宋春輝++王辰

摘 要：本文對現(xiàn)階段我國政府績效審計所使用的主要模式—結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式存在的問題和弊端進行了分析和總結(jié)；提出優(yōu)化我國經(jīng)濟社會現(xiàn)狀的政府績效審計模式的合理化建議。

關(guān)鍵詞：政府績效審計；績效審計模式；風(fēng)險因素

相比較于其他國家，我國關(guān)于政府績效審計模式的研究起步較晚，研究的廣度和深度十分有限，因此研究我國政府績效審計模式是有必要的。

一、政府績效審計模式概念

政府績效審計是指國家相關(guān)審計單位受社會公眾及納稅人的委托，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，綜合運用一系列的技術(shù)和方法，對政府部門和單位在履職過程中管理和使用資金及公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的獨立審計監(jiān)督。政府績效審計的主要目標(biāo)是：通過審計，促進政府及其部門提高財政資金的使用效率，進而提高公共管理水平和政府執(zhí)政能力，維護人民利益。

二、我國政府績效審計模式及優(yōu)缺點

1.我國政府績效審計模式

我國雖然目前國內(nèi)專家對于我國政府績效審計究竟應(yīng)該采取何種模式尚未得出統(tǒng)一的結(jié)論，但是縱觀我國近幾年來開展的績效審計實踐，不難發(fā)現(xiàn)結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式是當(dāng)前我國各級政府審計部門開展審計工作時所使用的主要模式。

2.結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式優(yōu)缺點

結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式主要關(guān)注被審計單位公共管理和公共項目實施的結(jié)果。在這一模式下，審計人員最先關(guān)注的不是被審計單位的工作過程，而是直接檢查被審計單位的工作結(jié)果。將被審計單位的工作實施情況進行檢查和評價，分析其是否遵循特定的標(biāo)準(zhǔn)、是否達到預(yù)期目標(biāo)以及產(chǎn)生差距的原因，進而提出審計建議。

（1）結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式的優(yōu)點。結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式從結(jié)果的角度去思考和解決問題，審計證據(jù)方便獲取，能夠直接鎖定審計目標(biāo)，具有一定的預(yù)見性，在審計過程中可以直接切入問題的核心；這種模式下的績效審計工作容易搜集證據(jù)，有利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)；同時，結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式看中審計結(jié)果，不講人情，可以有效的提高審計效率。在目前的審計環(huán)境和條件下結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式具有較強的適用性。

（2）結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式的缺點。結(jié)果導(dǎo)向的政府績效審計模式是一種“秋后算賬”的審計方式，只能在事后發(fā)現(xiàn)和解決問題，缺乏必要的預(yù)見性；這種模式雖然可以對被審計單位的工作進行合理的評價和監(jiān)督，但是并沒有有效地落實責(zé)任，缺乏追究當(dāng)事人責(zé)任和挽救資產(chǎn)損失等方面的能力；在審計實踐過程中，結(jié)果導(dǎo)向模式下得出的績效審計結(jié)論看起來都是“證據(jù)確鑿”的數(shù)據(jù)，但事實上很多信息都是“無用”的。

三、政府績效審計模式的優(yōu)化探究

1.引入風(fēng)險因素，以風(fēng)險為導(dǎo)向制定相應(yīng)的政府績效審計理論和準(zhǔn)則

我國原有的審計理論和準(zhǔn)則并未涉及績效審計的風(fēng)險因素。因此，應(yīng)加快績效審計理論研究和準(zhǔn)則制定的進程，將風(fēng)險因素納入政府績效審計模式和審計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和相關(guān)理論體系之中，從而有效的指導(dǎo)政府績效審計實踐工作并促進其發(fā)展。

2.將審計風(fēng)險的監(jiān)測、識別和防范融入政府績效審計實踐的試點工作和主要流程中

審計部門在今后的績效審計實踐中，應(yīng)將引入風(fēng)險因素的政府績效審計模式在大型公共項目、重要的公共部門以及主要公共資源的績效審計工作中進行試點和推廣，在審計過程中將風(fēng)險的監(jiān)測和應(yīng)對貫穿于審計計劃的制定、審計流程的實施以及審計工作的后續(xù)跟蹤和反饋中，不斷的總結(jié)經(jīng)驗，促進政府績效審計模式的改進和完善。

3.合理確定審計范圍、劃定重點項目，保證引入風(fēng)險因素的審計模式的有效實施

在審計實踐中，政府績效審計的重點應(yīng)放在關(guān)系國計民生的重點風(fēng)險領(lǐng)域，先從整體上了解宏觀審計環(huán)境，明確審計風(fēng)險、確定審計重點和先后順序，將重點項目進行合理劃分，保證績效審計工作能夠分階段有序開展。

4.制定合理的政府績效審計目標(biāo)

現(xiàn)階段，我們開展績效審計工作的主要目的是公共項目的執(zhí)行和公共資源使用的效率性、效果性和經(jīng)濟性進行有效的檢查和評價。但是在實踐中，由于審計項目和審計環(huán)境具有一定的特殊性和多樣性，績效審計中要根據(jù)審計環(huán)境的變化客觀合理的評估風(fēng)險，進而確定有效的績效審計目標(biāo)。

5.加強人才培養(yǎng)，建立專業(yè)高效的績效審計人才隊伍

強化對審計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，提高審計人員職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，增強政府績效審計的能力；充分利用各方面的社會力量，吸收掌握綜合知識和業(yè)務(wù)處理能力的優(yōu)秀審計人員加入政府績效審計隊伍，優(yōu)化審計人才結(jié)構(gòu)；規(guī)范審計責(zé)任制度，明確審計人員的職責(zé)和行為，提升審計隊伍的工作能力和工作效率。

6.優(yōu)化創(chuàng)新審計技術(shù)和審計方法，提高審計效率

重視績效審計軟件開發(fā)和相關(guān)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)研究，根據(jù)需要創(chuàng)新各種審計數(shù)據(jù)收集和風(fēng)險測評軟件，研究適用于各類審計項目的數(shù)據(jù)收集和處理軟件；將績效審計與信息化充分結(jié)合，打造功能全面的績效審計網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺，提高審計工作的效率和效果。

7.完善政府績效審計法律規(guī)范體系，保證政府績效審計模式的開展有法可依

根據(jù)我國政府績效審計實踐的現(xiàn)實情況，借鑒國外政府績效審計模式的立法優(yōu)點，將政府績效審計模式的相關(guān)流程和規(guī)定納入《審計法》《政府審計準(zhǔn)則》等重要法律法規(guī)體系當(dāng)中，在基本的法律條款中對政府績效審計的職責(zé)和權(quán)利做出明確規(guī)定，明確績效審計的目標(biāo)、內(nèi)容、方法和程序，保障政府績效審計模式能得到合法、公正的實施。

8.重視審計獨立性，加快審計體制改革，制定合理的政府績效審計評價體系

充分重視和維護審計機關(guān)的獨立性，明確審計經(jīng)費的法律保障，增強審計機關(guān)的作用和職能，權(quán)責(zé)分明、風(fēng)險分級，最大限度的保證政府績效審計的獨立性；圍繞“經(jīng)濟性、效率性和效果性”制定完善的政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)和評價體系，保證政府績效審計結(jié)果的客觀性和公正性。

參考文獻：

[1]劉蓉.關(guān)于政府績效審計發(fā)展現(xiàn)狀的研究[J].經(jīng)濟社會與發(fā)展，2013（5）.

[2]李四能.構(gòu)建中國特色績效審計模式研究[J].宏觀經(jīng)濟研究，2011（11）.

作者簡介：

宋春輝（1988.11—），女，漢，河北省唐山市人，唐山學(xué)院會計系助理講師，主要研究財稅、財管等。

王辰（1984.06—），男，漢，河北省唐山市人，唐山學(xué)院會計系助理講師，主要研究：財會、財稅等。