(xiàn)部分。

在2009年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)損益性交易利益獲得的途徑進(jìn)行規(guī)定，主要是凈利潤(rùn)，在對(duì)權(quán)益變動(dòng)的影響上，間接反映權(quán)益的變動(dòng)情況，按照直接計(jì)入所有者權(quán)益的變動(dòng)形式進(jìn)行區(qū)分。反映的會(huì)計(jì)信息側(cè)重結(jié)果而并沒(méi)有揭示出帶來(lái)權(quán)益直接變動(dòng)的全部過(guò)程，而新修訂的利潤(rùn)表項(xiàng)目增加的“其他綜合收益”和“綜合收益總額”正是因此所做的改變，將原直接計(jì)人權(quán)益的損益性交易單獨(dú)列示。這樣能給報(bào)表使用者帶來(lái)更直觀的了解。與損益性交易不同，權(quán)益性交易可能直接影響所有者權(quán)益的變動(dòng)，也可能不引起總額的變動(dòng)但會(huì)影響權(quán)益結(jié)構(gòu)的變動(dòng)。一般情況下未實(shí)現(xiàn)部分的損益性交易都是其他綜合收益，未實(shí)現(xiàn)的權(quán)益性交易通過(guò)資本公積其他資本公積核算，而所有的權(quán)益性交易形成的資本公積都不屬于其他綜合收益。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的差異

關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債列表，在新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)》中已經(jīng)有所改變，相比較原來(lái)的混合型的關(guān)系，現(xiàn)在有了很大的改進(jìn)。將“其他綜合收益”已經(jīng)明確表示出來(lái)，將其作為單獨(dú)的概念提出，同時(shí)將資產(chǎn)負(fù)債表中獲取的其他綜合收益的相關(guān)信息以及收益項(xiàng)目的關(guān)系表示出來(lái)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目信息更加明確。通過(guò)“其他綜合收益”一級(jí)科目的設(shè)置，主動(dòng)與資產(chǎn)負(fù)債表其他綜合收益項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，能夠?qū)崿F(xiàn)確認(rèn)+計(jì)量+記錄+報(bào)告的一脈相承程序，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

在認(rèn)識(shí)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異上，要認(rèn)識(shí)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失最基本的概念，了解何為資產(chǎn)損失。資產(chǎn)損失一般出現(xiàn)在固定、無(wú)形、長(zhǎng)期股權(quán)投資中，在這3個(gè)投資過(guò)程中，資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定可轉(zhuǎn)回的，但確認(rèn)的商譽(yù)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。中國(guó)：同一控制下，資產(chǎn)和負(fù)債使用賬面價(jià)值計(jì)量，合并方費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期損益，其中賬面價(jià)值主要是合并日合并方的。非同一控制下，企業(yè)合并主要通過(guò)購(gòu)買來(lái)實(shí)現(xiàn)，購(gòu)買方的合并費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本，一般使用公允價(jià)值計(jì)量。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，則不相同，一般只允許購(gòu)買法，合并所花費(fèi)的費(fèi)用主要為合并成本。

（三）公允價(jià)值的應(yīng)用

目前企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)的哪些收益能或者是不能進(jìn)損益，是目前企業(yè)會(huì)計(jì)工作中爭(zhēng)論的重點(diǎn)。由于企業(yè)的分類指南不明，有些列舉法具體的應(yīng)用上，很多時(shí)候不能滿足企業(yè)的業(yè)務(wù)需要，在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)算時(shí)，出現(xiàn)較大的困難，主要是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量缺乏判斷依據(jù)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員對(duì)重分類進(jìn)損益的研究取得一定的成果，我國(guó)可以借鑒其中的一些意見(jiàn)，國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為聯(lián)接項(xiàng)目與不匹配計(jì)量項(xiàng)目能夠進(jìn)行重分類，其中過(guò)渡性重新計(jì)量項(xiàng)目只有滿足一定的條件，才能夠進(jìn)損益，一般主要是提供充分相關(guān)信息，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜性增加項(xiàng)目，能夠?qū)ζ涑杀驹黾拥脑蜻M(jìn)行合理解釋。

中國(guó)遵循適度、謹(jǐn)慎的原則，其應(yīng)用范圍更窄、限制更嚴(yán)。例如，在生物資產(chǎn)的準(zhǔn)則中，我國(guó)采用的是按成本計(jì)量，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主張采用公允價(jià)值計(jì)量。再如，我國(guó)規(guī)定，投資性房地產(chǎn)取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，而對(duì)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，要求企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末以成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但如果有確鑿證據(jù)表明，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠取得，也可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量。我國(guó)一般使用成本模式，國(guó)際上主要應(yīng)用公允價(jià)值模式。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，世界企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生變化，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。目前，我國(guó)新修正的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次將“其他綜合收益”明確的表現(xiàn)出來(lái)，在該體系中引入其他綜合收益概念，并針對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行初步調(diào)整，調(diào)整對(duì)象主要是利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)，其中其他綜合利益將利潤(rùn)表觀變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀，其最本質(zhì)的要求是要求企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中，要將提高企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債質(zhì)量作為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，改變傳統(tǒng)的短期利潤(rùn)的需求。在企業(yè)實(shí)際其他綜合收益的會(huì)計(jì)確認(rèn)中，要重點(diǎn)觀察、謹(jǐn)慎考慮，要對(duì)企業(yè)負(fù)債的確認(rèn)提供充分足額。其他綜合收益的會(huì)計(jì)計(jì)算上，首先要堅(jiān)持可靠的原則，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的動(dòng)態(tài)調(diào)整的原則，為資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)計(jì)量提供相關(guān)的決策信息。在其他綜合利益的會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)中，應(yīng)該關(guān)注世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化情況，關(guān)注世界會(huì)計(jì)委員會(huì)的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)折的變化，要將收入、費(fèi)用、利得和損失四方面的要素，會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期真正屬于所有者的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)額。在其他綜合收益中，凈利潤(rùn)是其中的一個(gè)重要組成部分。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，逐漸改變傳統(tǒng)的側(cè)重于利潤(rùn)指標(biāo)的表現(xiàn)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，逐漸將關(guān)注重點(diǎn)放在其他綜合收益上，企業(yè)有關(guān)部門進(jìn)一步完善績(jī)效考核體系和監(jiān)管規(guī)則，為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，同時(shí)也在加強(qiáng)與國(guó)際比較中，提高現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量能力，提高現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力。