童禮良

摘要：審計(jì)結(jié)果是行業(yè)發(fā)展的重要評判標(biāo)準(zhǔn)，在我國的審計(jì)事業(yè)中，計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)同為被人們使用最廣泛的審計(jì)方式，二者之間有明顯的區(qū)別，對兩者進(jìn)行對比分析，找出它們之間的差異性，可以更好的服務(wù)于審計(jì)行業(yè)。本文闡述了計(jì)算機(jī)審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)的起源與發(fā)展、概念與目標(biāo)、適用準(zhǔn)則與審計(jì)技術(shù)之間的比較，用于探究它們之間的本質(zhì)區(qū)別，以求二者得到更高層次的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì)；信息系統(tǒng)審計(jì)；比較

計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代信息技術(shù)不斷發(fā)展的必然結(jié)果，它可以為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展做良好的鋪墊；信息系統(tǒng)審計(jì)是我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的創(chuàng)新形式和必然趨勢。

一、二者的產(chǎn)生與發(fā)展過程比較

（一）電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

在計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)之前，電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)作為主要的審計(jì)方式，電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)包括電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)和對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計(jì)，至今仍和信息系統(tǒng)審計(jì)的地位平起平坐。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

中國學(xué)者早在20世紀(jì)80年代就將計(jì)算機(jī)審計(jì)和國外的電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)進(jìn)行對比，到了20世紀(jì)90年代，我國出現(xiàn)了很多關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的研究成果，審計(jì)機(jī)關(guān)一直在加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究。

（三）信息系統(tǒng)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1994年，國際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會正式取代原來的電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)協(xié)會，截止到2008年，該協(xié)會發(fā)布了一系列審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)等，升級成為當(dāng)時(shí)世界最有權(quán)威的信息技術(shù)控制目標(biāo)體系，有效推動了全球信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展。在中國，人們約定俗成地認(rèn)為電算化會計(jì)信息系統(tǒng)就是信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)對象，往往將以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)視為一體。

二、二者的基本概念、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容比較

（一）基本概念的比較

計(jì)算機(jī)審計(jì)一方面指計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的審計(jì)，主要含系統(tǒng)安裝、使用成本，系統(tǒng)和數(shù)據(jù)等的審計(jì)，是將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)對象；另一方面指計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，主要是通過計(jì)算機(jī)建立的審計(jì)數(shù)據(jù)庫來完成審計(jì)工作，從而將計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具。信息系統(tǒng)審計(jì)指的是信息化的會計(jì)信息系統(tǒng)，它是由專業(yè)審計(jì)人員根據(jù)信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對信息系統(tǒng)的計(jì)劃、研究和施行，外加運(yùn)行維護(hù)等環(huán)節(jié)，從而保證信息系統(tǒng)的穩(wěn)定和安全。

（二）目標(biāo)和內(nèi)容的比較

在我國計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展中，更多人堅(jiān)持“二方論”理論，我國對計(jì)算機(jī)審計(jì)目標(biāo)包括兩方面：一是具有提高執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的合法性、準(zhǔn)確性和安全性；二是加快審查速度、擴(kuò)大抽查范圍、提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，滿足審計(jì)目標(biāo)的需求。與之對應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容也包括如下兩個(gè)方面：一是審計(jì)信息化會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出；二是建立信息化的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系，促進(jìn)審計(jì)信息化的發(fā)展。這樣能夠有效審計(jì)信息化會計(jì)信息系統(tǒng)，使審計(jì)人員獲得的審計(jì)信息更加精確。

三、二者使用準(zhǔn)則及采用技術(shù)比較

（一）適用準(zhǔn)則的比較

計(jì)算機(jī)主要針對數(shù)據(jù)審計(jì)，因此相關(guān)準(zhǔn)則比較寬泛和靈活，我國審計(jì)署等部門發(fā)布的計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用的規(guī)定都相對側(cè)重于財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)方面。反之，信息系統(tǒng)審計(jì)主要針對系統(tǒng)審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)涵、準(zhǔn)則等指向明確。比如拿審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來說，國際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會截止2008年已發(fā)布相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)16個(gè)，內(nèi)容涵蓋審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)工作的執(zhí)行等。我國也接著于2009年開始施行信息系統(tǒng)審計(jì)，為我國信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則制定工作拉開了

帷幕。

（二）采用的審計(jì)技術(shù)與工具比較

計(jì)算機(jī)的審計(jì)技術(shù)相對比較寬泛，而信息系統(tǒng)審計(jì)有明確的指向，但它們在審計(jì)過程中密不可分，首先在保證信息準(zhǔn)確無誤的前提下，信息系統(tǒng)審計(jì)人員通過檢測被審系統(tǒng)輸入、處理與輸出數(shù)據(jù)與信息來進(jìn)行鑒證。

四、結(jié)論與建議

無論從基本概念、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、還是適用準(zhǔn)則和采用的審計(jì)技術(shù)來說，計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)都存在很大的區(qū)別，但它們都以自己不可或缺的優(yōu)勢支持并推動著我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。其中計(jì)算機(jī)審計(jì)主要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)對象，對當(dāng)今社會研究財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作有很大的影響，而它目前正在提倡的審計(jì)信息化建設(shè)可以進(jìn)一步宣傳其“二方觀”。未來隨著信息技術(shù)更加廣泛的應(yīng)用，計(jì)算機(jī)審計(jì)會得到更深層次的發(fā)展。

放眼國內(nèi)眾多上市公司和中小型企業(yè)，都正在根據(jù)信息和相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)的框架進(jìn)行公司內(nèi)部布局，可以看出信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展勢在必行，而快速信息系統(tǒng)審計(jì)事業(yè)，更能敦促我國的審計(jì)工作邁向世界臺階。但目前我國的信息系統(tǒng)審計(jì)工作徘徊不前，存在知識和技術(shù)短板，接下來應(yīng)及時(shí)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合本國實(shí)際提出自身的發(fā)展戰(zhàn)略，在摸索著繼續(xù)進(jìn)步。

結(jié)合我國實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，近期內(nèi)我們需要重點(diǎn)探究計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循的審計(jì)準(zhǔn)則的問題。在國際信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序已經(jīng)趨近成熟的形勢下，我們應(yīng)根據(jù)我國具體發(fā)展和實(shí)際國情，并根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、具體工作流程和技術(shù)方法繼續(xù)研究，制定出相應(yīng)的規(guī)章制度和文件，進(jìn)一步規(guī)范我國的信息系統(tǒng)審計(jì)工作。

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