江蘇省建筑市場管理協會會長 汪士和

建筑業(yè)“營改增”周年記:如何將減負落到實處

江蘇省建筑市場管理協會會長 汪士和

一、前期調研建議：降率、推后、統(tǒng)一、過渡

江蘇省建筑市場管理協會在財政部、國家稅務總局2011年110號文件沒出臺之前就做過這方面的調查工作，即如果國家對建設業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅，在保障企業(yè)不增加負擔，同時國家也不減少稅收的前提下，稅率定在多少合適？當時調查了13家不同地區(qū)不同類別的企業(yè)，企業(yè)反饋的信息驚人的一致——稅率定為8%比較合適。結果當2011年11月16日，經國務院批準的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號）正式頒布，方案明確規(guī)定建筑業(yè)適用11%稅率，比企業(yè)當初預測數字高了3個百分點，這一下炸了鍋，全國建筑業(yè)最高年份產值利潤率3.55%，現在多征了3個點的稅收，企業(yè)如何承受？為了以事實說話，市場協會重點請幾家企業(yè)進行按上年營業(yè)收入，以11%增值稅率進行測算，結果兩家特級資質房建企業(yè)的負擔與上年交營業(yè)稅模式相比分別增加了91.78%和122.15%，一家裝飾一級企業(yè)負擔增加1.8倍，造成負擔成倍增加，這絕不是國家“營改增”的初衷。究其原因，是因為并不像某些“海歸”學者認定的：“在建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的鏈條上，不存在任何不能抵扣的環(huán)節(jié)”，這是典型的不了解國情，不了解國內建筑市場混亂多年的實情，而作出的脫離實際的武斷結論。當年筆者曾列舉了10個方面無法抵扣的事實，說明增值稅率定得過高，企業(yè)負擔加重，提出了“降率、推后、統(tǒng)一和過渡”四大建議?！敖德省本褪侵苯影堰^高的增值稅率降下來；“推后”就是由于建筑市場普遍不規(guī)范，建筑業(yè)上游不開據增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)無法抵扣，把建筑業(yè)正式開展“營改增”的時間盡量往后推，上游行業(yè)規(guī)范了，建筑企業(yè)能拿到合法的發(fā)票抵扣可以少受點損失；“統(tǒng)一”就是建筑業(yè)普遍存在隊伍跨省經營施工，“營改增”不能像服務業(yè)先在某幾個省試點，這樣容易發(fā)生營業(yè)稅及增值稅重復征繳的矛盾，只能是全國相同時間節(jié)點上統(tǒng)一執(zhí)行；“過渡”就是指許多企業(yè)添置了大型機械設備，如果采取文件執(zhí)行之后購買的設備才能憑票抵扣的話，許多八九成新的設備無法進行固定資產折舊，對企業(yè)來說是個不小的損失，能否考慮給兩三年的時間“過渡”，讓企業(yè)加速折舊。從后來推行情況看，“營改增”推后了4年時間執(zhí)行，全國建筑企業(yè)統(tǒng)一實施“營改增”，采納了其中兩條建議。

財政部和國家稅務總局“財稅〔2011〕110號”文件下發(fā)后，引起住建部高度的重視，除委托中國建設會計學會在全國范圍內開展建筑業(yè)“營改增”調研測算外，還于2013年1月9日以“建計〔2013〕3號”文件，給財政部、國家稅務總局發(fā)去《住房和城鄉(xiāng)建設部關于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調查測算情況和建議的函》，向兩部門反映了建筑業(yè)當時的實際情況和訴求。這份函件是中國建設會計學會2012年4月在接受住建部的委托之后，花了5個月的時間，完成了全國上報符合樣本的66家企業(yè)（有些企業(yè)上報資料不齊全沒法測算）進行調研測算，第四季度又完成44家央企和10家建筑勞務企業(yè)的調研測算的基礎上，年末中國建設會計學會向住建部遞交了調研報告而產生的。在歷時大半年的調研測算基礎上完成的調研報告，反映了一個驚人的事實：如果沒有任何補救措施，把原3%建筑營業(yè)稅改為11%增值稅的話，相當于把3%的營業(yè)稅提高到了5.83%，也就是實際稅賦增加了將近一倍，這個結論與江蘇省建筑市場管理協會調研測算的結論是相吻合的。

為慎重起見，住建部2014年3月又一次委托中國建設會計學會在6個省作了建筑業(yè)“營改增”進一步調研測算，并以“建計〔2014〕314號”文件，給財政部、國家稅務總局發(fā)去《住房和城鄉(xiāng)建設部關于報送建筑業(yè)“營改增”進一步調研測算情況和建議的函》。2014年12月16日，12家中字頭的協會、學會和6家央企直接向李克強總理呈報了《關于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有關問題的建議》報告，反映建筑行業(yè)實際發(fā)展情況和稅收政策的建議。

為此，李克強總理專門為建筑業(yè)“營改增”作了重要批示。在這些大背景下，2015年4月，財政部形成了針對建筑業(yè)“營改增”的變通政策，即針對建筑業(yè)“營改增”提出了五條預案。

二、“五條預案”落地，企業(yè)方能“不吃虧”

2015年4月下旬，國務院辦公廳秘書二局把財政部針對建筑業(yè)“營改增”提出的五條預案轉給住建部，具體內容如下：

1.允許試點前已簽訂合同的適用簡易計稅方法，按照3%征收率繳納增值稅，保持改革前后稅負基本平衡。

2.對建筑業(yè)普遍存在的甲方供料，導致施工方進項稅減少的問題，通過對施工方計稅銷售額中剔除材料價款的方法予以解決。

3.對在施工現場建設的臨時設施等不動產，允許一次性抵扣所含進項稅。

4.對從事純建筑勞務或清包工企業(yè)，允許其選擇簡易計稅辦法計征增值稅。

5.將現行商品混凝土簡易計稅辦法調整為一般計稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進項稅額。

據了解，全國在這之前分別召開過三次不同地區(qū)的建筑企業(yè)總會計師座談會，大家提出減負的補救措施達幾十條之多，最后撿重要的梳理上報，以上五條預案是在此基礎上研究同意的。與北京一位專家打電話溝通情況，認為如果這五條落地，雖然與交營業(yè)稅相比還吃點虧（指負擔稍微加重），但也差不多少吧。換句話說，這“五條預案”完全落地，才能保證建筑施工企業(yè)的稅負基本不增加。

三、“營改增”一年，來自企業(yè)的“吐槽”

時間如梭，建筑業(yè)“營改增”推行試點轉眼間已一年了。這一年，很多企業(yè)抓住“營改增”契機，倒逼企業(yè)自身加強管理，努力降本增效，總體上運行平穩(wěn)。2016年全國建筑業(yè)產值193567億元，同比增長7.1%，與上年增長2.29%相比，增速有所回升。有媒體報道，企業(yè)的稅負也減輕了。如此看來，建筑業(yè)轉型升級供給側方面的改革做得卓有成效。本著實事求是的精神，市場協會對部分企業(yè)進行了調研，調研內容是圍繞建筑業(yè)如何落實國辦2017年19號文件的精神加快發(fā)展。

1.企業(yè)負責人針對發(fā)展中遇到的障礙“吐槽”不少：有關于某些地區(qū)進去施工仍要求設分公司的，有被要求交100萬注冊費的，也有政府項目決算拖拉的，但更多的卻是反映建筑業(yè)“營改增”之后實際負擔有增無減的問題，這是調研人員始料未及的。接著協會對“營改增”新政實施后情況進行專題調研，確認企業(yè)不僅未能享受到營改增減輕負擔的紅利，反而負擔增加了，這與通過國家稅改政策減輕企業(yè)負擔的目的南轅北轍。究其原因，當初的補救措施——“五條預案”沒能完全落地，是負擔不減反增的主要原因之一。企業(yè)反映，雖然當初政策設計是要“將現行商品混凝土簡易計稅加法調整為一般計稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進項稅額”。但是目前只有銀川等極少數地區(qū)取得17%稅率的發(fā)票，大部分地區(qū)仍然對商品混凝土實行簡易征收的政策，可供施工企業(yè)進項稅率僅為3%。與建筑業(yè)增值稅率11%相比，企業(yè)明顯吃虧大了。對于房建企業(yè)來說，商品混凝土在工程成本中占比約15%～20%，折算成多交納的稅負，相當于企業(yè)稅負增加10%～15%左右。

2.“五項預案”當初考慮到新老項目納稅的過渡，即5月1日前開工的適用3%征收率，5月1日以后簽訂合同開工的按11%增值稅率。政策設置上是科學的，但實際發(fā)生情況，施工企業(yè)又吃虧了，開發(fā)商用“營改增”之前竣工的房子來抵“營改增”之后的工程款。開發(fā)商開具的是5%稅率的銷售發(fā)票，而施工企業(yè)要把這些房子出讓，全額開具11%的稅率的發(fā)票，并且作為抵債資產一般價格定得偏高，雙重加大企業(yè)成本。

3.“五項預案”充分考慮到“建筑業(yè)普遍存在的甲方供料”的實際情況，允許“施工方計稅銷售額中剔除材料價款的方法予以解決”，應該說已經較好地解決甲方供材的矛盾了，但是建筑企業(yè)（包括很多央企），對愈演愈烈的“甲供材”大呼吃不消了，從過去的三大材、水電甲供，到各類門窗乃至衛(wèi)生潔具統(tǒng)統(tǒng)甲供，建筑企業(yè)儼然變成來料加工的只干主體的“框架公司”，這明顯是與國辦2017年19號文件關于加快推行工程總承包的精神背道而馳的?！凹坠┎摹钡臒o限膨脹，理論上增值稅沒有多交，但無疑是極大地擠壓了建筑企業(yè)的利潤空間。

4.建筑企業(yè)在承接工程時，絕大多數在資金方面都需要求助銀行，但銀行收取利息后，不開具可抵扣的專用發(fā)票。當初在“五項預案”出臺時，銀行業(yè)還沒有“營改增”，不開“專票”可以理解。而去年5月1日以后，銀行業(yè)也同時營業(yè)稅改增值稅，仍然不開專用發(fā)票，這就成為改革中的缺憾了。特別是對于墊資量大的工程，利息占成本比有的高達2%～3%左右，抵扣鏈條的不暢通，必然也會增加企業(yè)的稅負。

那么，為什么有輿論說建筑企業(yè)“營改增”稅收負擔減輕了？調研中著重就這一問題向企業(yè)了解，給出的答復是：工程項目周期較長，2016年即使到年底大部分企業(yè)在手項目80%～90%仍然干的是5月1日以前簽訂的項目，加上有些企業(yè)鉆稅制改革政策不完全配套、征管人員業(yè)務不熟的空子，把一些應該按新政策計稅的，提上來按老項目計征。由于有關部門調查的時間節(jié)點，離推行新政時間太近，所以普遍形成沒有增加負擔的假象。

四、改革創(chuàng)新，讓減負落到實處

關于完善建筑業(yè)營改增后續(xù)政策，筆者有幾點建議：

一是盡快把“五條預案”中有關商品混凝土由簡易計稅調整為一般計稅辦法，切實解決由于政策執(zhí)行不到位而明顯增加建筑企業(yè)負擔的問題。盡管現在的稅負增加10%～15%，與當初測算稅負翻番增加相比，下降了不少，但畢竟不是像輿論認為的營改增后稅負普遍減少了。換句話說，建筑業(yè)營改增后稅負比之前實際增加了，這不是國家稅改政策減輕企業(yè)負擔的本意。據了解，曾經有些建筑企業(yè)動過腦筋，即向混凝土企業(yè)提供水泥委托加工，得到水泥17%稅率發(fā)票，既可抵扣11%增值稅，也能抵消砂、石、地材取不到發(fā)票的損失。但商品混凝土受運輸條件限制，只能在項目所在地采購，并且混凝土企業(yè)從自身利益考慮，也不愿意為此承擔帶來的稅務風險。

二是能否出臺相關文件，對甲供材占工程總造價的比重加以限制，即只允許水電和甲方有特殊要求的、市場上又難以滿足的材料，允許建設方供應。

三是切實研究解決好貸款利息無法抵扣進項稅的矛盾。既然銀行業(yè)收取利息繳納增值稅，就應該統(tǒng)一出具可抵扣的專用發(fā)票，以保證抵扣鏈條的暢通。

四是能允許建筑企業(yè)對過去存量資產進行進項稅抵扣。有關部門認為，準確核定建筑業(yè)存量資產難度很大，不僅操作中非常復雜，容易造成基層稅務機關自由裁量權過大，引發(fā)執(zhí)法風險，所以不予考慮這一要求。如果真正設身處地想想，真心為企業(yè)減負，只要規(guī)定個年限（如2013年后購置的大型設備），不是無法操作的。當然企業(yè)自身也必須加快轉型升級和深化改革，盡快適應“營改增”的新形勢，譬如：在材料集中網購時，確實可以降低材料采購成本，目前“筑集網”“筑材網”“百年建筑網”“筑牛網”等，都充當起“建筑業(yè)的馬云”，當我們通過網購建筑材料而節(jié)約下來的成本，也可以起到抵消“營改增”某些政策不到位的影響。一句話，只有通過創(chuàng)新和不斷深化改革，才能讓我們的建筑事業(yè)取得更大發(fā)展。