瞿琳焱

摘 要：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以“霧霾”為典型代表的環(huán)境問題日益凸顯。本文以“霧霾”作為切入點(diǎn)，在探討我國實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)必要性的基礎(chǔ)上，指出環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問題，最后提出應(yīng)從發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用、完善環(huán)境會(huì)計(jì)制度體系、加強(qiáng)理論與實(shí)踐的雙重研究等方面完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：霧霾折射；環(huán)境會(huì)計(jì)；發(fā)展

一、引言

2013年度，“霧霾”成為了年度關(guān)鍵詞，自此之后，我們每一個(gè)人的生活似乎都與霧霾結(jié)下了不解之緣，其過程籠罩了全國30多個(gè)省市區(qū)，覆蓋了130多萬國土面積。相較于世界衛(wèi)生組織推薦的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，我國只有不到1%的城市能夠達(dá)標(biāo)。嚴(yán)重的霧霾污染不僅給我們的日常生活帶來了極大的不便，危害著我們的身體健康，而且對我國的經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重的損失。僅基于疾病的成本估算，其每年造成的經(jīng)濟(jì)損失相當(dāng)于我國GDP的1.2%；，交通運(yùn)輸業(yè)、制造業(yè)等很多行業(yè)都因?yàn)殪F霾污染造成了生產(chǎn)成本的增加，嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，治理“霧霾”刻不容緩，在這種背景下，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)概述

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

環(huán)境會(huì)計(jì)，即綠色會(huì)計(jì)、環(huán)保會(huì)計(jì)，是一門新興學(xué)科，目的是為了在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中不忘環(huán)境保護(hù)，其試圖在法律法規(guī)的準(zhǔn)繩下，將以貨幣為主要計(jì)量單位的會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，同時(shí)對環(huán)境污染、環(huán)境防治的成本費(fèi)用及其所形成的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效對企業(yè)財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生的影響。

（二）我國引入環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性

目前，我們國家已經(jīng)發(fā)展成為最具增長潛力的經(jīng)濟(jì)大國之一，但是在追求經(jīng)濟(jì)高速增長的同時(shí)，我們所付出的代價(jià)以及環(huán)境承受的壓力都是巨大的。我們一定要吸取西方發(fā)達(dá)國家“先污染、后治理”的教訓(xùn)，倡導(dǎo)“綠色經(jīng)營”，最大限度的降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展所造成的環(huán)境破壞。例如，美、英的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都走在世界前列，但也是最先嘗到環(huán)境破壞所帶來的惡果的。美國政府花費(fèi)了大量的人力、財(cái)力，才使得PM2.5濃度在10年間降低了27%；1952年英國倫敦的“煙霧事件”，使得近10萬人患上呼吸道系統(tǒng)疾病，上萬人因此失去了生命。所以說教訓(xùn)是血淋淋的，以破壞環(huán)境換來經(jīng)濟(jì)增長的代價(jià)是慘痛的。而“環(huán)境會(huì)計(jì)”一方面可以對企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)，另一方面也可以估算出所產(chǎn)生的環(huán)境效益，因此，我國引入“環(huán)境會(huì)計(jì)”是非常有必要的。

三、我國環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展存在的問題

（一）政府缺乏足夠重視，企業(yè)環(huán)保意識薄弱

近年來，我國出現(xiàn)的如“霧霾”等一系列嚴(yán)重的環(huán)境污染問題，使政府意識到在追求經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境保護(hù)的重要性，為此我們大力倡導(dǎo)“綠色經(jīng)濟(jì)”、“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”，提倡要從“高產(chǎn)能、高污染、高排放、”的經(jīng)濟(jì)增長模式向“最優(yōu)生產(chǎn)、最少排放”的模式轉(zhuǎn)變，絕不走西方國家“先污染、后治理”的老路。但是，政府職能部門之間各司其責(zé)，經(jīng)濟(jì)與環(huán)保部門之間并無通力合作，因此對環(huán)境會(huì)計(jì)的推動(dòng)作用很有限。而企業(yè)作為社會(huì)環(huán)境中的個(gè)體是自利的，相較于履行社會(huì)責(zé)任所帶來的社會(huì)聲譽(yù)，企業(yè)更愿意選擇以污染環(huán)境為代價(jià)所帶來的高回報(bào)率。因此，政府、企業(yè)都沒有對“環(huán)境會(huì)計(jì)”的發(fā)展起到實(shí)質(zhì)性的推動(dòng)作用。

（二）相關(guān)法規(guī)制度不健全，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問題

由于我國相關(guān)制度及法律體系不健全，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度并不能滿足環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的需求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的條例較少，會(huì)計(jì)核算方法也不統(tǒng)一，這些因素都加大了環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中操作的困難程度。加之企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意愿并不強(qiáng)烈，披露的企業(yè)數(shù)量較少，大多數(shù)進(jìn)行信息披露的企業(yè)也是被迫于國家政策的強(qiáng)制要求，環(huán)境會(huì)計(jì)披露內(nèi)容大多包含在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，相對缺乏獨(dú)立性?；蚴遣捎秘?cái)務(wù)報(bào)表附注、內(nèi)部工作會(huì)議等表外披露方式，披露的形式不夠統(tǒng)一規(guī)范，內(nèi)容較少，主觀性較強(qiáng)。

（三）實(shí)踐研究滯后，專業(yè)研究人才缺乏

環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起始于20世紀(jì)70年代，美國、日本、加拿大等國的研究處于世界領(lǐng)先地位。相較于西方發(fā)達(dá)國家，我國環(huán)境會(huì)計(jì)的研究較晚，20世紀(jì)90年代初期，葛家澍第一次將環(huán)境會(huì)計(jì)的概念引入我國，至此之后，我國眾多學(xué)者都在不同程度和層次對環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了深入研究，但是研究的成果大都集中在理論方面。

環(huán)境會(huì)計(jì)是一門綜合性的新興學(xué)科，它需要將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)科交叉結(jié)合，相關(guān)專業(yè)人才需要具備會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等綜合知識。而目前，我國普通高校在會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)、會(huì)計(jì)學(xué)科的設(shè)置上并未凸顯環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)方向性，會(huì)計(jì)分錄編制大都以工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作為教學(xué)案例，個(gè)別高校會(huì)結(jié)合院校專業(yè)特色添加相關(guān)專業(yè)性會(huì)計(jì)教程，例如礦業(yè)大學(xué)會(huì)在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方案的課程設(shè)置中開設(shè)采掘業(yè)會(huì)計(jì)，建筑科技大學(xué)會(huì)開設(shè)房地產(chǎn)會(huì)計(jì)，財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)開設(shè)金融行業(yè)會(huì)計(jì)等。但是，不論是在本科階段，還是研究生、博士生階段的會(huì)計(jì)學(xué)教育中，顯有高校會(huì)專門開設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)課程，也沒有專門的研究人員對其進(jìn)行理論與實(shí)踐的專項(xiàng)研究。我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究人才缺乏，后備軍不足。

四、對我國環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

（一）發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用，提高全民環(huán)境會(huì)計(jì)意識

在推行環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的進(jìn)程中，政府部門應(yīng)當(dāng)充當(dāng)主力軍，要同時(shí)發(fā)揮法律的強(qiáng)制性與經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)性，出臺《環(huán)境會(huì)計(jì)》相關(guān)法律法規(guī)，明確規(guī)定哪些行業(yè)必須進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，若違反規(guī)定，必從重從嚴(yán)處罰。同時(shí)對那些在環(huán)境保護(hù)中做的好的企業(yè)給予稅收等優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的積極性。

相關(guān)部門也可以在財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育中，將環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容加入公共科目中，不斷更新財(cái)務(wù)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)知識，增強(qiáng)其環(huán)保意識。同時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳力度，使企業(yè)從上到下都能對環(huán)境會(huì)計(jì)充分予以了解，并且要使企業(yè)意識到不能一味的追求經(jīng)濟(jì)的增長，忽視環(huán)境的承受能力，企業(yè)要想長遠(yuǎn)發(fā)展，一定要實(shí)現(xiàn)自身與環(huán)境的共贏。另一方面，在信息公開的前提下，提高社會(huì)公眾參與環(huán)境保護(hù)的積極性，調(diào)動(dòng)一切因素提高企業(yè)環(huán)境信息披露的水平。

（二）完善環(huán)境會(huì)計(jì)制度體系，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

法律規(guī)章是人們辦事的指南，要想在企業(yè)中全面實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，首先應(yīng)當(dāng)健全環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，使得環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施有法可依、有章可循。而我國目前法律體系中有《會(huì)計(jì)法》、《環(huán)境法》，但是卻沒有專門針對環(huán)境會(huì)計(jì)設(shè)置的《環(huán)境會(huì)計(jì)法》，因此，應(yīng)當(dāng)將環(huán)境會(huì)計(jì)納入《會(huì)計(jì)法》當(dāng)中，以法律的強(qiáng)制性規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)的執(zhí)行。另外，還可以在《審計(jì)法》中加入環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)條例，建立企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)小組，針對環(huán)境信息披露進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

基于目前我國進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)數(shù)量較少，一方面，政府應(yīng)積極倡導(dǎo)企業(yè)社會(huì)責(zé)任論，使企業(yè)明確意識到自身發(fā)展與自然環(huán)境之間是相互促進(jìn)、相互制約的關(guān)系，只有當(dāng)人口、資源、環(huán)境實(shí)現(xiàn)和諧共贏，經(jīng)濟(jì)才能長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展效益。另一方面，政府應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，加大監(jiān)管力度，出臺專門針對環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，對全行業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露。但是，在實(shí)施強(qiáng)制性披露的過程中，應(yīng)當(dāng)分階段、逐步進(jìn)行。首先是煤炭、采掘等重污染企業(yè)，要求其編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表；其次是存在一定污染問題的企業(yè)，最后是那些污染程度不大的企業(yè)。針對這三種不同的企業(yè)類型，我們有重點(diǎn)、分步驟的進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)對全行業(yè)企業(yè)的強(qiáng)制性環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

（三）加強(qiáng)理論與實(shí)踐雙重研究，改革傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式

我國對環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究起步較晚，而科學(xué)的理論是實(shí)踐的向?qū)?。因此，我們?yīng)當(dāng)充分借鑒西方發(fā)達(dá)國家的優(yōu)秀理論研究成果，積極推進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者與國外前沿專家學(xué)習(xí)、交流 。同時(shí)，注意將環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐相結(jié)合，在實(shí)踐中檢驗(yàn)理論的科學(xué)性，讓實(shí)踐進(jìn)一步促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

我國應(yīng)改革傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)模式，培養(yǎng)方式上應(yīng)具有針對性，會(huì)計(jì)專業(yè)型研究生應(yīng)開設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究方向，招收會(huì)計(jì)學(xué)的本科生，理論方面不僅要進(jìn)一步學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論，還有學(xué)習(xí)環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等綜合性知識。同時(shí)，積極推動(dòng)該學(xué)科研究生參與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，將實(shí)務(wù)中遇到的問題帶到理論中進(jìn)一步探討研究。

五、小結(jié)

環(huán)境問題與我們每一個(gè)人的生活都息息相關(guān)，政府、企業(yè)、公民都是環(huán)境保護(hù)的主體。發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，不僅需要政府發(fā)揮主導(dǎo)作用，還需要企業(yè)發(fā)揮主人翁地位。我們應(yīng)從國情出發(fā)，積極借鑒西方發(fā)達(dá)國家發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，努力推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展。

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