盧優(yōu)蘭

內(nèi)容摘要：本文在深入研究我國(guó)相關(guān)內(nèi)控體系規(guī)范的基礎(chǔ)上，細(xì)化了我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義，分析了我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系的現(xiàn)狀和問(wèn)題，提出了適合我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系建立的思考建議。關(guān)鍵詞：大眾創(chuàng)業(yè) 萬(wàn)眾創(chuàng)新 小微商業(yè)企業(yè) 內(nèi)控體系

我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系的現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系的執(zhí)行現(xiàn)狀

第一是執(zhí)行力度不夠，受重視程度不高。企業(yè)內(nèi)部控制體系是通過(guò)檢查、制約和調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)內(nèi)部控制體系不是創(chuàng)造收入而是減少損失。所以，對(duì)于我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建設(shè)內(nèi)控體系不但要增加成本投入，而且還會(huì)在一定程度上損耗時(shí)間和效率。尤其是當(dāng)小微商業(yè)企業(yè)面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，降低管理成本，提高經(jīng)濟(jì)效益是小微商業(yè)企業(yè)的首要任務(wù)，因此我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)對(duì)內(nèi)控體系的建設(shè)重視程度普遍不高，也很難在有限的企業(yè)資源下尋找到務(wù)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防范方式，所以，我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控體系時(shí)，常常出現(xiàn)簡(jiǎn)化、虛化、弱化的現(xiàn)象，造成了內(nèi)控體系執(zhí)行力度不夠，寧愿冒險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)也不重視內(nèi)控體系建設(shè)的執(zhí)行現(xiàn)狀。

第二是執(zhí)行效果不佳，受企業(yè)特點(diǎn)束縛。小微商業(yè)企業(yè)顧名思義就是私營(yíng)的、勞動(dòng)密集的、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)矛盾突出的、發(fā)展不平衡的、敏感脆弱的小型商業(yè)企業(yè)和微型商業(yè)企業(yè)。隨著我國(guó)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的落地執(zhí)行，出現(xiàn)了大量的小微商業(yè)企業(yè)，這些企業(yè)必將以追求最大利潤(rùn)作為企業(yè)發(fā)展的生命線，因此，企業(yè)建立之初勢(shì)必要實(shí)行扁平化管理，從而減少管理層、精簡(jiǎn)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，將企業(yè)全部資源都運(yùn)用到營(yíng)銷和產(chǎn)品制造領(lǐng)域，以獲取企業(yè)的最大利益。所以，受到小微商業(yè)企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)束縛，小微商業(yè)企業(yè)建立之初極少設(shè)置專業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)機(jī)構(gòu)，在小微商業(yè)企業(yè)中出現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)控體系效果不佳的執(zhí)行現(xiàn)狀。

（二）我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系的認(rèn)識(shí)現(xiàn)狀

第一是認(rèn)為建設(shè)內(nèi)控體系就是為了適應(yīng)國(guó)家要求。很多小微商業(yè)企業(yè)認(rèn)為搞內(nèi)控體系就是為了應(yīng)付國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)。因此，這類小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)，都是按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）》的要求進(jìn)行逐條實(shí)施的。所以導(dǎo)致了我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的思想認(rèn)識(shí)誤區(qū)。第二是認(rèn)為搞內(nèi)控體系就必然要多增加成本。很多小微商業(yè)企業(yè)認(rèn)為搞內(nèi)控體系建設(shè)，就是按照要求編制一套材料、聘請(qǐng)一些專家、完成書(shū)面匯報(bào)。因此，只要是投入資金就一勞永逸了，所以，導(dǎo)致我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)存在“既不理解政策，也不按照?qǐng)?zhí)行”的思想認(rèn)識(shí)誤區(qū)。第三是認(rèn)為搞內(nèi)控體系無(wú)非就是多建立流程。很多小微商業(yè)企業(yè)都認(rèn)為搞內(nèi)控體系建設(shè)就是在自身原有的經(jīng)營(yíng)體系上多建立內(nèi)控流程而已，形成了我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)完全流于形式的思想認(rèn)識(shí)誤區(qū)。

我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系的現(xiàn)有問(wèn)題分析

（一）源于小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部因素問(wèn)題分析

第一是體制性障礙。眾所周知，小微商業(yè)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)結(jié)構(gòu)集中，在以法人治理結(jié)構(gòu)為重要組織架構(gòu)的現(xiàn)代企業(yè)制度中，小微商業(yè)企業(yè)的治理高度簡(jiǎn)化，其決策能力、管理能力、行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任均由管理者個(gè)人承擔(dān)。因此，小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)和執(zhí)行都存在明顯的體制性障礙。

第二是技術(shù)性障礙。小微商業(yè)企業(yè)受制于企業(yè)規(guī)模、融資渠道、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等多重因素的影響，其信息化發(fā)展水平較低，一般采取外包或購(gòu)買等方式提升其信息化和現(xiàn)代化的技術(shù)水平。同時(shí)，小微商業(yè)企業(yè)的人員素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)方式也會(huì)隨企業(yè)需求而調(diào)整，同時(shí)，其管理標(biāo)準(zhǔn)、文檔建設(shè)、工作流程等也無(wú)法固化，所以，直接導(dǎo)致小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)基礎(chǔ)不牢固，存在明顯的技術(shù)性障礙。

第三是專業(yè)性障礙。小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)既需要掌握內(nèi)控知識(shí)，也需要掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，二者缺一不可，但是小微商業(yè)企業(yè)資源有限，經(jīng)驗(yàn)不足、專業(yè)知識(shí)欠缺、技術(shù)能力匱乏是其主要困難，因此，很多小微商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別只是依靠經(jīng)營(yíng)管理者的判斷，所以，直接導(dǎo)致了小微商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，存在明顯的專業(yè)性障礙。

（二）源于外部政府層面的各類因素問(wèn)題分析

從政策制定層面的因素來(lái)看，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）》的制定主要是針對(duì)大中型企業(yè)，而對(duì)于數(shù)量眾多、差別顯著的小微商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)則存在適應(yīng)性不強(qiáng)的問(wèn)題，因此，小微商業(yè)企業(yè)執(zhí)行這一制度規(guī)范的積極性和適應(yīng)性都不高。

從政策解讀層面的因素來(lái)看，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）》的規(guī)范制度只提出了具體要求和工作方向，然而缺少具體的政策解讀，使小微商業(yè)企業(yè)在具體執(zhí)行時(shí)只能是“摸石頭過(guò)河”，因此，沒(méi)有詳細(xì)完備的政策解讀，導(dǎo)致了小微商業(yè)企業(yè)在執(zhí)行制度規(guī)范時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響了規(guī)范制度的執(zhí)行效果。

從政策輔助層面來(lái)看，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）》具體執(zhí)行以后，政府只重視對(duì)企業(yè)執(zhí)行狀況的檢查與審核，不重視小微商業(yè)企業(yè)在建設(shè)內(nèi)控體系時(shí)的輔導(dǎo)和培訓(xùn)，因此，小微商業(yè)企業(yè)在摸索政策和逐漸執(zhí)行的探索過(guò)程中，正確做法和錯(cuò)誤做法并存，導(dǎo)致內(nèi)控工作的實(shí)質(zhì)作用發(fā)揮欠缺，基本是流于形式而已。

我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系建立的思考

（一）從定性和定量相互結(jié)合角度明確規(guī)范適用范圍

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）》中只是規(guī)定小微商業(yè)企業(yè)參照適用，因此，如果《規(guī)范》修改或重新制定適應(yīng)小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系規(guī)范，就必須要明確《規(guī)范》的適用范圍。然而，我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)數(shù)量眾多、涉及行業(yè)廣泛，現(xiàn)有小微商業(yè)企業(yè)主要分為國(guó)有、民營(yíng)、集體、私營(yíng)、外資、混合等眾多資本性質(zhì)，這些小微商業(yè)企業(yè)在執(zhí)行現(xiàn)有《規(guī)范》時(shí)的效果和力度也迥然不同。所以，本文認(rèn)為我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)首先要從明確《規(guī)范》的適用范圍開(kāi)始。

2011年7月，由工信部等四部門依據(jù)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》和國(guó)務(wù)院的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》，聯(lián)合印發(fā)了我國(guó)的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。將我國(guó)的中小企業(yè)劃分為三類，即中型企業(yè)、小型企業(yè)、微型企業(yè)，其具體標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、從業(yè)人員數(shù)量、總資產(chǎn)金額等指標(biāo)，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行的劃分與制定。2012年，財(cái)政部又印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋的第1號(hào)（財(cái)會(huì)〔2012〕3號(hào)）和第2號(hào)（財(cái)會(huì)[2012]18號(hào)）通知》，在通知中以企業(yè)內(nèi)控體系的標(biāo)準(zhǔn)，將我國(guó)小微企業(yè)進(jìn)行了劃分，通知中指出：“業(yè)務(wù)單一、管理權(quán)和所有權(quán)集中、部門設(shè)置簡(jiǎn)單、管理層較少”的企業(yè)為小微企業(yè)，這一按照企業(yè)內(nèi)控體系標(biāo)準(zhǔn)劃分的做法是借鑒了美國(guó)COSO內(nèi)部控制的新框架。

美國(guó)在2013年的COSO內(nèi)部控制新框架中采取了定性和定量相互結(jié)合的方式來(lái)劃分小微企業(yè)，這成為了環(huán)境復(fù)雜多變狀況下劃分小微商業(yè)企業(yè)的最佳方案?；诖?，我國(guó)在《規(guī)范》修改或重新制定適應(yīng)小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系規(guī)范時(shí)，可以考慮從企業(yè)管理成熟度、企業(yè)成長(zhǎng)度、企業(yè)完善度進(jìn)行綜合衡量，從定性和定量相互結(jié)合的角度明確小微商業(yè)企業(yè)的分類和定義，從而進(jìn)一步明確《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的適用范圍。

（二）從控制風(fēng)險(xiǎn)和便于執(zhí)行角度制定內(nèi)控規(guī)范條文

首先，所有的小微商業(yè)企業(yè)都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范具有根本需求，因此，我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》條文應(yīng)該是針對(duì)提高我國(guó)所有小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控水平建設(shè)而制定的，同時(shí)，可以將上市企業(yè)和非上市企業(yè)進(jìn)行細(xì)分，將上市企業(yè)中的創(chuàng)業(yè)板、新三板、中小板塊公司內(nèi)控體系更加細(xì)化，從而形成一個(gè)以小微商業(yè)企業(yè)應(yīng)用為主的全面內(nèi)控體系建設(shè)，以便于我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中可以有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)的“大眾創(chuàng)新、萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)”。

其次，為了我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)能夠全面建設(shè)內(nèi)控體系，我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》條文，應(yīng)該充分適應(yīng)小微商業(yè)企業(yè)成本嚴(yán)控、經(jīng)營(yíng)多樣、管理靈活、高度集中等特點(diǎn)，制定出一個(gè)以原則為導(dǎo)向、以實(shí)用為基礎(chǔ)、以指引為形式，不做硬性規(guī)則、不定具體工作、不搬控制方法，靈活的、有效的、適用的小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范。

這一內(nèi)控體系規(guī)范的原則性應(yīng)該體現(xiàn)出需要小微商業(yè)企業(yè)必須遵循的基本原則，從而達(dá)到內(nèi)控體系規(guī)范的基本效果。實(shí)用性應(yīng)該體現(xiàn)出其作為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）》的子課題，不單獨(dú)制定新的《小企業(yè)內(nèi)控規(guī)范》，因?yàn)樾∥⑸虡I(yè)企業(yè)已經(jīng)或多或少適應(yīng)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）》的要求，如果新制定規(guī)范必然要重新適應(yīng)，所以，只需要將現(xiàn)有的《規(guī)范》覆蓋到商業(yè)企業(yè)即可實(shí)用。指引性應(yīng)該體現(xiàn)出《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的制度指引作用，形成“規(guī)范+指引”的制度框架，從而指引不同類型的小微商業(yè)企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系。

這一內(nèi)控體系規(guī)范不做硬性規(guī)則是為了避免小微商業(yè)企業(yè)形式化操作，避免表面文章做的很好但企業(yè)經(jīng)營(yíng)依然是全部都暴露在風(fēng)險(xiǎn)之下的窘境出現(xiàn)。不定具體工作是為了適應(yīng)不同領(lǐng)域的小微商業(yè)企業(yè)，使其不同的執(zhí)行方法、不同的風(fēng)險(xiǎn)分布、不同的控制工具都能適應(yīng)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的制度框架。不搬控制方法是為了不照搬國(guó)外方式，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的條文制定應(yīng)該選擇適合我國(guó)小微商業(yè)企業(yè)的方法和工具，避免小微商業(yè)企業(yè)只為了“合規(guī)”而再次做“字面文章”。

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